行政事業(yè)單位 往來款管理中的問題及對(duì)策探討

曾春容

（四川省德陽市財(cái)政投資評(píng)審中心，四川 德陽 618000）

行政事業(yè)單位往來款，指的是單位在開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，與其他單位或個(gè)人形成的待結(jié)算的臨時(shí)性債權(quán)債務(wù)。一般包含應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。往來款核算涉及單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的多個(gè)方面，是單位財(cái)務(wù)管理中極其重要的部分。加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來款核算管理，能夠促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，確保會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性，杜絕因往來款管理不善而造成的違紀(jì)違規(guī)問題和管理漏洞。

一、行政事業(yè)單位往來款核算管理中存在的主要問題

（一）往來款長期掛賬，難以清理

實(shí)際工作中，很多的往來款都處于“只掛不清”的狀態(tài)。大致有以下幾種。

1．往來賬形成時(shí)間久遠(yuǎn)。有的單位往來賬形成時(shí)間久遠(yuǎn)，甚至可以追溯到10多年前，債權(quán)債務(wù)人已經(jīng)可能消亡。由于在財(cái)務(wù)崗位時(shí)，工作交接不關(guān)注往來款環(huán)節(jié)或者流于形式，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員不知往來款形成緣由，致使清理無從下手。

2．原始憑證資料不齊全。往來款項(xiàng)形成時(shí)，核算人員對(duì)原始資料審核不嚴(yán)謹(jǐn)，缺失重要部分，或者會(huì)計(jì)檔案保管不妥，查清源頭無從下手。還有的往來賬是經(jīng)過一系列調(diào)賬處理形成，會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)，未在摘要中明確調(diào)整原因，也未在附件中附上相關(guān)詳細(xì)說明，時(shí)間一旦久遠(yuǎn)，形成原因就模糊不清了。

3．大量的小金額和內(nèi)部員工借款掛賬，不被重視。一方面，一些企業(yè)單位在和政府單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中，覺得政府單位申請資金“太麻煩”（程序比較繁瑣），或者相關(guān)支付手續(xù)不齊全，很多時(shí)候就放棄了“所剩無幾”的款項(xiàng)，例如質(zhì)保金，押金。因金額不大，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性影響不大，不積極與對(duì)方單位溝通，不認(rèn)真保管相關(guān)單據(jù)，形成呆賬。另一方面，在早些年間，行政事業(yè)單位承擔(dān)了部分社會(huì)保障職能，員工因?yàn)樯喜∷?、婚喪嫁娶等個(gè)人問題向單位借款，但是還款卻不積極，單位也不催收，導(dǎo)致現(xiàn)在有些債務(wù)人已經(jīng)退休，甚至死亡，清理難度極大。

（二）往來款形成緣由多，掛賬名目繁雜

1．單位外部形成。除了常見的應(yīng)付項(xiàng)目、工程款項(xiàng)，還有一類比較特殊就是收到的外單位撥入款項(xiàng)。比如收到的同級(jí)部門或上級(jí)部門之間非預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)款，收入時(shí)計(jì)入往來，支出后有了結(jié)余，財(cái)務(wù)人員不知上繳財(cái)政還是退回原部門，亦或是想留著下年度再用，形成掛賬。

2．單位內(nèi)部形成。隨著國庫集中支付制度和預(yù)算編制的日益完善，單位外部形成的新增往來款日益減少，但單位內(nèi)部業(yè)務(wù)形成的往來名目呈現(xiàn)“此消彼長”的態(tài)勢。例如員工開展業(yè)務(wù)工作中，有時(shí)不方便使用公務(wù)卡，會(huì)預(yù)借資金，但是在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)人員忘記沖銷預(yù)借款項(xiàng)；又例如，為員工代扣社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)，因未及時(shí)更新繳納標(biāo)準(zhǔn)，和社保局扣繳數(shù)據(jù)有出入，員工個(gè)人代扣代繳部分就一直有余額掛賬；還例如：因?yàn)楦母镂磸氐椎脑?，某些機(jī)關(guān)單位辦公區(qū)域和員工住宅樓水電戶頭未分家，物業(yè)管理在一起，導(dǎo)致單位和住宅水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等一直未嚴(yán)格區(qū)分管理。從員工工資象征性的代扣部分費(fèi)用列入其他應(yīng)付款中，但是和實(shí)際繳納數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符，且理不清各自分?jǐn)倲?shù)目，一直掛賬。

二、行政事業(yè)單位往來款長期掛賬的原因

（一）核算人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

行政事業(yè)單位專業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏是一個(gè)普遍的問題。很多單位財(cái)務(wù)人員都是轉(zhuǎn)崗而來，辦公室基本是儲(chǔ)備財(cái)務(wù)人員的“基地”。很多人在只有一本從業(yè)資格證，毫無從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的情況下，就在財(cái)務(wù)崗位“獨(dú)挑大梁”，導(dǎo)致我們很多財(cái)務(wù)人員，初上崗時(shí)，只能靠“復(fù)制”前任財(cái)務(wù)人員的憑證，才能勉強(qiáng)度日。同時(shí)因?yàn)槟承┴?cái)務(wù)人員不加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的更新與學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力一直跟不上，導(dǎo)致一系列會(huì)計(jì)核算方面的問題：比如會(huì)計(jì)科目隨意設(shè)置，毫無邏輯關(guān)系，科目層層疊疊，或者不設(shè)下級(jí)科目，不設(shè)明細(xì)，讓人眼花繚亂；又比如會(huì)計(jì)憑證摘要不清晰，過于簡化，無法從憑證中直接看出業(yè)務(wù)關(guān)系。還比如往來款核算時(shí)，有時(shí)候以往來單位入賬，有時(shí)又以經(jīng)辦人員入賬。

（二）不重視財(cái)務(wù)管理工作，缺乏內(nèi)控管理

一方面因?yàn)楹鸵话闫髽I(yè)不同，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人沒有企業(yè)中成本、費(fèi)用、資金回款等壓力，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視，況且單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)了解不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是付付款、記記賬，和財(cái)政局“搞好關(guān)系”，編好預(yù)決算，不超標(biāo)準(zhǔn)使用就萬事大吉。因此對(duì)往來賬核算，單位領(lǐng)導(dǎo)基本處于不過問的態(tài)度。另一方面，因?yàn)閸徫徊槐恢匾暎?cái)務(wù)人員配置不夠，甚至身兼數(shù)職，比如很多機(jī)構(gòu)龐大的單位就配置一個(gè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)崗位還負(fù)責(zé)員工社保核算、食堂賬務(wù)、辦公室打雜等工作，讓財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付本職工作，工作質(zhì)量可想而知。

（三）外部監(jiān)督管理機(jī)制建立不夠

目前對(duì)部門的往來核算管理缺乏監(jiān)督機(jī)制。因?yàn)橥鶃砜詈怂銠z查對(duì)象多是歷史遺留事項(xiàng)，工作量較大，涉及多單位、多人詢證，很多時(shí)候還得延伸檢查，因此，財(cái)政部門和審計(jì)部門都只是在監(jiān)督其他工作時(shí)，順帶檢查往來賬，即使發(fā)現(xiàn)問題，也多是下達(dá)“及時(shí)清理整改”的通知，由于缺乏考核監(jiān)督，被查單位在寫了整改決心報(bào)告后，大多也是不了了之。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位往來款管理的對(duì)策

（一）及時(shí)全面清理亂賬舊賬

1．賬面清理

一是組織骨干力量全面清理，如果本單位人員緊缺，可以聘請三方機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與，全面分析查找掛賬原因，對(duì)能收回的債權(quán)，及時(shí)和對(duì)方單位溝通聯(lián)系，加強(qiáng)催收；對(duì)能支付的債務(wù)，履行相關(guān)支付手續(xù)，完成支付；對(duì)因?qū)Ψ絾挝幌鲂纬傻拇糍~、壞賬，應(yīng)按照相關(guān)程序報(bào)批報(bào)審，再行處理。二是因?yàn)榻邮丈霞?jí)或同級(jí)部門的轉(zhuǎn)款形成的資金掛賬，分析原因分類處理。對(duì)項(xiàng)目已經(jīng)調(diào)整或?qū)嵤┩戤呅纬傻馁Y金結(jié)余應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時(shí)上繳財(cái)政或退回原部門；對(duì)要繼續(xù)實(shí)施的項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，提高財(cái)政資金的使用效率。對(duì)已經(jīng)核實(shí)清楚的往來賬，應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理，落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人員，盡快清理，避免出現(xiàn)清理走形式的情況。

2．業(yè)務(wù)梳理

加強(qiáng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)管理。對(duì)經(jīng)常形成往來的業(yè)務(wù)活動(dòng)及時(shí)梳理，制定規(guī)范的工作流程，防止一錯(cuò)再錯(cuò)，形成糊涂賬。例如員工社保個(gè)人代扣部分，科目核算要集中，不得同時(shí)掛幾個(gè)科目，并關(guān)注員工入職離職調(diào)動(dòng)，社保標(biāo)準(zhǔn)，繳費(fèi)比率調(diào)整等情況，同時(shí)加強(qiáng)和社保局對(duì)賬工作，必要時(shí)設(shè)置臺(tái)賬輔助管理；又例如嚴(yán)格區(qū)分辦公區(qū)和住宅樓的水電、物業(yè)等管，防止財(cái)政資金挪作他用，杜絕違規(guī)使用財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。還例如加強(qiáng)員工個(gè)人借款管理制度，出差、辦理業(yè)務(wù)，盡量使用公務(wù)卡，規(guī)范借款的審核審批和入賬銷賬過程。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

1．引進(jìn)專業(yè)技能人才

財(cái)務(wù)崗屬于專業(yè)技術(shù)崗，崗位設(shè)置時(shí)，應(yīng)進(jìn)行合理分工，不得讓財(cái)務(wù)人員“身兼數(shù)職”，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。在崗位輪換時(shí)，應(yīng)充分考慮員工是否具備基本的業(yè)務(wù)技能，是否具有專業(yè)背景，是否能夠勝任該項(xiàng)工作。必要時(shí)社會(huì)招聘專業(yè)技術(shù)人才，特別是在一些員工平均年齡偏大的單位，由于最近幾年，財(cái)政管理工作強(qiáng)度日益加大，財(cái)務(wù)崗變成“無人愿去”的崗位，從單位外部引進(jìn)專業(yè)人員勢在必行。

2．加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)技能培訓(xùn)

各個(gè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況，定期組織財(cái)務(wù)人員參加業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)繼續(xù)教育。除了提高會(huì)計(jì)方面的基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉往來科目的基本核算內(nèi)容及方式，提升專業(yè)技能的同時(shí)，還要隨時(shí)學(xué)習(xí)新制度、新的核算方法。特別是2019年新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，采用平行記賬的雙分錄模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求。

（三）提高對(duì)往來核算工作的重視度，完善往來款管理

制度

1．單位上下對(duì)往來核算管理加強(qiáng)重視。從單位負(fù)責(zé)人到基層員工，都應(yīng)該提高對(duì)往來款核算的重視度，全體員工強(qiáng)化意識(shí)，不能將包袱都甩給財(cái)務(wù)人員。領(lǐng)導(dǎo)重視起來，給予財(cái)務(wù)部門一定的權(quán)利，督促相關(guān)業(yè)務(wù)人員及時(shí)和對(duì)方單位加強(qiáng)溝通聯(lián)絡(luò)。對(duì)于往來業(yè)務(wù)發(fā)生較多的單位，必要時(shí)列入員工日常工作考核中。

2．建立完善往來款核算管理制度。一方面行政事業(yè)單位應(yīng)在國家相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立適合自身工作實(shí)際的往來款管理制度，特別是在往來款形成、催收、支付、清理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)制度化管理，形成源頭控制、過程監(jiān)督、定期清理的工作機(jī)制。另一方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員交接工作，應(yīng)將往來款列入重點(diǎn)環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)老賬舊賬無人知曉，無人管理的情況。再一方面建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員清理出陳年老賬時(shí)，應(yīng)給與一定嘉獎(jiǎng)，以此來提高單位員工的積極性。

（四）財(cái)政審計(jì)部門加強(qiáng)監(jiān)督管理

一方面財(cái)政監(jiān)督部門在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，將往來款核算列入必查范圍。對(duì)查出的問題，不能僅僅下達(dá)“及時(shí)清理整改”，收到整改通知后就完事，應(yīng)在對(duì)方整改后，及時(shí)安排“回頭看”是否整改到位。另一方面審計(jì)部門也應(yīng)加大對(duì)此方面的審計(jì)力度，可將往來款審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，做到人走賬清，以此來提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，形成良好的責(zé)任管理機(jī)制。

四、結(jié)束語

因?yàn)槊總€(gè)行政事業(yè)單位的社會(huì)職能，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的不同，往來款核算管理中出現(xiàn)的問題也不盡然，本文只針對(duì)行政事業(yè)單位存在的一些普遍問題進(jìn)行探討。隨著新會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，往來款核算更加繁雜。如果往來款長期掛賬，并得不到解決，將對(duì)我們的財(cái)務(wù)核算會(huì)產(chǎn)生不利影響。希望我們的行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員，監(jiān)督部門重視起來，進(jìn)一步規(guī)范往來款核算管理，為編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告提供更加可靠、更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。