淺談行政事業(yè)單位中會計內(nèi)部控制存在的問題及對策

鄧少甫

摘要：創(chuàng)新會計內(nèi)部控制策略是提高行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制信息化、安全合法性與完整有效性的重要措施，也是提高行政事業(yè)單位資金安全合理性與促進經(jīng)濟活動有序開展的重要途徑，更是行政事業(yè)單位基本職能作用得以有效發(fā)揮的重要保障。本文簡要概括行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實際情況，提出一些具體合理的新策略來提高其會計內(nèi)部控制效果。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計內(nèi)部控制;問題及對策

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會對事業(yè)單位的要求也在不斷提高。事業(yè)單位要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須規(guī)范單位管理，提高綜合素質(zhì)水平，而內(nèi)部會計控制工作的開展則是開始事業(yè)單位管理的第一步。行政事業(yè)單位改革方案的具體實施及外部環(huán)境的發(fā)展變化促使行政事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制提出更高的要求，但是會計內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控方法落后、流程繁瑣、監(jiān)管不力等也造成了其進度緩慢與效果較差的局面，阻礙了行政事業(yè)單位資金管理等職能的發(fā)揮，因此，行政事業(yè)單位應從人員素質(zhì)、制度、監(jiān)督等層面來優(yōu)化升級內(nèi)控管理模式，為實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理目標及提高資金資源有效利用率等奠定了基礎。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）會計內(nèi)控管理理解認知的片面化

部分管理人員并沒有掌握會計內(nèi)部控制核心內(nèi)容與職能作用，經(jīng)常將會計內(nèi)部控制與財務管理混為一談，加劇了會計內(nèi)控管理的隨意性與模糊性，降低了會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨立性、完整性與具體性。還有一些管理人員低估了會計內(nèi)控對行政事業(yè)單位各項活動有序且有效開展的重要性，其對會計內(nèi)控輕視思想較為嚴重，不斷縮減會計內(nèi)控管理工作的人員編制與資金技術(shù)投入，甚至將會計內(nèi)控工作排除在其重點工作范疇之外，在單位內(nèi)部形成會計內(nèi)控可有可無的氛圍，降低了其他部門配合會計內(nèi)控工作的積極主動性，無形之中增加了會計內(nèi)控工作的阻力。

（二）會計內(nèi)控管理機制有漏洞

部分行政事業(yè)單位繼續(xù)使用原有的會計內(nèi)控管理制度，沒有根據(jù)行政體制改革要求、行政事業(yè)單位管理現(xiàn)狀及外部環(huán)境變化等來及時調(diào)整完善會計內(nèi)控管理機制，降低了其全面完整性與創(chuàng)新指導性。同時，少數(shù)行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理機制并沒有具體規(guī)定不同部門及崗位的職責，降低了當前會計內(nèi)控管理流程的統(tǒng)一標準性與規(guī)范簡潔性，增加了相關(guān)人員出現(xiàn)工作推諉或敷衍工作等會降低內(nèi)控管理效果情況的發(fā)生率，另外，還有一些單位會計內(nèi)控管理機制并沒有具體落實到位，監(jiān)督力度薄弱，這些都降低了其對相關(guān)人員工作行為的指導與約束力。

（三）人員素質(zhì)有待提高

部分管理人員并沒有專業(yè)系統(tǒng)學習會計內(nèi)控管理相關(guān)的知識技能，缺少內(nèi)控管理經(jīng)驗，導致其發(fā)現(xiàn)并解決會計內(nèi)控工作問題能力不斷減弱。同時，還有一些管理人員年齡大，管理思維僵硬，創(chuàng)新發(fā)展意識較弱，自學探究能力不強，網(wǎng)絡與信息素養(yǎng)并不高，不愿意參與到會計內(nèi)控管理工作改革創(chuàng)新活動中來。另外，行政事業(yè)單位非營利性與服務性的特征也降低了相關(guān)人員的風險與危機意識，增加其貪污腐敗等情況的發(fā)生率。另外，人員相關(guān)的績效考核、人員管理與培訓等管理機制并未具體落實，限制了人員職業(yè)素養(yǎng)與工作能力的提升途徑，進而削弱了其對推進會計內(nèi)控管理活動的促進作用。

二、內(nèi)部會計控制的作用

（一）確保會計信息的完整性和真實性

會計信息是對單位經(jīng)濟往來的信息采集和錄入，而內(nèi)部會計控制則是把控會計信息的完整和真實，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并給予糾正或調(diào)整，在很大程度上還能對一些會計上的不良行為進行嚴格監(jiān)督。

（二）提高事業(yè)單位資產(chǎn)利用率，降低經(jīng)濟風險

眾所周知，事業(yè)單位是不以營利為單位的社會服務性組織，事業(yè)單位的經(jīng)濟來源大多來自政府撥款或自收自支。做好內(nèi)部會計控制，能促進單位經(jīng)濟情況的實際核算，減少損失與浪費，提高資產(chǎn)利用率。同時，對事業(yè)單位的經(jīng)濟往來進行有效把控，可降低資金或資產(chǎn)流失的風險。

（三）促進事業(yè)單位內(nèi)部建設和管理

良好的內(nèi)部會計控制能夠使事業(yè)單位內(nèi)部工作更協(xié)調(diào)，它要求各部門各崗位之間互相合作，互相促進，同時又各自明確自身的崗位職責，有效分工，共同推進，同時又相互督促，利于提高整體工作效率。

三、行政事業(yè)單位中會計內(nèi)部控制策略

（一）完善管理制度體系

事業(yè)單位會計工作的內(nèi)部監(jiān)督是會計控制管理的重要部分。成立專門的部門用來對內(nèi)部會計控制的建設進行全過程監(jiān)督，并及時反饋執(zhí)行的結(jié)果，對執(zhí)行過程中存在的問題和偏差進行及時調(diào)整，保證控制工作達到預期。由單位紀檢部門建立針對風險防范的預案，并定期對單位的各項支出進行審計。另外，還要加強對會計活動監(jiān)督，其目的在于對內(nèi)部控制運行的深層次探索，以此提高內(nèi)部監(jiān)督控制的實質(zhì)性。單位人員需以會計監(jiān)督職能為權(quán)威，樹立正確的態(tài)度，避免出現(xiàn)資產(chǎn)清算不合理、差事應付的現(xiàn)象，通過組織內(nèi)部監(jiān)督管理來規(guī)范資產(chǎn)的清算和盤點，減少一些因違法、違規(guī)的事項造成的損失。一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時清查責任人并進行補償或彌補。行政事業(yè)單位應學習借鑒其他國家政府部門會計內(nèi)控管理成功經(jīng)驗及優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)控模式，并在結(jié)合其特殊性及以往內(nèi)控效果的基礎上來完善會計內(nèi)控制度，該制度應包含工作職責、流程、標準及考核、懲罰等內(nèi)容，要求人員嚴格按照該制度來規(guī)范自身行為，讓會計內(nèi)控工作變得條理清晰與有序高效。同時，該單位還應完善人員檔案管理機制、績效考核機制、培訓、輪崗及回避、風險預警、預算管理等制度，根據(jù)人員檔案信息與主觀意愿來調(diào)整崗位，實現(xiàn)崗位要求與人員能力特長的高度匹配，提高人員配置的科學合理性。另外，該單位還應制定完善的績效考核執(zhí)行措施，將人員崗位性質(zhì)、工作效果與其工資待遇結(jié)合起來，給予人員適當?shù)墓ぷ鲏毫?，促使人員轉(zhuǎn)變敷衍應付的工作態(tài)度。輪崗機制則是讓每月或者每季度調(diào)換一次崗位，既可以幫助人員熟悉會計內(nèi)控所有工作情況，也能避免因人員長期從事完全相同的工作而產(chǎn)生工作倦怠，促使其對該工作產(chǎn)生更深層次與全面準確的理解認知。單位內(nèi)部的監(jiān)督職能，不僅對會計工作的最終結(jié)果進行監(jiān)督，同時也是在檢測內(nèi)部控制制度是否有效運作，并落到實處。如果在單位內(nèi)部監(jiān)督依然達不到監(jiān)督效果的情況下，可引入外部監(jiān)督機構(gòu)來對單位進行相關(guān)合作，請求審計機關(guān)幫助尋找單位在會計內(nèi)控過程存在的漏洞，從而更加客觀地實現(xiàn)對單位內(nèi)部會計控制的審計。另外，還應綜合評估人員出現(xiàn)的工作失誤，分析其工作失誤的原因及造成的損失，對出現(xiàn)重大工作失誤的人員進行通報批評等處罰，并將其納入人員信息檔案中，促使人員認真努力的完成會計內(nèi)控任務。最后，還應匯總分析會計內(nèi)控管理風險類型、特點與危害，制定完善且有效的風險示警與解決方案，將風險造成的損失降到最低。

（二）加強會計人員培訓制

事業(yè)單位大多存在會計人員專業(yè)水平、知識技能參差不齊情況，為提高內(nèi)部會計控制管理的質(zhì)量，事業(yè)單位在管理中應當注重培養(yǎng)會計人員的綜合素質(zhì)，讓有經(jīng)驗的會計人員或聘請專業(yè)的講師到單位內(nèi)組織培訓，通過創(chuàng)新培訓與招聘模式來實現(xiàn)隊伍整體素質(zhì)的持續(xù)提升，其中，創(chuàng)新培訓模式則是指按照線下與線上、硬性與自主、培訓與考核相結(jié)合的方式來提高培訓效果，既可以組織開展會計、內(nèi)控管理、行政管理、法律法規(guī)、網(wǎng)絡信息等主題的線下培訓活動，利用多媒體教學法、案例分析法等多種方法來提高線下培訓效果，也可以讓人員完成線上學習任務，觀看相關(guān)講解視頻，節(jié)省教育培訓資源。傳授財會管控方面經(jīng)驗與知識，針對性地提高會計人員的專業(yè)水平，為單位內(nèi)部會計控制的建設提供有效的人才支持，從而促進內(nèi)部會計控制工作的順利展開。與此同時，在培訓的過程中，還能增強事業(yè)單位會計人員的崗位意識，提高他們對自身職責的認知，通過打動關(guān)鍵人物，增進事業(yè)單位會計人員與崗位關(guān)系的相互融合，有效激發(fā)每個會計人員的優(yōu)勢，促進內(nèi)部會計控制向適應事業(yè)單位改革改制的方向發(fā)展，同時也保障內(nèi)部控制建設工作更好地進行。同時，該單位還應要求會計內(nèi)控崗位相關(guān)人員必須參加線上與線下培訓活動，并對所有參加培訓的人員進行筆試考核，公布筆試考核不合格的人員名單，促使其認真參加培訓活動。另外，在進行專業(yè)知識與工作技能培訓的過程中，還應適當增加職業(yè)道德與職業(yè)發(fā)展觀培訓活動的頻率，提高其職業(yè)規(guī)劃能力，降低了其出現(xiàn)貪污受賄等行為的幾率。最后，還應調(diào)整其招聘機制與標準，盡量招聘具有會計內(nèi)控實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員，對其進行崗前培訓，幫助其盡快熟悉并能獨立完成會計內(nèi)控任務，降低了其出現(xiàn)工作失誤的可能性。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想

事業(yè)單位在進行內(nèi)部會計控制時，首先需要明確會計的崗位工作，對各個會計的崗位職責和分工進行明確，并制定崗位間合理的制衡機制，設立細化到具體的工作流程，使得會計管理工作更加標準化。與此同時還要嚴格對崗位責任劃分到個人，對于在工作中發(fā)現(xiàn)的財務問題進行個人追責，明確相關(guān)人員應該承擔的責任，創(chuàng)建事業(yè)單位內(nèi)部會計控制良好的發(fā)展氛圍。行政事業(yè)單位管理人員應主動學習財務管理及內(nèi)部控制相關(guān)的知識技能，明確會計內(nèi)部控制工作內(nèi)容、特點、難點及目標，科學客觀的評估會計內(nèi)控管理對深化行政事業(yè)體制改革與提高其管理效率的重要性，促使其從思想上真正重視會計內(nèi)控工作，行動上主動分析會計內(nèi)控與財務管理的關(guān)聯(lián)性、差異性，將其納入該單位核心工作范疇，通過主題動員會等方式在單位內(nèi)部形成會計內(nèi)控工作十分重要的氛圍，促使其他部門與崗位主動配合完成內(nèi)控任務，提高了其會計內(nèi)控管理效果。另外，該單位還組織開展優(yōu)秀員工評選、知識競賽等實踐活動，在單位內(nèi)部形成人人學習會計內(nèi)控知識技能的良好氛圍，主動按照相關(guān)制度來提交會計內(nèi)控所需要的數(shù)據(jù)信息，避免因信息錯誤或不全而增加會計內(nèi)控工作的阻力。

（四）科學績效管理制

績效管理本就是一項非?？茖W的管理機制，對于會計內(nèi)部控制來講，績效管理的機制則需要更加科學。會計內(nèi)控的績效管理，需要明確各人員績效考核的具體內(nèi)容，量化處理評價的指標建立和完善會計考核制度標準，并且根據(jù)實際情況制定周考核、月考核、季度考核、年度考核等考核形式，結(jié)合會計人員的各個方面表現(xiàn)進行綜合評價，同時根據(jù)評價結(jié)果將其分為幾個等級，根據(jù)等級將績效納入工資體系，并以此績效標準作為評定自身優(yōu)劣的指標，督促財務會計人員加強對細節(jié)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，從而利于事業(yè)單位的會計內(nèi)控管理更加有序開展。有效的績效管理機制可以督促會計人員更好、更快地完成會計崗位職責，避免疏忽或者不負責任的狀況發(fā)生，有效地提高了會計人員的工作效率和積極性。事業(yè)單位應根據(jù)本單位實際情況進行反復實踐，以此建立符合單位特色的、科學合理的會計人員績效管理機制，督促會計內(nèi)部控制的建設工作更好地執(zhí)行。

（五）加強監(jiān)督

管理人員應明確加強內(nèi)控管理監(jiān)管力度的必要性與緊迫性，成立專門用于監(jiān)督會計內(nèi)控工作的部門或崗位，由專門的人員來開展監(jiān)督工作，有效避免了監(jiān)督人員因身兼多職而出現(xiàn)包庇自己或他人的行為，提高了監(jiān)督效果。同時，還應明確監(jiān)督范圍、流程及反饋機制，不僅避免因過度監(jiān)督而干擾其他人員的工作，也避免因遺漏監(jiān)督而增加實現(xiàn)監(jiān)督目標的難度。另外，還應拓寬監(jiān)督途徑，創(chuàng)建多種監(jiān)督平臺，比如，微信公眾號、微博、郵箱等，鼓勵其他人員通過這些方式來反饋其監(jiān)督信息，提高了監(jiān)督主體的多元性與監(jiān)督范圍的廣泛性。監(jiān)督崗位人員還應認真研究不同人員反饋的關(guān)于會計內(nèi)控工作相關(guān)的信息，既要將調(diào)查分析與獎懲結(jié)果告知舉報人員，激勵其繼續(xù)監(jiān)督，也要做好監(jiān)督信息保密工作，解決其后顧之憂。另外，還應重視其審計工作，讓審計部門對其內(nèi)控工作進行全面審計，及時發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控工作開展過程中出現(xiàn)的問題，并對這些問題提供解決建議，有效提高了內(nèi)控工作的實效性。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的規(guī)范化建設，需要事業(yè)單位完善管理制度體系、加強會計人員培訓制、轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想、科學績效管理制、加強監(jiān)督等有效措施，為建設和執(zhí)行內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部氛圍，促進事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理走向規(guī)范化。

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