淺談采供血機(jī)構(gòu)原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

潘 望 廖 丹 張 燕 甘 平

原始憑證是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，它可以全面、客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全貌，真實(shí)再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，有效保證附件質(zhì)量，從源頭上治理和防止腐敗。因此，原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是采供血機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理最基本的管理要求，是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的基礎(chǔ)措施。提高原始憑證附件質(zhì)量，是落實(shí)采供血機(jī)構(gòu)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理的客觀需要。

一、原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的必要性

原始憑證是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門或人員取得或填制的，用于記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的憑證。真實(shí)、準(zhǔn)確地填制和審核原始憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，是確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。

（一）基于《會(huì)計(jì)法》的要求

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但是，費(fèi)用報(bào)銷附件不規(guī)范是普遍存在的問題，幾乎是“逢審必有”，費(fèi)用報(bào)銷附件不規(guī)范，輕則導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，重則可能違規(guī)違法，因此規(guī)范費(fèi)用報(bào)銷附件是非常必要的。

（二）基于內(nèi)部控制的要求

近幾年，國(guó)家加大了對(duì)內(nèi)控建設(shè)管理力度。首先，要求各單位每年梳理內(nèi)部控制制度。采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，使其在法律允許的范圍內(nèi)活動(dòng)。其次，保證采供血機(jī)構(gòu)資產(chǎn)安全，使其不被挪用、貪污等，加強(qiáng)資產(chǎn)有效使用，使其配置合理，避免損失浪費(fèi)。再次，采供血機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)是防范舞弊和預(yù)防腐敗，使其有效保障社會(huì)公共利益。為實(shí)現(xiàn)上述內(nèi)部控制目標(biāo)，以規(guī)范費(fèi)用報(bào)銷流程、制定原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)為推手，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的目的。

（三）基于財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的要求

采供血機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息是對(duì)采供血經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是采供血機(jī)構(gòu)的義務(wù)。為使財(cái)務(wù)信息真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，保證原始憑證質(zhì)量尤為重要。因此，規(guī)范原始憑證附件是保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的關(guān)鍵一步。

二、原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的具體措施

采供血機(jī)構(gòu)在票據(jù)取得、填制、報(bào)賬、審核等環(huán)節(jié)，通過(guò)多環(huán)節(jié)、嚴(yán)審核對(duì)原始憑證附件進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，涵蓋了從票據(jù)取得到歸檔保管整個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到了規(guī)范原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的目標(biāo)。

（一）科室配備報(bào)賬專員協(xié)助報(bào)銷

科室負(fù)責(zé)人是所在科室的第一審核人，應(yīng)當(dāng)對(duì)科室所報(bào)銷事項(xiàng)應(yīng)知盡知，對(duì)本科室所報(bào)銷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，最大程度地把控報(bào)銷事項(xiàng)真?zhèn)?。?dāng)前，采供血機(jī)構(gòu)人員大多分布在各采血點(diǎn)工作，時(shí)間緊、任務(wù)重，沒有多余精力去全面系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)報(bào)銷相關(guān)要求。為規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷原始憑證附件，采供血機(jī)構(gòu)大膽創(chuàng)新，在科室設(shè)置1-2名報(bào)賬專員。報(bào)賬專員在完成采供血本職工作之余，協(xié)助科室負(fù)責(zé)人辦理本科室賬務(wù)報(bào)銷事宜。報(bào)賬專員須具備一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)或?qū)ω?cái)務(wù)實(shí)務(wù)操作有興趣，由財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)后，專職負(fù)責(zé)科室報(bào)銷事宜。這樣，一方面可以讓其他采供血人員有足夠精力投入本職工作；另一方面，也符合報(bào)銷要求，提高了報(bào)賬效率。

（二）自制內(nèi)部單據(jù)，輔助財(cái)務(wù)報(bào)銷附件

有時(shí)候只有單一的憑證不足以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，輔助的內(nèi)部單據(jù)更能說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性，因而可將自制輔助單據(jù)作為財(cái)務(wù)報(bào)銷附件之一，以加強(qiáng)原始單據(jù)的規(guī)范性。如:合同付款申請(qǐng)表、質(zhì)保金退還申請(qǐng)表、勞務(wù)費(fèi)明細(xì)表等。以合同付款申請(qǐng)表舉例，當(dāng)科室申請(qǐng)合同進(jìn)度款時(shí)，填寫合同付款申請(qǐng)表能準(zhǔn)確把握合同付款的進(jìn)度與合同效果是否匹配合同付款金額，使用款科室心里有數(shù)，減少了合同款的重付漏付。

（三）實(shí)現(xiàn)原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化

原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)是以重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，主要包括加班值班費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、因公臨時(shí)出國(guó)（境）費(fèi)、論文版面費(fèi)、宣傳費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)、維修費(fèi)、基建費(fèi)用、日常水電費(fèi)等。再對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的不同情況進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)經(jīng)制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一費(fèi)用報(bào)銷時(shí)所需原始憑證附件。如:（1）加班值班費(fèi)包括加班費(fèi)和值班費(fèi)，加班費(fèi)報(bào)銷時(shí)需要提供:①加班確認(rèn)單（有當(dāng)天值班領(lǐng)導(dǎo)的簽字）；值班費(fèi)又包括行政領(lǐng)導(dǎo)值班和業(yè)務(wù)科室值班，行政領(lǐng)導(dǎo)值班由行政辦公室統(tǒng)一填寫科室值班匯總表，各業(yè)務(wù)科室自行填寫科室值班匯總表，報(bào)銷時(shí)需要提供；②科室值班匯總表（有科室負(fù)責(zé)人簽字）。（2）公務(wù)接待活動(dòng)分為外出接待和工作餐接待，所有的接待都在報(bào)銷憑證上注明用餐人數(shù)及餐數(shù)。外出接待報(bào)銷時(shí)需提供:①發(fā)票；②公務(wù)卡刷卡小票；③菜單（注明菜品、單價(jià)、總價(jià)、加蓋飯店公章）；④公務(wù)接待審批單；⑤被接待單位公函。工作餐接待需要接待科室負(fù)責(zé)人和科室分管領(lǐng)導(dǎo)以及行政辦公室審批，報(bào)銷時(shí)需提供:臨時(shí)用餐申請(qǐng)表（注明接待標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、對(duì)象、事由）。（3）培訓(xùn)費(fèi)分為采供血機(jī)構(gòu)人員參加培訓(xùn)（簡(jiǎn)稱內(nèi)部培訓(xùn)）和對(duì)采供血機(jī)構(gòu)以外人員進(jìn)行培訓(xùn)（簡(jiǎn)稱外部培訓(xùn)）。內(nèi)部培訓(xùn)是指參加培訓(xùn)而發(fā)生的師資費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、培訓(xùn)場(chǎng)地費(fèi)、培訓(xùn)資料費(fèi)、交通費(fèi)等各類培訓(xùn)費(fèi)，報(bào)銷時(shí)需附上:①出差審批單；②會(huì)議或培訓(xùn)通知文件；③車船機(jī)票；④會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票；⑤住宿發(fā)票；⑥公務(wù)卡刷卡POS單。外部培訓(xùn)是指對(duì)外開展培訓(xùn)活動(dòng)直接發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括師資費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、培訓(xùn)場(chǎng)地費(fèi)、培訓(xùn)資料費(fèi)、交通費(fèi)以及其他費(fèi)用。報(bào)銷時(shí)需附上:①培訓(xùn)通知；②會(huì)議簽到表；③培訓(xùn)相關(guān)發(fā)票；④其他可作佐證的相關(guān)材料。（4）會(huì)議費(fèi)是指中心舉辦各種會(huì)議，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。報(bào)銷時(shí)需附上:①會(huì)議通知；②會(huì)議簽到表；③發(fā)票；④其他可作佐證的相關(guān)材料。（5）差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)，報(bào)銷時(shí)需附上:①出差審批單；②會(huì)議或培訓(xùn)通知文件；③車船機(jī)票；④住宿等發(fā)票；⑤公務(wù)卡刷卡POS單。（6）因公臨時(shí)出國(guó)（境）費(fèi)包括國(guó)際旅費(fèi)、國(guó)外城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、公雜費(fèi)和其他費(fèi)用。出國(guó)人員回國(guó)報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，須憑有效票據(jù)填報(bào)有團(tuán)組負(fù)責(zé)人審核簽字的國(guó)外費(fèi)用報(bào)銷單，各種報(bào)銷憑證須用中文注明開支內(nèi)容、日期、數(shù)量、金額等并由經(jīng)辦人簽字，報(bào)銷時(shí)需附上:①重慶市因公出國(guó)（境）人員審核表；②重慶市人民政府出國(guó)、赴港澳任務(wù)批件；③車船機(jī)票；④發(fā)票或其他結(jié)算單據(jù)。（7）論文版面費(fèi)是指在國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)的正規(guī)學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的論文，被刊物錄用后，期刊編輯向論文作者收取的費(fèi)用，報(bào)銷時(shí)需附上:①出版物封面及目錄復(fù)印件；②發(fā)票；③出版費(fèi)需附錄稿通知或出版合同。（8）宣傳費(fèi)是為開展無(wú)償獻(xiàn)血宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，如宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、制作費(fèi)、辦公用品費(fèi)等發(fā)票作為報(bào)銷依據(jù)，報(bào)銷時(shí)需附上:①發(fā)票；②購(gòu)置申請(qǐng)單或請(qǐng)購(gòu)單；③合同設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。（9）勞務(wù)費(fèi)分為講課費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、力資費(fèi)等，支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，報(bào)銷時(shí)需附上:勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表（標(biāo)注領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)的單位名稱、人員身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式等證明信息，領(lǐng)款人本人簽名并由經(jīng)辦人、審批人簽字）。（10）采購(gòu)費(fèi)包含零星采購(gòu)和政府采購(gòu)，一般零星采購(gòu)由使用科室填寫采購(gòu)申請(qǐng)單，履行審批流程后交采購(gòu)科室統(tǒng)一采購(gòu)。貨物到達(dá)后由庫(kù)房管理人員和會(huì)計(jì)共同驗(yàn)收后填寫貨物驗(yàn)收單簽字確認(rèn)，報(bào)銷時(shí)需附上:①請(qǐng)購(gòu)單或提案反饋表；②發(fā)票；③貨物清單；④貨物驗(yàn)收單；⑤合同付款申請(qǐng)單；⑥合同。政府采購(gòu)嚴(yán)格按照政府采購(gòu)辦法規(guī)定流程進(jìn)行，通常政府采購(gòu)報(bào)銷時(shí)需附上:①購(gòu)置申請(qǐng)單；②發(fā)票；③貨物驗(yàn)收單；④合同；⑤合同付款申請(qǐng)單；⑥履約保證金確認(rèn)單；⑦政府采購(gòu)項(xiàng)目申請(qǐng)表；⑧特殊采購(gòu)還需要上級(jí)主管部門批復(fù)。（11）維修費(fèi)包括車輛維修、設(shè)備維修、房屋建筑物改造維修、其他緊急維修，車輛維修報(bào)銷時(shí)需附上:①維修申請(qǐng)單；②服務(wù)驗(yàn)收單；③發(fā)票；④維修廠商提供的維修明細(xì)單。設(shè)備維修（含專用設(shè)備和通用設(shè)備）報(bào)銷時(shí)需附上:①維修申請(qǐng)單；②服務(wù)驗(yàn)收單；③發(fā)票；④合同付款申請(qǐng)單；⑤合同。房屋建筑物改造維修報(bào)銷時(shí)需附上:①維修申請(qǐng)單；②工程驗(yàn)收單；③發(fā)票；④合同付款申請(qǐng)單；⑤合同；⑥審計(jì)部門審核簽字認(rèn)可的造價(jià)資料。其他緊急維修，報(bào)銷時(shí)需附上:①維修申請(qǐng)單；②維修記錄；③發(fā)票；④合同付款申請(qǐng)單；⑤合同或緊急維修說(shuō)明。（12）基建工程支出（這里主要闡述工程款），報(bào)銷時(shí)需附上:①發(fā)票；②工程付款申請(qǐng)及審核表（有建設(shè)單位、代建公司、造價(jià)公司、項(xiàng)目管理公司及跟蹤審計(jì)公司共同的簽字蓋章）；③計(jì)量附件。

（四）印發(fā)報(bào)銷手冊(cè)，舉辦專題講座

為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷，根據(jù)采供血機(jī)構(gòu)具體報(bào)銷情況進(jìn)行梳理和歸納，編制可操作的財(cái)務(wù)報(bào)銷手冊(cè)，規(guī)定報(bào)銷憑據(jù)的類型、內(nèi)容、填寫等具體內(nèi)容，明確報(bào)銷要求、報(bào)銷流程，以便財(cái)務(wù)審核有標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)銷有依據(jù)，從而不會(huì)因?yàn)閷徍藳]有標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷沒有指南，造成原始憑證附件五花八門。同時(shí)，舉辦財(cái)務(wù)報(bào)銷專題講座，針對(duì)報(bào)銷中心出現(xiàn)的問題，著重講解票據(jù)及附件書寫規(guī)范、附件粘貼要求、報(bào)銷審核及審批具體標(biāo)準(zhǔn)等，并現(xiàn)場(chǎng)用票據(jù)進(jìn)行示范，增強(qiáng)報(bào)賬專員規(guī)范化意識(shí)，提高報(bào)賬人員實(shí)際操作能力。

（五）建立健全審核機(jī)制

在報(bào)銷入賬前對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)銷票據(jù)的規(guī)范性、完整性和準(zhǔn)確性審核把關(guān)，確保報(bào)銷憑據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)支出真實(shí)有效。為了細(xì)化對(duì)報(bào)銷支出審核管理，防止虛假和超范圍支出報(bào)銷，財(cái)務(wù)科建立財(cái)務(wù)審核專員和財(cái)務(wù)報(bào)賬專員直接對(duì)接機(jī)制，建立財(cái)務(wù)報(bào)銷審核群，把審核出的問題及時(shí)在群里反饋，讓全采血機(jī)構(gòu)報(bào)賬人員都知道報(bào)銷中出現(xiàn)的問題，防患于未然。同時(shí)，財(cái)務(wù)審核人員要堅(jiān)持原則，對(duì)不合規(guī)、不合理、不完整的票據(jù)不予報(bào)銷，并對(duì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的票據(jù)，及時(shí)向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，把錯(cuò)誤遏制在源頭。

三、實(shí)施效果

原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)以財(cái)務(wù)報(bào)銷手冊(cè)為載體，做到“財(cái)務(wù)審核有依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)銷有標(biāo)準(zhǔn)”，規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)銷附件，得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、廣大職工和同行一致好評(píng)，收到了良好效果。

（一）增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)賬意識(shí)

通過(guò)舉辦講座、印發(fā)報(bào)銷手冊(cè)等一系列原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的措施，增強(qiáng)了采供血機(jī)構(gòu)人員報(bào)賬意識(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)嚴(yán)格按照?qǐng)?bào)銷手冊(cè)規(guī)定執(zhí)行。規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)銷附件可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全貌，大大提升財(cái)務(wù)質(zhì)量水平，也符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的要求。

（二）規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)銷程序

以財(cái)務(wù)報(bào)銷手冊(cè)為指南，讓財(cái)務(wù)審核有依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)銷有標(biāo)準(zhǔn)。采用專人報(bào)銷、專人審核的方式，在采供血機(jī)構(gòu)人員分布廣、時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)賬專員經(jīng)過(guò)統(tǒng)一培訓(xùn)后按照?qǐng)?bào)銷手冊(cè)具體規(guī)定填制報(bào)銷單，準(zhǔn)備報(bào)銷附件，避免了以往一張報(bào)銷單被無(wú)數(shù)次改來(lái)改去，減少了職工之間的矛盾，降低了審核難度，提高了審核效率，提升了審核質(zhì)量。有序的報(bào)銷流程，可以提高財(cái)政資金使用效益、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）避免觸碰財(cái)經(jīng)紀(jì)律“高壓線”

黨的十九大以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)以及各級(jí)黨委巡視巡察等越來(lái)越嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，各級(jí)采供血機(jī)構(gòu)接受檢查和審計(jì)工作也越來(lái)越頻繁。現(xiàn)在審計(jì)和巡視巡察檢查的重點(diǎn)幾乎都把精力放在執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定上，查出的問題較多，追責(zé)也越來(lái)越嚴(yán)厲。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)銷原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，避免了觸碰財(cái)經(jīng)紀(jì)律“高壓線”，杜絕了違禁行為，采供血機(jī)構(gòu)接受各種檢查和面對(duì)各種審計(jì)，都能交出滿意的答卷，得到了監(jiān)督機(jī)構(gòu)肯定。

四、結(jié)語(yǔ)

好的制度必須要有好的執(zhí)行，只有在執(zhí)行中監(jiān)督，監(jiān)督中總結(jié)，總結(jié)中完善，才能不斷提升財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)范化。原始憑證附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)長(zhǎng)期工程。在實(shí)踐應(yīng)用中，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，原始憑證附件種類繁多，財(cái)經(jīng)政策變動(dòng)快，給附件標(biāo)準(zhǔn)化管理帶來(lái)了較大難度。實(shí)踐中采供血機(jī)構(gòu)采取內(nèi)部自查、上級(jí)主管部門專項(xiàng)審計(jì)以及聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不斷改進(jìn)和規(guī)范，以確保附件標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)有效推進(jìn)。