實施資產(chǎn)負債表健康性評價體系增強基層央行履職能力

鄭清波

本文在研究分析基層央行資產(chǎn)負債表重要特征的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立切合實際的資產(chǎn)負債表健康性標準，合理確定評價內(nèi)容，綜合運用多種評價方法，探索建立了較為系統(tǒng)、科學(xué)、具有較強操作性的基層央行資產(chǎn)負債表健康性評價體系，對當前基層央行資產(chǎn)負債表健康性評價工作具有一定的實踐借鑒意義。

一、基層央行資產(chǎn)負債表的重要特征

（一）非盈利性。中央銀行屬政府部門，具有不以盈利為目的的共性。對基層央行資產(chǎn)負債表健康狀況的判斷，本質(zhì)上是對基層央行依法履行其行政職能、職責的評價。

（二）需求立場決定評價目的?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負債表健康性評價屬于內(nèi)部管理活動，它具有為管理層提供決策咨詢和確認服務(wù)的作用。因此，基層央行實施資產(chǎn)負債表健康性評價，必須充分考慮管理層的信息需求立場，即對本級行資產(chǎn)負債表的重點關(guān)注事項，以及與這些相關(guān)事項相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)活動的開展狀況。

（三）機構(gòu)級別決定評價內(nèi)容。央行資產(chǎn)負債表項目形式不同于一般行政、事業(yè)機關(guān)，不同行政級別的分支機構(gòu)由于行政職能不同，涉及的資產(chǎn)負債表事項有多有少，其資產(chǎn)負債表項目內(nèi)容也不同。

二、基層央行資產(chǎn)負債表健康性的評價標準

目前在總行層面，提出了關(guān)于央行資產(chǎn)負債表健康性的五類標準，即真實、公允、安全、穩(wěn)健和透明?；鶎友胄写_立健康性評價標準，必須在總行健康性標準框架的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實際進行選擇和調(diào)整。這種選擇和調(diào)整的依據(jù)來源于：一是行政職能范圍。如中央銀行依法經(jīng)營外匯儲備、公開市場操作等職能只由總行履行，基層行可不予關(guān)注;二是業(yè)務(wù)活動開展的范圍。受行政級別、地方經(jīng)濟金融狀況等因素影響，基層行業(yè)務(wù)活動開展的范圍存在差異，對未開展業(yè)務(wù)的領(lǐng)域可暫不予關(guān)注;三是資產(chǎn)負債表項目關(guān)聯(lián)科目的使用情況，個別項目雖然出現(xiàn)在基層行資產(chǎn)負債表中，但其關(guān)聯(lián)的會計科目不屬于基層行的使用范疇，此類的資產(chǎn)負債項目也可不予重點關(guān)注。綜上，基層央行資產(chǎn)負債表健康性的標準應(yīng)重點綜合考慮真實性、合規(guī)性、安全性和效益性。

（一）真實性。真實性針對資產(chǎn)負債項目數(shù)據(jù)，主要評價會計核算的準確性，包括：一是資產(chǎn)負債表所提供的信息是否真實完整，包括資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的來源是否真實和填列的內(nèi)容是否完整;二是報表數(shù)據(jù)的核算是否正確平衡;三是報表項目數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的會計科目歸屬是否正確;四是報表編制的方法是否合規(guī)。

（二）合規(guī)性。合規(guī)性針對資產(chǎn)負債項目所涉及的業(yè)務(wù)活動操作流程，即央行資產(chǎn)負債表項目數(shù)據(jù)來源的每一項業(yè)務(wù)活動要符合法律法規(guī)、規(guī)章制度和管理措施，評價的內(nèi)容主要為資產(chǎn)負債項目所涉及的各項業(yè)務(wù)活動操作流程的合規(guī)程度和控制管理水平。

（三）安全性。安全性關(guān)注資產(chǎn)負債表項目對應(yīng)資產(chǎn)、負債的內(nèi)在質(zhì)量，評價的主要內(nèi)容是，首先識別資產(chǎn)負債表項目涉及到的各項業(yè)務(wù)的風險事項，確認各項業(yè)務(wù)活動的重要風險點;其次通過衡量資產(chǎn)負債表各項目關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)活動內(nèi)控是否有效，操作是否合規(guī)以及風險控制是否合理，最終確定資產(chǎn)、負債項目的風險控制水平，以此促進相關(guān)部門加強風險管理，實現(xiàn)內(nèi)控目標，維護基層央行的整體健康運行。

（四）效益性。基層央行通過管理和運用各項資產(chǎn)、負債來履行職能，并發(fā)生一定的運營成本，其履職的效率、效果和運營成本經(jīng)濟與否，也是評價央行資產(chǎn)負債表是否健康的重要標準。因此，效益性評價的主要是衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，即履職取得的管理效果、政策效應(yīng)和社會效益等是否達到了預(yù)期目標，同時，運營成本的經(jīng)濟與否也是效益性標準必須關(guān)注的內(nèi)容。

三、基層央行資產(chǎn)負債表健康性的評價體系

（一）評價方式的選擇導(dǎo)向。資料顯示，資產(chǎn)負債表健康性的評價方式存在兩種選擇導(dǎo)向。一種是項目導(dǎo)向，即根據(jù)資產(chǎn)負債表項目的類型逐序選擇開展評價，這種選擇導(dǎo)向在開展資產(chǎn)負債表健康性評價適用于資產(chǎn)負債表單個或重點項目的評價，但不利于全表的綜合評價。另一種是標準導(dǎo)向，即根據(jù)不同的健康性標準選擇適當?shù)脑u價方式。這種導(dǎo)向選擇在實施評價時混合采用多種評估、評價方法，雖然需要大量的前期準備工作，但可對資產(chǎn)負債表全表進行健康性綜合評價。

（二）常用方法比較。隨著央行內(nèi)部治理理念的不斷發(fā)展，形成了多種內(nèi)部管理評價方式方法，如內(nèi)部控制評價、績效評價和風險評估等。這些評價方式均有較強的針對性和優(yōu)勢，如表1所示。

（三）基層央行資產(chǎn)負債表健康性的評價方法。綜合以上分析，基層央行資產(chǎn)負債表健康性評價，必須從基層央行資產(chǎn)負債表健康性的評價內(nèi)容出發(fā)，選擇面向全表的標準導(dǎo)向，在權(quán)衡各種評價方式的利弊和針對性的基礎(chǔ)上，將其與健康性標準有機結(jié)合，形成采用常規(guī)性評價方式的真實性評價、采用內(nèi)部控制評價方式的合規(guī)性評價、采用風險評估方式的安全性評價和采用績效評價方式的效益性評價。

（四）基層央行資產(chǎn)負債表健康性的評價體系

1.真實性評價。主要是對評價期內(nèi)編制的資產(chǎn)負債表進行鑒證和審閱，由此來證實資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性。

（1）評價內(nèi)容。主要包括兩個方面：一是確認資產(chǎn)負債表項目數(shù)據(jù)和相關(guān)各類會計報表的賬賬、賬表相符，即會計賬、表的一致性;二是確認所有交易事項和業(yè)務(wù)活動以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時準確的記錄于適當?shù)馁~戶，即會計處理的準確性。

（2）評價方法?？赏ㄟ^調(diào)閱相關(guān)憑證、報表等會計資料，核實其在會計核算內(nèi)部控制和會計核算方面存在的問題或缺陷，并采用目標評價法、標準評價法及因素分析法等方法，定性反映資產(chǎn)負債表的真實、完整程度。

2.合規(guī)性評價。通過識別基層央行資產(chǎn)負債項目業(yè)務(wù)活動控制測試的范圍和程度，確定資產(chǎn)負債項目業(yè)務(wù)活動的控制要素，通過設(shè)立控制要素指標實施實質(zhì)性測試，并依據(jù)測試取得的證據(jù)最終評價資產(chǎn)負債項目業(yè)務(wù)活動控制的有效性和合規(guī)程度，避免資產(chǎn)負債項目業(yè)務(wù)活動合規(guī)性不足而影響資產(chǎn)負債表項目數(shù)據(jù)的健康質(zhì)量。

（1）評價內(nèi)容?；鶎友胄兄饕u價會計核算、金融機構(gòu)再貸款、固定資產(chǎn)、金融機構(gòu)存款準備金及財政性存款、經(jīng)理國庫和發(fā)行基金等資產(chǎn)負債項目。

（2）評價方法。合規(guī)性健康標準內(nèi)部控制評價采用德爾菲賦值打分法，最終計算為：EV=∑Xk×Pk。其中：EV為合規(guī)性健康標準內(nèi)部控制評價結(jié)果;Xk為各控制要素的內(nèi)控標準評價打分，Pk為各控制要素的權(quán)重。

（3）評價標準。根據(jù)整體評價結(jié)果，按照綜合評分（EV值）在90分以上、75—89分之間、60-74分之間和59分以下四個區(qū)間，判斷得出無影響、輕微影響、一般影響和重大影響四個等級評價。

3.安全性評價?；鶎友胄匈Y產(chǎn)、負債根據(jù)其不同形態(tài)分為三大類。一是金融工具形態(tài)，二是貨幣資金形態(tài)，三是實物形態(tài)。不同形態(tài)的資產(chǎn)負債所承擔的風險類別存在差異，如金融工具主要面臨信用風險、市場風險和流動性風險，貨幣資金主要面臨操作風險，實物主要面臨法律風險和操作風險。雖然不同形態(tài)的資產(chǎn)、負債的風險類別不同，但其面臨的安全性威脅最終體現(xiàn)為資金或?qū)嵨锏膬r值損失。因此，以風險評估方式進行安全性評價，要根據(jù)資產(chǎn)、負債的不同形態(tài)，全面識別風險評估對象和風險事件，采用剩余風險評估模型，利用規(guī)范的定性、定量分析方法，通過對固有風險和控制有效性的評估來計算剩余風險，確定資金或?qū)嵨镆寻l(fā)生或可能發(fā)生價值損失的的風險等級，最終評價央行資產(chǎn)、負債項目的安全性質(zhì)量。

（1）評價方法。

①確定風險評估對象。風險評估對象指基層央行資產(chǎn)負債表項目根據(jù)央行資產(chǎn)、負債的三種不同形態(tài)映射出的央行各項業(yè)務(wù)領(lǐng)域。具體如表2所示：

②識別風險事件。依據(jù)不同形態(tài)的資產(chǎn)負債形態(tài)識別可能承擔的風險。如表3所示：

③固有風險評估。固有風險評估通過利用風險矩陣工具，從風險發(fā)生的可能性和風險影響的程度兩個維度進行度量。固有風險級別（1-4之間）=（∑各類固有風險權(quán)重×風險級別）÷∑各類固有風險權(quán)重。

④控制有效性評估。內(nèi)部控制有效性的評估內(nèi)容包括：近期內(nèi)、外部審計或其他專項檢查的結(jié)果，以及上次審計或檢查以來內(nèi)部控制變化情況。內(nèi)部控制有效性的評級標準按照各類審計或檢查中發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度、審計頻率、問題整改和內(nèi)部控制變化等情況。

⑤計算剩余風險級別。剩余風險級別（1-4級）=（∑各類固有風險權(quán)重×風險級別+∑各項內(nèi)部控制有效性權(quán)重×風險級別）÷（∑各類固有風險權(quán)重+∑各項內(nèi)部控制有效性權(quán)重）

（2）評價標準。由于計算出的剩余風險級別處于1-4級之間，在實踐操作中直接予以量化評價。

4.效益性評價?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負債表效益性績效評價，關(guān)注的是資產(chǎn)負債表重要事項的效益性，是重點的、局部的。因此，KPI（關(guān)鍵業(yè)績指標評價）較適合此標準評價，采取定性評價和定量評價相結(jié)合的方法，從資產(chǎn)負債表項目數(shù)據(jù)映射出的行政效益和運營效益兩個維度來評價履職業(yè)績。

（1）評價方法。一是行政效益。主要從運用資產(chǎn)負債表項目中再貸款（主要是支農(nóng)再貸款）、存款準備金等政策工具履行央行行政職能過程中顯現(xiàn)出的刺激經(jīng)濟發(fā)展、支農(nóng)惠農(nóng)、金融服務(wù)和金融監(jiān)管等四個方面設(shè)立績效指標進行評價。二是運營效益。主要從履行央行行政職能過程中發(fā)生的除人力成本之外的財務(wù)費用、資產(chǎn)收益和預(yù)算執(zhí)行等三個方面設(shè)立績效指標進行評價。

（2）評價標準。根據(jù)匯總測算得分，劃分90分以上、75-89分之間、60-74分之間和59分以下四個得分區(qū)間，分別對資產(chǎn)負債表效益性健康標準得出效益顯著、效益達標、效益一般和效益低下四個評價結(jié)果。

為確保評價的真實、客觀和有效，在實踐操作中還應(yīng)重點關(guān)注：一是會計核算的基礎(chǔ)問題。目前人民銀行會計標準以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，收入與成本、費用支出未遵循相互配比原則，如本期的存款準備金、再貸款等利息收入和支出由于結(jié)息日的不同，不能完全反映資產(chǎn)負債表中。二是資產(chǎn)計價問題。人民銀行的各項資產(chǎn)均采用歷史成本計價法，在存續(xù)期間不對資產(chǎn)根據(jù)市場公允價值進價值調(diào)整，且固定資產(chǎn)不抵扣折舊，折舊只在表外科目核算。三是表外科目反映的內(nèi)容。雖然資產(chǎn)負債表評價主要關(guān)注的是針對資產(chǎn)負債表中各個科目及科目所反映的業(yè)務(wù)活動，但在評價實施中仍應(yīng)關(guān)注表外科目反映的部分業(yè)務(wù)活動記錄，如應(yīng)收未收利息、發(fā)行基金和固定資產(chǎn)折舊項目等。四是資產(chǎn)負債表健康性評價除關(guān)注資產(chǎn)、負債各科目外，還應(yīng)關(guān)注所有者權(quán)益項目，如固定基金、權(quán)益項目下的收益等，它反映了基層央行的凈資產(chǎn)和盈利能力，也在一定程度上反映了基層央行的履職能力。

（作者單位：人民銀行蘭州中心支行）