鄉(xiāng)村振興中的村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)角色定位分析

王一帆 周建奇（王一帆，三亞學(xué)院；周建奇，中國(guó)石油天然氣股份有限公司吉林分公司）

■ 引言

“小康不小康，關(guān)鍵看老鄉(xiāng)”。扶貧國(guó)家戰(zhàn)略及鄉(xiāng)村振興國(guó)家戰(zhàn)略等，村集體作為國(guó)家治理體系中的最基層細(xì)胞，農(nóng)村作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的緩沖帶，其逐漸顯現(xiàn)重要性，將鄉(xiāng)村振興上升至國(guó)家戰(zhàn)略高度，足以見(jiàn)得其緊迫性。十三五期間國(guó)家財(cái)政扶貧專項(xiàng)資金累計(jì)超5000億元，國(guó)家戰(zhàn)略的支持力度逐年大幅增長(zhǎng)的情況下，但涉農(nóng)資金如何使用，有必要對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)反饋。審計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)督管理及評(píng)價(jià)管理效率的手段之一，可以用作也適合用作對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織與村委會(huì)等村級(jí)組織的監(jiān)督評(píng)價(jià)。在監(jiān)督評(píng)價(jià)過(guò)程中，農(nóng)村審計(jì)的監(jiān)督作用如何發(fā)揮，農(nóng)村審計(jì)如何定位角色，本文將對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)述。

■ 農(nóng)村審計(jì)的特殊政治社會(huì)環(huán)境

（一）特色社會(huì)主義的政治經(jīng)濟(jì)背景

特色社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)，是不斷探索效率與公平的最優(yōu)平衡點(diǎn)，平衡點(diǎn)是同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適稱。改革開放初期的主要任務(wù)是先發(fā)展而非共同貧困，注重效率被作為首要目標(biāo)；伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技實(shí)力不斷強(qiáng)大，經(jīng)濟(jì)貿(mào)易由低端的制造業(yè)逐步轉(zhuǎn)型為部分中高端科技與低端制造并存的結(jié)構(gòu)，此時(shí)重視效率的基礎(chǔ)上逐步注重公平，舉國(guó)上下攻克堅(jiān)難，終于在2020年實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍內(nèi)消除貧困。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，政府職能也在發(fā)生與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)變，服務(wù)型政府運(yùn)作機(jī)制，不斷改善放管服運(yùn)作機(jī)制，中國(guó)特色社會(huì)主義政治經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)逐步顯現(xiàn)。

（二）鄉(xiāng)村振興國(guó)家戰(zhàn)略的提出

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是在不平衡、不充分發(fā)展成為當(dāng)下中國(guó)的主要矛盾的背景下提出的國(guó)家層面的戰(zhàn)略。農(nóng)村為城鎮(zhèn)化的發(fā)展提供原材料、勞動(dòng)力、土地等生產(chǎn)要素，農(nóng)村人口源源不斷流向城市，保證了城鎮(zhèn)化的正向發(fā)展。同時(shí)大量人口流向城鎮(zhèn)，鄉(xiāng)村因勞動(dòng)力稀缺、土地閑置、鄉(xiāng)村發(fā)展與城鎮(zhèn)脫節(jié)等社會(huì)矛盾導(dǎo)致鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)低效率發(fā)展，為解決城鎮(zhèn)與鄉(xiāng)村低效率等問(wèn)題，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略由此產(chǎn)生。

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的提出體現(xiàn)我國(guó)特色社會(huì)主義的兼顧效率與公平的特點(diǎn)，是中國(guó)特色社會(huì)主義理論的有機(jī)組成部分。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略將農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化作為最終發(fā)展目標(biāo)，提升農(nóng)村吸引力、農(nóng)業(yè)科技含量和農(nóng)牧民幸福指數(shù)，重塑城鄉(xiāng)融合發(fā)展、質(zhì)量興農(nóng)減貧共富，在促進(jìn)物質(zhì)富足的同時(shí)不忘生態(tài)與文明建設(shè)。

應(yīng)將農(nóng)村農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)培育作為重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域，增加農(nóng)村農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)科技水平，建立農(nóng)村農(nóng)業(yè)現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系，實(shí)現(xiàn)高效率運(yùn)行，鄉(xiāng)村振興的同時(shí)也可以保障國(guó)家糧食安全。同時(shí)，應(yīng)積極地將農(nóng)村人口與農(nóng)村生產(chǎn)要素融入城鎮(zhèn)發(fā)展的循環(huán)中，防止脫節(jié)。鄉(xiāng)村振興并非主要依靠城市反哺，其主要原動(dòng)力是在鄉(xiāng)村中的農(nóng)民，通過(guò)農(nóng)民主動(dòng)改變進(jìn)入科技型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)作為主要振興策略。因國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高等教育持續(xù)助力，全民素質(zhì)有大幅度提升，這也使得鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中提出的依靠農(nóng)民科學(xué)治理鄉(xiāng)村成為可能。

（三）村集體等村級(jí)組織管理現(xiàn)狀

行政村村委會(huì)、合作社、村集體企業(yè)等都屬于農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。行政村屬于行政管理最基層的組織，行政村應(yīng)成立黨支部、村委會(huì)，設(shè)置若干行政小組共同負(fù)責(zé)行政村內(nèi)事務(wù)的管理。行政村管理較為成熟，行政村可以實(shí)行村民自主管理，權(quán)限限制在村委會(huì)范圍內(nèi)，接受上一級(jí)政府行政機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。行政村的財(cái)務(wù)管理實(shí)行財(cái)務(wù)集中記賬財(cái)務(wù)管理制度，行政村的收入主要來(lái)自財(cái)政撥款，支出主要用于村務(wù)事務(wù)日常管理及特殊節(jié)日活動(dòng)支出等，由分管財(cái)政局按照政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度進(jìn)行代理記賬。

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，地區(qū)間合作社、村集體企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織的管理水平差異也較大，目前正處于科學(xué)管理的政策引導(dǎo)期。2020年11月農(nóng)業(yè)農(nóng)村部印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織示范章程（試行）》的通知中，就其中組織管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員安排做出規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，明確了資產(chǎn)管理制度、預(yù)算決算、財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備專業(yè)能力以及收益分配制度。這一規(guī)范文件的試行，開啟了村集體經(jīng)濟(jì)組織規(guī)范化經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程。

■ 影響審計(jì)角色的因素

（一）委托代理理論促進(jìn)審計(jì)的產(chǎn)生

學(xué)界普遍認(rèn)為委托代理關(guān)系促使了審計(jì)的產(chǎn)生，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離形成的委托代理關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，審計(jì)人員受托于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任履行進(jìn)行審查監(jiān)督的一種行為。政府審計(jì)作為審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，繼承了受托責(zé)任委托關(guān)系理論，全體公民委托國(guó)家政府作為執(zhí)行公共權(quán)力的管理者，政府審計(jì)中的委托代理關(guān)系得以成立。國(guó)家政府作為公共權(quán)力的管理者，如何有效配置和運(yùn)行需要存在三個(gè)角色：決策、執(zhí)行和監(jiān)督，制訂并執(zhí)行政策后的監(jiān)督反饋成為下一次制訂決策的參照，從而形成一良性高效率的閉環(huán)。政府審計(jì)作為監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵組成部分，主要行使其監(jiān)督約束的職能。

在政府審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的第三方，受托于國(guó)有財(cái)產(chǎn)的所有者，對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)或公權(quán)力行駛的合理合法性執(zhí)行審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能。

（二）政府審計(jì)體系

政府審計(jì)作為國(guó)家治理的重要手段，是國(guó)家公權(quán)力的一種展現(xiàn)，是政府組織管理的行政行為。政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均為外部審計(jì)，但兩者執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)不同審計(jì)報(bào)告的作用也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的行為準(zhǔn)則受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則約束并依照準(zhǔn)則要求出具報(bào)告鑒證被審單位財(cái)務(wù)狀況，政府審計(jì)的行為準(zhǔn)則受審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則及行政法規(guī)的約束；政府審計(jì)由于其屬于國(guó)家行政機(jī)關(guān)，執(zhí)行審計(jì)具有強(qiáng)制力，審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是行政文件與財(cái)政收支預(yù)算，并不具備普適性的范式和標(biāo)準(zhǔn)要求，出具的審計(jì)報(bào)告其主要目的是提出處理處罰意見(jiàn)而不是鑒證，主要作為行政監(jiān)督的手段之一，由于國(guó)家治理體系中設(shè)置了檢察院等司法監(jiān)督部門，政府審計(jì)的職能和作用需準(zhǔn)確定義。

政府審計(jì)的職能自成立之初的財(cái)政收支審計(jì)逐漸擴(kuò)展到現(xiàn)在的財(cái)政收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)；在執(zhí)行政府審計(jì)基本職能財(cái)政收支審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于公職人員與國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其真實(shí)合法具有效益。

（三）村級(jí)組織中政府審計(jì)監(jiān)督的必要性

審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種手段，是保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的有效手段，是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要方法，包括政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)兩個(gè)組成部分。政府審計(jì)作為國(guó)家治理能力的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，其對(duì)村級(jí)組織的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是必要性的存在。

政府審計(jì)的性質(zhì)和職能決定其作為國(guó)家治理監(jiān)督的重要組成部分。政府審計(jì)是為了保護(hù)國(guó)家財(cái)政秩序，行政村作為行政權(quán)力的基層組織，政府審計(jì)是評(píng)價(jià)其利用國(guó)家財(cái)政資金真實(shí)性與效益的重要手段。

政府審計(jì)的強(qiáng)制力決定其作為對(duì)村級(jí)組織監(jiān)督的必要手段，強(qiáng)制力是憲法賦予政府審計(jì)所獨(dú)有的權(quán)利之一，對(duì)于行政村等組織的監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)的依靠被審計(jì)單位主動(dòng)配合的形式執(zhí)行審計(jì)是無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)合理保證的，政府審計(jì)具備社會(huì)審計(jì)所不具備的執(zhí)行力，從而能更有力度地保證審計(jì)監(jiān)督效果。

■ 村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）特色社會(huì)主義政府審計(jì)體系

審計(jì)與司法體系共同組成政府監(jiān)督職能部門。政府審計(jì)中的合法合規(guī)審計(jì)與司法監(jiān)督體系部分職能相同，但政府審計(jì)有司法監(jiān)督體系無(wú)法實(shí)現(xiàn)的財(cái)政收支合理合法性及績(jī)效的監(jiān)督。中國(guó)特色社會(huì)主義政府審計(jì)體系的建立，將政府審計(jì)作為國(guó)家治理的重要保障，國(guó)家治理的目標(biāo)和模式?jīng)Q定了政府審計(jì)的方式和體系。政府審計(jì)體系不單單依靠審計(jì)立法，而是將審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、刑法、行政訴訟法等法制綜合起來(lái)形成一個(gè)完善的國(guó)家治理體系，政府審計(jì)所扮演的角色是具有事先預(yù)防性質(zhì)的國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”。

政府審計(jì)與政治制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治相互補(bǔ)充，作為中國(guó)特色社會(huì)主義體系的組成部分。

我國(guó)政府審計(jì)體系機(jī)構(gòu)設(shè)置為四個(gè)級(jí)別，基層審計(jì)機(jī)構(gòu)為縣級(jí)審計(jì)局，主要對(duì)政府部門的財(cái)政收支合法合規(guī)與績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)資金資源的合法合規(guī)與績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，由于我國(guó)社會(huì)主義的特殊性質(zhì)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)資源的審計(jì)主要由政府審計(jì)來(lái)主導(dǎo)完成監(jiān)督。

（二）村集體等村級(jí)組織審計(jì)的特點(diǎn)

農(nóng)村審計(jì)泛指對(duì)涉農(nóng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括行政村與其他村集體經(jīng)濟(jì)組織。行政村財(cái)務(wù)收支審計(jì)由地方審計(jì)局負(fù)責(zé)常規(guī)審計(jì)，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，對(duì)支出和真實(shí)合理合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

我國(guó)特殊的政治制度決定了村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)共屬于集體所有，其資金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、涉農(nóng)貸款、社會(huì)資本及組織內(nèi)部自主投入；由于村集體等村級(jí)組織的資金來(lái)源的多樣性，導(dǎo)致了監(jiān)督過(guò)程中單獨(dú)依靠政府審計(jì)執(zhí)行的僅針對(duì)財(cái)政撥款的監(jiān)督范圍較小。針對(duì)于涉農(nóng)貸款、社會(huì)資本及經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部自主投入的部分，科學(xué)管理并未建立，內(nèi)部審計(jì)制度從內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)制并未建立。除部分大型涉及證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)組織可以負(fù)擔(dān)起高額審計(jì)費(fèi)用以外，大部分村集體經(jīng)濟(jì)組織中社會(huì)審計(jì)的介入仍是空白，也未形成社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

（三）村集體等村級(jí)組織審計(jì)中的三方關(guān)系

審計(jì)業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系是審計(jì)業(yè)務(wù)成立的關(guān)鍵要素，缺少任何一方，審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法成立。審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，對(duì)被審計(jì)人員的合法合規(guī)及效率執(zhí)行審計(jì)，將審計(jì)意見(jiàn)在審計(jì)報(bào)告內(nèi)說(shuō)明，給審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者使用。行政村村委會(huì)由于其具備政府行為的性質(zhì)，其審計(jì)業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系主要由政府審計(jì)部門、上及領(lǐng)導(dǎo)部門與村委會(huì)構(gòu)成。村集體經(jīng)濟(jì)組織由于其資金來(lái)源的多樣性，分析審計(jì)角色定位，應(yīng)明確不同審計(jì)業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系人。

政府審計(jì)部門執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是國(guó)有資產(chǎn)資金資源，社會(huì)審計(jì)執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是共有資金使用情況、共有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理使用效率等，在村集體經(jīng)濟(jì)組織社會(huì)審計(jì)鑒證幫助集體財(cái)產(chǎn)共有者利用審計(jì)報(bào)告作出決策。

■ 鄉(xiāng)村振興中審計(jì)的角色定位

中國(guó)特色社會(huì)主義的政府審計(jì)是發(fā)展的理論，沒(méi)有固定范式，需根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分來(lái)確定不同角色定位。筆者認(rèn)為鄉(xiāng)村振興中審計(jì)的角色應(yīng)以政府審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)為輔助、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的角色分配。

（一）政府審計(jì)部門主動(dòng)促進(jìn)形成審計(jì)氛圍

從群眾中來(lái)到群眾中去，逐漸形成和諧審計(jì)的文化氛圍，可以從審計(jì)制度文化、精神文化兩方面著手。審計(jì)制度文化可以使審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展，集聚審計(jì)從業(yè)人員的智慧，激發(fā)審計(jì)從業(yè)人員的源動(dòng)力促進(jìn)審計(jì)事業(yè)良性循環(huán)，同時(shí)通過(guò)職業(yè)道德來(lái)約束審計(jì)人員的行為。審計(jì)精神文化強(qiáng)調(diào)審計(jì)從業(yè)人員的精神理念，保證事實(shí)獨(dú)立與精神獨(dú)立，對(duì)審計(jì)事業(yè)的認(rèn)同感，自覺(jué)踐行審計(jì)準(zhǔn)則要求的精神追求。

此外，還應(yīng)促進(jìn)形成常態(tài)化審計(jì)氛圍，縣級(jí)審計(jì)部門建設(shè)常態(tài)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，常態(tài)化審計(jì)并非全部由審計(jì)部門人員全員參與，可以利用村集體組織中相關(guān)專業(yè)人員，為非本村及關(guān)聯(lián)村執(zhí)行審計(jì)。由于行政村數(shù)量較多，為常態(tài)化審計(jì)的定期輪換制度提供了可能性，同時(shí)在常態(tài)化審計(jì)過(guò)程中提升村集體組織人員的專業(yè)性，使常規(guī)監(jiān)督職能在成本效益最大化的狀態(tài)下順利開展。同時(shí)在追求審計(jì)文化的同時(shí)應(yīng)做好被審計(jì)單位的心理建設(shè)，審計(jì)人員并非站立在被審單位的對(duì)立面，政府審計(jì)部門僅僅作為常規(guī)監(jiān)督的一個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作，促使村級(jí)審計(jì)常態(tài)化。

（二）政府審計(jì)監(jiān)督力度適當(dāng)重點(diǎn)明確

農(nóng)村審計(jì)作為鄉(xiāng)村治理的重要手段，能夠監(jiān)督促進(jìn)鄉(xiāng)村規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興，但審計(jì)監(jiān)督的力度需要把控適度，著重發(fā)力于重點(diǎn)領(lǐng)域。所以，應(yīng)在保證村集體組織活力與行政效率的前提下進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，全面詳細(xì)審計(jì)的震懾極強(qiáng)，但需要大量人力物力的配合，影響被審計(jì)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)成本效率低；關(guān)鍵領(lǐng)域要重點(diǎn)審計(jì)，即保證了審計(jì)效率也兼顧了審計(jì)成本。

同時(shí)也應(yīng)考慮到目前我國(guó)政府審計(jì)部門人手不足，下沉到村級(jí)組織來(lái)實(shí)施常態(tài)化審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的，在人力資源匱乏的時(shí)期，應(yīng)依據(jù)重要性原則，對(duì)資金使用較大、涉及民生、扶貧專項(xiàng)資金、生態(tài)文明保護(hù)等關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)關(guān)注，村級(jí)審計(jì)應(yīng)注重農(nóng)村工程項(xiàng)目建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)、三資代理專戶的規(guī)范性、助農(nóng)專項(xiàng)資金的使用等重點(diǎn)領(lǐng)域。

（三）發(fā)揮內(nèi)部制約機(jī)制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題的作用

村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)建立內(nèi)部制約機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)智，政府審計(jì)是國(guó)家治理的免疫系統(tǒng)，內(nèi)部制約機(jī)制是政府審計(jì)的免疫系統(tǒng)。內(nèi)部制約機(jī)制需要依靠政府審計(jì)部門來(lái)制訂，是建立健全現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理體系中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。有效的內(nèi)部制約機(jī)制需要合理、有效且認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部管理制度。內(nèi)部管理制度需要結(jié)合不同地域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)建立系統(tǒng)的制度體系，使得村級(jí)組織的常規(guī)活動(dòng)有規(guī)可依。

通過(guò)職能分離的制約，能夠事前防止濫用國(guó)有資產(chǎn)資源及財(cái)政撥款等現(xiàn)象的發(fā)生；通過(guò)職能權(quán)限的審批審核進(jìn)行事中控制；當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，有效的內(nèi)部制約機(jī)制也應(yīng)及時(shí)更新，并將事后審計(jì)結(jié)果反饋與預(yù)算體系、審批環(huán)節(jié)等相銜接。

（四）政府審計(jì)應(yīng)引導(dǎo)規(guī)范社會(huì)審計(jì)

社會(huì)審計(jì)作為村級(jí)組織審計(jì)的補(bǔ)充，需在政府審計(jì)作監(jiān)督下完成。社會(huì)審計(jì)主要依靠被審計(jì)單位的自愿配合，得出的審計(jì)成果屬于在合理范圍內(nèi)提供保證，因社會(huì)審計(jì)的非強(qiáng)制性導(dǎo)致其在無(wú)約束力的情況下審計(jì)效果極容易流于形式。村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)并非完全意義上的社會(huì)審計(jì)，由于其出資股東并未具備正常企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必備常識(shí)，其出資方式也并非全部是出于股東自主自愿，所以對(duì)于村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)效率與資產(chǎn)狀況，社會(huì)審計(jì)的保證水平仍存在較大風(fēng)險(xiǎn)，需要政府審計(jì)的強(qiáng)制力來(lái)保障其審計(jì)效果。政府審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)警察，其維護(hù)的是國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)秩序，因此，應(yīng)該也可以對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，提升社會(huì)審計(jì)的保證程度，保護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的合法利益。此外，對(duì)社會(huì)審計(jì)的規(guī)范和約束可以采取負(fù)面清單的形式，以保證社會(huì)審計(jì)效果的同時(shí)提升審計(jì)效率。