民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題探析

文/榮紅（湖南三湘銀行股份有限公司）

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，并且已經(jīng)由過去的有益補充轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾慕M成部分，甚至很多民營企業(yè)在不同領(lǐng)域均處于行業(yè)的前列。但是其中也不乏一部分民營企業(yè)因各種各樣的原因，在管理中存在諸多不足和急需改進之處，例如，投資約束、融資困難以及內(nèi)部缺失等多種問題，其中內(nèi)部控制方面存在的問題尤為嚴重，并且成了制約民營企業(yè)有序發(fā)展的“瓶頸”。因此，分析民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性，對于促進民營企業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制的界定及價值

（一）民營企業(yè)內(nèi)部控制的概念界定

COSO委員會于1992年對內(nèi)部控制作出了界定：企業(yè)內(nèi)部控制會受到企業(yè)人員及相關(guān)機構(gòu)的影響，例如董事會、管理層以及在職人員等，是基于法律法規(guī)基礎(chǔ)上旨在保證企業(yè)經(jīng)營效率與財務(wù)報告可靠性的重要過程。2008年，我國針對此制定并出臺了《基本規(guī)范》，其中明確指出內(nèi)部控制是企業(yè)工作人員與機構(gòu)為順利實現(xiàn)目標控制而實施的過程[1]。換而言之，內(nèi)部控制是為保證公司運作符合相關(guān)法律法規(guī)，保證資產(chǎn)安全、財務(wù)報告和相關(guān)信息的真實性和完整性，在提高公司經(jīng)營效率的同時促進公司發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的根本在于內(nèi)部控制目標，所以，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的定義為：在實現(xiàn)企業(yè)合理目標的同時提供一定的保證就是內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部控制所能夠提供的保證程度越高，其內(nèi)部控制有效性就越強。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部控制的價值

第一，有利于企業(yè)運營效率的提高，促進各部門職能與人員的合理分配，在保證內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性的同時強化內(nèi)部考核，明確企業(yè)各部門和員工的責任，保證企業(yè)的正常生產(chǎn)運營和長期發(fā)展。

第二，是企業(yè)安全穩(wěn)定運行的重要保證，同時也是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基本前提。在市場競爭日漸激烈的環(huán)境下，合理有效的內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展有著非常積極的影響，使其可以在激烈的市場競爭中不斷地調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)的靈敏性。

第三，規(guī)范企業(yè)部門與人員的行為，避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。形成多層次的經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦理與合理分配是企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標，只有企業(yè)員工的權(quán)責得以明確，才能夠更好地避免舞弊事件的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則

1.成本效益原則

任何一項控制工作的開展都不可避免會產(chǎn)生一定的費用，但也會因糾正活動中的偏差而產(chǎn)生一定的收益。所以基于經(jīng)濟的視角而言，當內(nèi)控所帶來的收益大于其所產(chǎn)生的成本費用時，就具備一定的價值[2]。對于民營企業(yè)而言，因規(guī)模大小不一，其控制系統(tǒng)所需承擔的費用也有所不同，所以需要選擇適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，并通過循序漸進的方式在實踐中構(gòu)建起與成本效益相匹配的內(nèi)部控制制度。

2.不相容職務(wù)分離原則

所謂不相容職務(wù)實際上就是某項業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準、執(zhí)行以及監(jiān)管等每個環(huán)節(jié)都需要由不同的部門辦理。但是因民營企業(yè)的規(guī)模及人員有限，很難做到專職專人，因此提高對不相容職務(wù)的分離控制顯得尤為重要。例如，出納人員不得擔任稽核、檔案保管員以及債權(quán)債務(wù)登記工作，記賬人員需要與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項審批人員、財務(wù)保管人員以及經(jīng)辦人員的職責權(quán)限相分離，并相互制約。

二、影響民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性的主要因素

（一）企業(yè)組織架構(gòu)的劃分

一般來說，民營企業(yè)的組織架構(gòu)分為兩個部分，即治理架構(gòu)與內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。其中，治理架構(gòu)指的是企業(yè)的權(quán)利分配架構(gòu)，例如，經(jīng)理層以及高層管理者等掌握企業(yè)的運營。通常在開展內(nèi)部控制工作期間，治理機制主要負責內(nèi)部控制的統(tǒng)籌調(diào)度，如，董事會負責戰(zhàn)略內(nèi)部控制的管理與決策，管理層負責領(lǐng)導內(nèi)部控制的運營等，可以說組織架構(gòu)決定了企業(yè)的層級劃分，并在一定程度上為企業(yè)提供了從制定決策到落實的整個流程架構(gòu)，并對內(nèi)部控制的穩(wěn)定運行及權(quán)責分配帶來影響。

（二）內(nèi)部控制思想

民營企業(yè)對其內(nèi)部控制的了解程度直接關(guān)系到其內(nèi)部控制的構(gòu)建情況，如果企業(yè)內(nèi)部控制不到位或認識上產(chǎn)生誤差，就會導致企業(yè)的內(nèi)部控制制度、崗位層級以及權(quán)責劃分等產(chǎn)生一定的偏差，從而在企業(yè)的運作中很難實現(xiàn)對企業(yè)全過程、全方位的管理，甚至還會存在“失控”現(xiàn)象[3]。企業(yè)的預算制度、風險管控以及成本控制等都是依靠企業(yè)自身的內(nèi)部控制來實現(xiàn)的，一旦內(nèi)部控制“失控”，那么企業(yè)的運營風險就會大幅增加，同時企業(yè)虧損的可能性也會隨之增加。

（三）審計工作效率

因受國家政策的影響，我國大部分企業(yè)都會設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門來負責相應的監(jiān)管工作，從而保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展符合相關(guān)規(guī)定，并在落實各項計劃與決策的同時，將企業(yè)經(jīng)營期間的實際情況反映給管理層。由此可知，審計工作效率的優(yōu)劣能夠直接影響企業(yè)決策計劃的落實，一旦審計工作受到阻礙，那么企業(yè)的內(nèi)部控制就無法得到及時且有效的評價。

（四）人員素質(zhì)

管理人員的素質(zhì)主要包括專業(yè)技能與職業(yè)道德兩個方面。其中，專業(yè)技能是決定管理人員是否能夠履行各項職責的標準，職業(yè)道德則決定了管理人員的工作責任感?？梢哉f，人員素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行過程中帶來的影響主要體現(xiàn)在管理層能力和對待內(nèi)部控制的態(tài)度上，并且會對內(nèi)部控制戰(zhàn)略及方法的構(gòu)建造成直接影響[4]。而從基層員工的角度來說，其能力不僅能夠影響內(nèi)部控制的落實，還會對內(nèi)部控制的效果發(fā)揮造成影響。因此，人員素質(zhì)對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境而言非常重要。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問題

（一）人員素質(zhì)偏低，對內(nèi)控管理的重要性認識不足

在企業(yè)當中，人不僅是最主要的資源，同時也是最重要的內(nèi)控要素。大多數(shù)民營企業(yè)都以家族式管理模式為主，所以在人員配置方面就無法像很多大型企業(yè)一樣既保證所有人各司其職，又保證專業(yè)與崗位對口，普遍存在的是身兼數(shù)職的現(xiàn)象，導致在崗位設(shè)置上缺少一定的牽制性。例如，出納在管錢的同時還兼任管賬甚至管物，這樣的現(xiàn)象嚴重違反了財務(wù)制度中的相關(guān)規(guī)定。并且還存在不具備從業(yè)資格的人員因親屬關(guān)系而進入企業(yè)會計團隊，這些會計人員因缺少專業(yè)的財務(wù)知識，法律意識過于淡薄，造成內(nèi)部控制工作難以順利開展。此外，雖然有些會計人員具備一定的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識，但因在工作中未做到對知識的更新和對業(yè)務(wù)的不斷學習，導致在進行賬務(wù)處理時經(jīng)常出現(xiàn)違反新會計法要求的現(xiàn)象。

（二）會計信息資料造假現(xiàn)象嚴重

其實很多企業(yè)的會計報表并不能真實全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，因為會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，有些企業(yè)的管理者為實現(xiàn)某一目的會故意扭曲財務(wù)報表中的信息，所以會計信息失真以及會計資料造假現(xiàn)象成為全國性的問題。造成會計信息資料失真、造假的原因主要有以下幾點：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導者尚未意識到國家法律的嚴肅性，從而忽視了財務(wù)制度所具備的強制性，以僥幸心理指使會計人員做假賬、報虛數(shù)，以此來實現(xiàn)偷稅漏稅的目的。第二，對會計信息的重要性認識存在偏差，認為自己的企業(yè)，只要不出現(xiàn)資金流失就可以，報表就是給其他人看的，沒有認識到準確的財務(wù)報告是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，風險評估意識淡薄

目前，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出單一、封閉的特點，并且絕大多數(shù)民營企業(yè)所有權(quán)都集中在少數(shù)人的手中，所以想要通過董事會對企業(yè)管理及經(jīng)營展開監(jiān)督與約束就顯得異常困難。這種類型的民營企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上就難以促進企業(yè)發(fā)展，同時，“一言堂”現(xiàn)象也會致使企業(yè)的經(jīng)營決策缺少公平性和民主性，造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不健全，其所具備的作用和價值也得不到發(fā)揮。在市場經(jīng)濟下，民營企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與財務(wù)管理不可避免會面臨諸多風險，加上企業(yè)管理者的風險意識不強，企業(yè)尚未形成良好的風險控制或者風險防范機制，一旦風險來襲就會表現(xiàn)出束手無策的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，控制活動執(zhí)行不到位

合理有效的監(jiān)督是保證公司有效運行的先決條件，而要達到這一目的，必須建立完善的內(nèi)部控制體系。目前，很多企業(yè)的監(jiān)督工作都是通過內(nèi)審機構(gòu)進行的，而內(nèi)部審計在公司的內(nèi)部控制中起著舉足輕重的作用，最主要的職能就是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體執(zhí)行情況和經(jīng)濟活動進行監(jiān)管，所以在公司內(nèi)部控制占據(jù)著極為重要的地位。但是，目前國內(nèi)很多民營企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)管方面都存在或大或小的問題，例如，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善、審計部門缺少獨立性等，導致內(nèi)部審計的作用得不到充分的發(fā)揮，從而無法對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)管，甚至還有些民營企業(yè)在內(nèi)部審計方面存在空缺。

（五）信息與溝通系統(tǒng)不完善

缺少健全的信息與溝通系統(tǒng)是大部分民營企業(yè)普遍存在的一大問題。企業(yè)構(gòu)建信息與溝通系統(tǒng)的主要目的就是為了更快更好地收集、傳遞與處理內(nèi)外部信息。信息與溝通系統(tǒng)的合理與否，能夠直接對內(nèi)部控制的執(zhí)行效率產(chǎn)生影響，所以完善信息系統(tǒng)成為企業(yè)相關(guān)工作人員的重要職責[5]。但是，站在民營企業(yè)的角度來看，企業(yè)的重要信息都握在大股東手中，小股東所掌握的信息較少且意義不大，所以在利用信息數(shù)據(jù)的過程中，大股東鮮少會考慮小股東的利益。加上股東與員工之間基本上沒有任何溝通交流，所以員工也很難了解企業(yè)的發(fā)展政策及措施，致使員工對企業(yè)的服務(wù)作用得不到有效發(fā)揮。

四、加強民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策

（一）重視素質(zhì)教育，提高對內(nèi)控管理重要性的認識

人員和經(jīng)營活動是企業(yè)發(fā)展的核心所在，所以無論對物進行控制，還是對財進行控制，其關(guān)鍵點都集中在人這一方面。如果控制主體無法真正理解受控對象的思想狀態(tài)，那么就無法調(diào)動人員的工作積極性，“上有政策、下有對策”的現(xiàn)象就得不到有效的控制，企業(yè)的控制目標也難以實現(xiàn)。另外，內(nèi)部控制的目的最后都會體現(xiàn)在人員的行為上，所以只要人的行為符合規(guī)范，那么所謂的行為控制則顯得沒有必要，但如果其行為不合規(guī)，就必須對這一行為加以規(guī)范和控制。所以，一方面要提高民營企業(yè)領(lǐng)導者對內(nèi)部控制的認識和理解，讓其明白這種會讓自己感受到辦事、花錢不順手的制度能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益并降低風險，才能夠?qū)?nèi)部控制的作用發(fā)揮出來。另一方面，要重視會計人員的繼續(xù)教育和培訓工作，促進民營企業(yè)的財務(wù)管理工作進入正軌，提高人員業(yè)務(wù)水平。

（二）加強對會計人員的職業(yè)道德教育，解決會計信息失真問題

在提高民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性的同時，不僅需要注重企業(yè)會計人員對專業(yè)知識和內(nèi)部控制知識的學習，還需要提高會計人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)。對于道德來說，是需要理念、自律、傳統(tǒng)及教育的力量共同維系的，所以想要確保內(nèi)部控制制度在民營企業(yè)有效落實，道德自律的力量顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行是否有效，取決于會計職業(yè)道德自律水平的高低。由此可知，提高企業(yè)會計工作團隊的職業(yè)道德水平是保障會計信息真實、有效的根本，更是企業(yè)內(nèi)部控制順利實施的保障。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強化風險評估意識

一方面，要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，形成有股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層共同組成的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)的控制權(quán)問題可以得到合理的解決，對大股東具有絕對控制權(quán)的現(xiàn)象進行改革，明確股東、經(jīng)理層、董事會及監(jiān)事會之間的權(quán)責劃分，在切實維護各方利益的同時，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動展開全面監(jiān)管，避免因管理人員決策失誤而引發(fā)風險[6]。另外，還可以采取職業(yè)經(jīng)理人模式進行管理，既能夠提高企業(yè)管理的專業(yè)化水平，還能夠避免徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，要提高民營企業(yè)的風險評估意識。提高企業(yè)對經(jīng)營風險和財務(wù)風險的重視程度，并做好風險管理與風險防范工作，通過參考和借鑒國外先進的風險分析方法，結(jié)合自身企業(yè)的實際情況，構(gòu)建良好的風險分析及管理機制，在降低企業(yè)風險的同時保證企業(yè)的穩(wěn)健運行。

（四）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性主要取決于其內(nèi)部監(jiān)管有效性，所以，構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，能夠在很大程度上促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。但需要注意的是，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置需要遵守獨立性原則和權(quán)威性原則，只有這樣才能夠保證內(nèi)部審計機構(gòu)的科學性與完整性。對于內(nèi)部審計而言，獨立性是極為重要的，特別是在財務(wù)、業(yè)務(wù)和稽核等方面的獨立，要做到工作、人員及經(jīng)費相互獨立。作為民營企業(yè)的管理層，應該對此給予絕對的支持。在促進內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的同時，將重點放在管理上而非停留在差錯防弊階段，并且在審核檢查期間，也需要不斷更新和轉(zhuǎn)變自身觀念，將企業(yè)內(nèi)部檢查、評審、預測、分析等工作放在首位，推動內(nèi)部審計職能由傳統(tǒng)的防錯轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)，從而推動內(nèi)部控制機制的有序?qū)嵤?/p>

（五）完善信息與溝通系統(tǒng)

建立健全的信息和交流體系，是確保企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。所以，企業(yè)要結(jié)合自己的發(fā)展和經(jīng)營狀況，積極地開發(fā)和運用信息系統(tǒng)，在保證公司能夠及時、準確地獲得重要信息的同時，還應該加強與員工的溝通，從而有效地改善內(nèi)部控制有效性，從而達到公司的管理和控制目的。一般情況下，企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)共同組成了企業(yè)信息體系，因此，想要強化信息系統(tǒng)建設(shè)，就必須保證各方面的信息交流，并在企業(yè)內(nèi)外部之間實現(xiàn)有效的縱向、橫向以及內(nèi)部交流，清晰地界定企業(yè)全體成員的職責。

五、結(jié)論

總而言之，在嚴峻的市場形勢下，民營企業(yè)想要實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，完善內(nèi)部控制并提高內(nèi)部控制有效性是應對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要舉措。通過對影響民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性的主要因素及存在的問題進行分析發(fā)現(xiàn)，提高民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性需要從重視素質(zhì)教育，提高對內(nèi)控管理重要性的認識；加強對會計人員的職業(yè)道德教育，解決會計信息失真問題；優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強化風險評估意識；健全內(nèi)部監(jiān)督機制以及完善信息與溝通系統(tǒng)等方面入手，以提高其內(nèi)部控制水平，為民營企業(yè)的發(fā)展提供有力保障。