淺析我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展困境和優(yōu)化建議

靳淞元

摘要：中國步入老齡化社會后，養(yǎng)老問題一直是我國社會的主要問題之一，我國為了完善養(yǎng)老體系，在2018年5月出臺了個稅遞延型養(yǎng)老保險，目的在于充分發(fā)揮商業(yè)養(yǎng)老保險的“第三支柱”的補充性作用。然而在試點的過程中，無論從人群覆蓋面還是保費收入規(guī)模等角度考察，推廣效果均遠未達到社會各界的預期。本文就稅延型養(yǎng)老保險在試點過程中面臨的問題，分析其發(fā)展困境，并提出相應的優(yōu)化建議。

關鍵詞：商業(yè)養(yǎng)老保險;個稅遞延;EET模式;發(fā)展困境;優(yōu)化建議

截至2020年，我國65歲以上老年人口高達1.8億人，占總人口比重達到13%，預計到2022年，老齡人口比重將高達14%。對于當前的中國來說，養(yǎng)老保險的“三大支柱”發(fā)展仍然存在一定的弊端。具體來說，“第一支柱”為政府養(yǎng)老保險，幾乎占據(jù)了養(yǎng)老保險的半壁江山;而“第二支柱”企業(yè)年金養(yǎng)老保險發(fā)展較為緩慢，且難以突破現(xiàn)存的問題和瓶頸。作為第三支柱的個人商業(yè)養(yǎng)老保險，則是由于資金短缺而難以快速發(fā)展。對比同期國外的發(fā)達國家，美國的“第三支柱”養(yǎng)老保險占比約為30.5%，而中國的“第三支柱”占比僅僅為1.1%，第一支柱占比卻高達73.4%，由此可以看出，中國養(yǎng)老保險體系的結構不健全，個人商業(yè)養(yǎng)老保障缺位嚴重。因此，我們應該大力發(fā)展“第三支柱”養(yǎng)老保險，以緩解國家養(yǎng)老問題的負擔，確保實現(xiàn)“多支柱養(yǎng)老”的公平和可持續(xù)發(fā)展。

一、稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險的概述

（一）稅延型養(yǎng)老保險的概念及特點

稅延型養(yǎng)老保險是一種商業(yè)養(yǎng)老保險，由個人每年支付保險金，其區(qū)別于普通商業(yè)養(yǎng)老保險的地方在于，該保險所面向的服務對象均為繳納個人所得稅的群體，并且規(guī)定投保人可以在繳納個人所得稅的情況下先去繳納保費，直至領取養(yǎng)老金的階段再支付之前未繳納的稅款。

從稅延型養(yǎng)老保險的規(guī)定和以往的實踐經(jīng)驗，可以歸納出以下三個特征：其一，自主選擇性強。稅延型養(yǎng)老保險是一款自主選擇的商業(yè)險，國家不具有強制性，可根據(jù)自己的了解和需求來購買。其二，與國家稅收優(yōu)惠政策掛鉤。政府為解決老齡人口的養(yǎng)老問題，出具稅延養(yǎng)老政策，在國家優(yōu)惠政策下的商業(yè)險對投保人的吸引力極大。同時，投保人投保年限越長，享受的優(yōu)惠力度就越大;工資越高，正常所需繳納的個人所得稅越多，在稅延養(yǎng)老險下的優(yōu)惠力度越大。其三，具有一定的風險性。作為“第一支柱”的政府養(yǎng)老保險依靠政府的扶持，“第二支柱”的企業(yè)年金養(yǎng)老險背靠企業(yè)，由企業(yè)統(tǒng)一管理，上述兩種養(yǎng)老險風險較小，而作為“第三支柱”的商業(yè)養(yǎng)老險則是由所投保的商業(yè)保險公司負責打理和運營，具有一定的風險性。

（二）稅收優(yōu)惠模式

投保人在參與稅延型養(yǎng)老保險的整個過程中，會涉及三個階段的稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。第一階段為繳費期，是否允許投保人所繳納的保費從個人所得稅中扣除;第二階段為投資期，保險金匯集起來，通過各種金融衍生品再投資所獲得的收益，是否免征個人所得稅;第三個階段為領取期，當投保人滿足到期領取養(yǎng)老金條件時，是否對所取得的養(yǎng)老金免征個人所得稅。我們將“征稅（Taxed）”和“免稅（Exempted）”情況分別用“T”和“E”來表示，國際上共有八種組合形式。其中，被發(fā)達國家廣泛采取的是EET模式，這種模式具有優(yōu)惠力度大、稅收成本低的特點。

此次我國試點地區(qū)為上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)，試點對象為企業(yè)員工和個體工商戶的自雇員工，而我國所采取的稅收優(yōu)惠模式為“EET”模式，即在第一階段繳費期內(nèi)，企業(yè)雇員所需繳納的保費，為當月工資或連續(xù)性勞動報酬收入的6%和1000元之間孰低扣除，其他個體工商戶自雇人員所需繳納保費按應稅收入6%與12000元之間孰低扣除;在第二階段投資期內(nèi)，明確規(guī)定對于養(yǎng)老金賬戶中的投資收益暫不征收個人所得稅;在第三階段領取期內(nèi)，在符合條件的情況下，對于商業(yè)養(yǎng)老保險金，對總金額的75%來征收10%的個人所得稅。

（三）我國稅延型養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀

2018年5月起，我國個稅遞延型養(yǎng)老保險正式在上海、福建、蘇州工業(yè)園區(qū)試點，截止至2020年末，共有23家保險公司獲批試點資格（詳見表1）。經(jīng)過2年多的試點，個稅遞延型養(yǎng)老發(fā)展情況與預期還是有很大的差距的，保單量與保費金額都不是很大，這其中存在一定的問題。

二、我國稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展困境

（一）稅收優(yōu)惠的受惠群體存在偏差

稅收優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)員工和個體工商戶的自雇員工，在新個稅整改實施后，個稅起征點上調(diào)至5000元，對于月收入在5000元以下的人群，是不需要征收個人所得稅的，因此，稅收遞延型優(yōu)惠政策不適用于這一群體。此外，在新個稅整改中，適用于7級超額累進稅率，全年應納稅所得額在36000元以上的才需要繳納個人所得稅，這無異于又將全年應納稅所得額低于36000元的人群排除在外。而如果大幅度提高優(yōu)惠幅度，又會使高收入人群成為獲利最大的人群，這也不符合個稅遞延型養(yǎng)老保險設立的初衷，個稅遞延養(yǎng)老保險設立的目的在于普惠大眾，而不是為了高收入群體的利益。

（二）制度設定不靈活

目前，我國個稅遞延養(yǎng)老制度設定的不靈活，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。其一，投保人將保費存入賬戶后，直到符合年齡之前，不能隨時提取資金，這種制度便讓投保人有了在需要資金時不能取出來的后顧之憂;其二，個稅遞延型養(yǎng)老保險主要是依靠工作單位的財務部門，不能獨立購買稅延型養(yǎng)老保險，這就極大地限制了沒有工作單位但卻想購買商業(yè)養(yǎng)老保險的人群，這是稅延型養(yǎng)老保險相比于普通商業(yè)養(yǎng)老保險的一個明顯的劣勢;其三，目前，我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的投保對象只限于投保人本身，這使得當夫妻雙方收入差距較大時，高收入一方可以購買稅延型養(yǎng)老保險，而低收入一方無法購買，由此打消了這類家庭購買該險種的積極性。

（三）操作流程比較復雜

我國個稅遞延型養(yǎng)老保險采用的是：對于個人工資或連續(xù)性報酬，其扣除額為稅前收入的6%和1000元孰低值。而現(xiàn)實生活中，個人每個月度的收入都會有所不同，逐月扣除稅前額度的操作非常不方便。此外，有一些季度性盈利的公司，例如空調(diào)公司在夏季銷售的額度最高，公司效益最好，員工所得到的獎金相比于淡季就多。當這樣的季節(jié)性或者季度性盈利的公司員工在銷售淡季時，對于工資太低的月份，有可能投保人不夠投保資格而出現(xiàn)斷繳的情況的出現(xiàn)，當在銷售旺季或者是獎金發(fā)放的季度，投保人收入較高，則不能完全享受到國家的優(yōu)惠政策。個稅遞延型養(yǎng)老保險操作流程復雜，這將會降低投保人，以及其工作單位的體驗感，由此對這類保險產(chǎn)生排斥心理。

三、我國稅延型養(yǎng)老保險發(fā)展的優(yōu)化建議

（一）加大稅收優(yōu)惠力度

我國對于稅延型養(yǎng)老保險，應當加大稅收優(yōu)惠力度。首先，應當提高扣除限額為1000元的標準，從而加大稅收優(yōu)惠力度。其次，適用于10%稅率的個人所得稅人群居多，然而這部分人群并未在當前個稅遞延政策下收益，因此建議國家根據(jù)不同收入人群和不同地區(qū)的實際情形，有針對性地出臺政策，從而使稅收遞延政策效用最大化。再次，對于收入在5000元以下的群體，也就是不需要繳納個人所得稅的群體，該部分居民并不能享受到稅延的優(yōu)惠政策，但他們作為低收入群體，基本養(yǎng)老金也就較少，他們更加需要商業(yè)保險來對基本養(yǎng)老保險補充，因此，國家對于這部分群體，可以通過減免保費或者政府補貼，來提高對該類人群對于稅延養(yǎng)老保險的吸引力，從而擴大個稅遞延養(yǎng)老保險的普惠率，減少貧富差距。

（二）優(yōu)化制度設計

當前我國個稅遞延制度還不是很全面，有待進一步完善。首先，我國可以借鑒美國IRA計劃，在投保人需要資金的時候，可以隨時從賬戶中提取資金，以備不時之需;其次，當我國這一制度發(fā)展成熟時，還可以以家庭為單位，可以為直系親屬投保，這樣當夫妻雙方收入差距較大時，即一方符合稅延型養(yǎng)老保險條件，一方不符合條件時，低收入的一方也可以享受到稅延型養(yǎng)老保險的優(yōu)惠政策;再次，稅延型養(yǎng)老保險過度依賴于工作單位的財務部門，而且操作流程復雜，這樣會加大交易成本，所以國家應當相應的優(yōu)化制度，降低交易成本，簡化操作流程，這樣也有助于降低工作單位和單位員工的負擔。

（三）提高銷售人員業(yè)務積極性

目前我國非稅延型養(yǎng)老保險在市場上的普及度較高，而且能夠很好的解決居民的養(yǎng)老問題，市場效果很好，由于稅延型養(yǎng)老保險是新型保險品種，未被大眾所熟知，且政策限定該險種的費用不能超過2%，所以從業(yè)績角度出發(fā)，很難提起銷售人員銷售稅延型養(yǎng)老保險的積極性。因此，國家應當出臺相應的激勵政策，鼓勵保險公司對銷售人員進行該保險品種的培訓，使銷售人員能夠熟悉該類產(chǎn)品，這樣能夠更好的為客戶講解和推廣;此外，可以在業(yè)績上獎勵銷售人員，每銷售出一份該類產(chǎn)品，都會獲得對應的補貼和績效獎勵，這樣也可以彌補一部分因費用政策而不愿意出售稅延型養(yǎng)老保險的空缺。

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