探究財(cái)務(wù)造假的危害與內(nèi)部控制的防范

肖媛潔（西南科技大學(xué)）

■ 引言

在探究之前，我們還可以先了解到會(huì)計(jì)行業(yè)，以及整個(gè)工商管理類(lèi)的基本情況，通過(guò)基本的認(rèn)識(shí)去學(xué)習(xí)和探究在財(cái)務(wù)方面容易出現(xiàn)的漏洞和差錯(cuò)，在今后的學(xué)習(xí)和工作中可以增強(qiáng)法律意識(shí)并加以防范。

■ 基本認(rèn)識(shí)

（一）工商會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

工商管理是研究工商企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理基本理論和一般方法的學(xué)科，主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制訂和內(nèi)部行為管理兩個(gè)方面。工商管理專(zhuān)業(yè)的應(yīng)用性很強(qiáng)，它的目標(biāo)是依據(jù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等基本理論，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代管理的方法和手段來(lái)進(jìn)行有效的企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)決策，保證企業(yè)的生存和發(fā)展。它也被分為戰(zhàn)略管理、管理學(xué)、心理學(xué)三種類(lèi)型。戰(zhàn)略管理屬于在企業(yè)決策層次最高的一種管理，包括對(duì)戰(zhàn)略性的目標(biāo)的確定，發(fā)展并執(zhí)行戰(zhàn)略性的計(jì)劃來(lái)達(dá)成目標(biāo)。管理學(xué)是一門(mén)研究人類(lèi)管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的科學(xué)，目的是最大限度調(diào)動(dòng)人的積極性、改善組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效，提高工作生活質(zhì)量，建立健康文明的人際關(guān)系，達(dá)到管理水平的提高和發(fā)展生產(chǎn)的目的。

會(huì)計(jì)學(xué)有許多分支，管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等為基礎(chǔ)的基本理論學(xué)科，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的基本理論和知識(shí)為基礎(chǔ)，主要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本技能，了解會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，同時(shí)注重培養(yǎng)實(shí)踐能力，側(cè)重于實(shí)務(wù)操作。同時(shí)注重強(qiáng)化學(xué)生財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法方面知識(shí)的學(xué)習(xí)。該專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門(mén)從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研方面工作的工商管理學(xué)科高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)單位或組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)、系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息，是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。

（二）財(cái)務(wù)造假

采取財(cái)務(wù)造假的方式有多種多樣，因?yàn)槔骝?qū)使，一些集團(tuán)公司就會(huì)做出違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)。比如在不具備首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市條件的情況下，為了可以順利發(fā)行股票、融資上市，采取一系列財(cái)務(wù)造假方式，如：虛增資產(chǎn)、虛構(gòu)交易、操縱現(xiàn)金流和頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等；通過(guò)虛增資產(chǎn)，修改會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增賬面資產(chǎn)，夸大集團(tuán)實(shí)有資產(chǎn)，或者虛增集團(tuán)資產(chǎn)和收入；通過(guò)采取循環(huán)資金的方式，編制虛假的財(cái)務(wù)信息，使集團(tuán)利潤(rùn)虛增；操縱現(xiàn)金流，通過(guò)更正現(xiàn)金流量表中的“取得借款收到的現(xiàn)金”“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)”“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”三項(xiàng)的金額，導(dǎo)致巨大的金額消失，高額債務(wù)也憑空消失。還有的公司通過(guò)頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓集團(tuán)財(cái)務(wù)問(wèn)題變得更加復(fù)雜。

■ 財(cái)務(wù)造假的危害

（一）不利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的良好運(yùn)行

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所形成的會(huì)計(jì)核算資料，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)的核心部分。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上顯得尤為重要，國(guó)家財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督及檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；稅務(wù)部門(mén)通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解企業(yè)的報(bào)稅情況。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息造假，就有可能引發(fā)很多問(wèn)題出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為，也極有可能導(dǎo)致政府及其有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展判斷錯(cuò)誤，使個(gè)人、企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)出現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息造假會(huì)影響社會(huì)的穩(wěn)定

企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表不僅僅面向企業(yè)內(nèi)部和政府及其有關(guān)部門(mén)，還是需要面向整個(gè)社會(huì)以及投資者。真實(shí)可靠準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，會(huì)讓投資者作出合理的判斷，作出正確的投資選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人價(jià)值的提升；相反錯(cuò)誤虛假的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)投資者，使其無(wú)法作出合理正確的投資判斷，影響其選擇。嚴(yán)重的還會(huì)誤導(dǎo)其他投資者的市場(chǎng)行為，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則，使其市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生巨大的波動(dòng)，價(jià)值與價(jià)格相分離；很有可能導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資源分配不平衡，導(dǎo)致兩極分化更加嚴(yán)重，增添社會(huì)不穩(wěn)定因素。

（三）導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)失信

會(huì)計(jì)造假?lài)?yán)重?cái)牧藭?huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信。誠(chéng)實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求，是每個(gè)公民的最基本道德規(guī)范，而作為會(huì)計(jì)崗位人員，則更應(yīng)該堅(jiān)守職業(yè)道德，真實(shí)客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性將直接影響會(huì)計(jì)行業(yè)可信度的高低。會(huì)計(jì)師雖然不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)信息造假；但有可能在企業(yè)與企業(yè)管理當(dāng)局的壓力脅迫下制造虛假會(huì)計(jì)信息。

■ 財(cái)務(wù)造假的原因分析

（一）集團(tuán)內(nèi)部控制制度不完善

每一企業(yè)內(nèi)部都會(huì)建立一套完整的控制制度，防止“一股獨(dú)大”董事會(huì)外還有監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督管理。若一集團(tuán)的權(quán)力全部在董事長(zhǎng)手里，小股東的股權(quán)少，權(quán)力小，在某種程度上大大降低了小股東的積極性，所有事情均有董事長(zhǎng)一人獨(dú)斷，缺乏制衡因素，在缺乏其他股東監(jiān)督約束下，自行決策，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假，最終成為行業(yè)界的一樁丑聞。

（二）監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督力度不夠

在現(xiàn)實(shí)生活中，有公司企業(yè)通過(guò)多次在財(cái)務(wù)報(bào)表披露前夕更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且多次更正會(huì)計(jì)報(bào)表，以至于前后金額相差巨大。監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)在第一時(shí)間進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的行為，給企業(yè)的一個(gè)明確的信號(hào)，加大處罰力度。

（三）中介機(jī)構(gòu)也為履行好責(zé)任

若存在某集團(tuán)多次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)，并且收到“保留意見(jiàn)”與“無(wú)法給出意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，可見(jiàn)當(dāng)時(shí)該集團(tuán)財(cái)務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題，但中介機(jī)構(gòu)卻對(duì)這種行為不加制止。也違背了造自己的行業(yè)規(guī)則與損害了自己的信譽(yù)，也使得該集團(tuán)在違規(guī)違法的路上越走越遠(yuǎn)。

■ 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的防范分析

（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

一個(gè)企業(yè)能否順利投入開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部管理和日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也起到了關(guān)鍵的保障作用。因此，要定期地開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)再教育，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能水平和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平；定期開(kāi)展員工績(jī)效考評(píng)工作，嚴(yán)格監(jiān)督落實(shí)；企業(yè)也應(yīng)該建立良好的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于工作認(rèn)真的員工將進(jìn)行額外的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)員工的積極性。

（二）完善公司內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，避免企業(yè)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的情況，同時(shí)也要提高小股東的權(quán)利，提升股東的積極性，為企業(yè)的良性發(fā)展進(jìn)言獻(xiàn)策；優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理，治理穩(wěn)定。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)督與完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)督體系

相關(guān)政府部門(mén)要加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境；建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)，依法問(wèn)責(zé)；同時(shí)證監(jiān)會(huì)，財(cái)務(wù)部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)，審計(jì)署等相關(guān)部門(mén)互相溝通，相互配合完成好政府監(jiān)督。

完善社會(huì)市場(chǎng)監(jiān)督體系，加強(qiáng)打擊力度與懲罰力度，建立追責(zé)制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)造假的成本；利用好社會(huì)公眾輿論的監(jiān)督力量，充分發(fā)揮社會(huì)公眾輿論監(jiān)督，將違法違規(guī)行為扼殺在搖籃里。

■ 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息造假等一系列財(cái)務(wù)問(wèn)題不僅僅會(huì)影響企業(yè)的健康發(fā)展還會(huì)影響到社會(huì)的穩(wěn)定，綠大地集團(tuán)的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，也揭示了對(duì)待財(cái)務(wù)問(wèn)題一定要強(qiáng)化監(jiān)督管理，及時(shí)的監(jiān)督，同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)上市公司，擬上市公司以及中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)行為，建立完善的市場(chǎng)監(jiān)督體系，做到有法可循、有法可依。