行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

陸軼爽

（哈爾濱幼兒師范高等專(zhuān)科學(xué)校，黑龍江 哈爾濱 150038）

當(dāng)前，由于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制也越來(lái)越受到國(guó)家和有關(guān)部門(mén)的重視。但是，一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不力，導(dǎo)致管理工作的開(kāi)展存在阻力沒(méi)有產(chǎn)生預(yù)期的影響。因此，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的研究非常重要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是指通過(guò)開(kāi)發(fā)適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)，實(shí)施措施和實(shí)施程序以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)來(lái)防止風(fēng)險(xiǎn)的一系列管理和控制措施。因此，在內(nèi)部控制管理的幫助下，單位可以充分評(píng)估其實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步完善單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有效降低行政機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，確保行政控制。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

1．有助于保障行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，國(guó)際貿(mào)易往來(lái)日益頻繁，利用公款的能力成為行政機(jī)關(guān)衡量?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制的重要標(biāo)準(zhǔn)。從當(dāng)前的角度來(lái)看，內(nèi)部控制涵蓋了該部門(mén)的整個(gè)財(cái)務(wù)工作。加強(qiáng)部門(mén)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以對(duì)與部門(mén)活動(dòng)有關(guān)的所有資金管理問(wèn)題進(jìn)行全面控制和管理，從而有效地防止內(nèi)部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這也為政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)打下了良好的基礎(chǔ)。

2．提高了社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量和效率

當(dāng)前，行政事業(yè)單位承擔(dān)著重要的社會(huì)管理職能。在日常行政管理過(guò)程中，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不僅可以保證提供各種公共服務(wù)的質(zhì)量，而且可以有效地監(jiān)測(cè)和規(guī)范單位內(nèi)各種管理工作流程。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于確保信息的可靠性和完整性，從而確保單位滿足各種社會(huì)公共服務(wù)的需求，從而提高社會(huì)公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，同時(shí)也有助于社會(huì)公眾對(duì)單位的信任度不斷提高。

3．有助于加強(qiáng)監(jiān)督防范舞弊行為

行政機(jī)關(guān)在工作中必須依法治國(guó)，因此監(jiān)督管理工作尤為重要。建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理制度，可以促進(jìn)有關(guān)部門(mén)的自我控制和自治，并有效地限制財(cái)務(wù)活動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高資金使用效率。當(dāng)前，一些行政人員利用內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中的漏洞來(lái)濫用資金以謀取私利，從而喪失了行政當(dāng)局的利益。為了防止這種情況的發(fā)生，有關(guān)部門(mén)可以通過(guò)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度來(lái)限制相關(guān)人員的行為，確保財(cái)務(wù)管理的合理性和合法性，并避免內(nèi)外部因素造成的資本和財(cái)產(chǎn)損失。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，許多行政機(jī)構(gòu)并不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。他們認(rèn)為，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系僅是主要用于對(duì)付高級(jí)管理人員的突擊檢查的形式，而該體系中現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定并未得到實(shí)際執(zhí)行。工作沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，許多政府機(jī)構(gòu)開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)偏離了部門(mén)的實(shí)際位置，這在系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行中造成了許多問(wèn)題，可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)情況或無(wú)法完成。當(dāng)前一些單位的管理者，他們不關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而只關(guān)注部門(mén)的職能和活動(dòng)。導(dǎo)致部門(mén)缺乏一定的凝聚力，不允許財(cái)務(wù)部門(mén)做出適當(dāng)?shù)臎Q策，并且嚴(yán)重不了解如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低了運(yùn)營(yíng)效率。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，盡管行政事業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程的效果并不樂(lè)觀。主要原因是內(nèi)部人員在預(yù)算管理系統(tǒng)上的表現(xiàn)相對(duì)較差，并且他們與相應(yīng)預(yù)算管理系統(tǒng)的關(guān)系相對(duì)隨機(jī)，從而導(dǎo)致相應(yīng)預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施效率低下。在日常工作流程中，財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)之間沒(méi)有有效的信息交換，這導(dǎo)致相應(yīng)的預(yù)算系統(tǒng)與實(shí)際情況有所偏差。而且，財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制過(guò)程中缺乏一定的前瞻性，無(wú)法有效監(jiān)控相關(guān)預(yù)算，嚴(yán)重影響了利用率。此外，沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的有效評(píng)估，只有對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單分析和定量分析，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況和實(shí)際收益之間的不匹配。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位不重視財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)，導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度與社會(huì)發(fā)展和各部門(mén)的實(shí)際狀況脫節(jié)，與國(guó)家采用的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)要求不符。另外，相關(guān)人員在資金的安全性和可獲得性方面相對(duì)較弱，不能有效控制相關(guān)的資本風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資金使用效率低下。同時(shí)，在批準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的過(guò)程中往往也存在一些不合理的行為，沒(méi)有團(tuán)隊(duì)參與重要決策，只有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)才能做出決策。此外，在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)缺乏適當(dāng)?shù)某绦驅(qū)е铝顺Ш唾Y源浪費(fèi)。對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的采購(gòu)，管理和使用缺乏有效的內(nèi)部控制。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的原因

（一）內(nèi)部原因

1．行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)存在缺失

眾所周知，行政事業(yè)單位的主要資金來(lái)源是國(guó)家和地方財(cái)政撥款。因此，在執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)嚴(yán)格限于上級(jí)主管部門(mén)。因此，實(shí)施管理由單位管理人員執(zhí)行。同時(shí)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制管理的重要程度的認(rèn)識(shí)。缺乏積極主動(dòng)性，內(nèi)部控制的管理也僅僅是形式上的。

2．內(nèi)控制度更新不及時(shí)

任何單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略都必須隨著外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和變化，行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度也應(yīng)當(dāng)如此。由于制度上的原因，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的實(shí)際建設(shè)和完善沒(méi)有及時(shí)更新，結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、方法和模型與社會(huì)發(fā)展的步伐不符，難以滿足社會(huì)發(fā)展的需要和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)際需要。

（二）外部原因

1．監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題不僅受到單位內(nèi)部因素的影響，還受到外部監(jiān)督單位的影響。目前，許多地區(qū)的監(jiān)管部門(mén)尚未充分考慮到有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的上級(jí)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)未充分考慮下屬單位的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，行政機(jī)構(gòu)采取的某些風(fēng)險(xiǎn)防控措施不能有效地預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。甚至某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制通常也是模塊化的，沒(méi)有真正的預(yù)防和控制作用。

2．外部監(jiān)管缺乏強(qiáng)度

在外部監(jiān)督方面，審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)會(huì)受到舊概念和機(jī)制的影響，并且習(xí)慣于前后不一致的監(jiān)督系統(tǒng)。當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，外部監(jiān)控部門(mén)甚至可以推卸彼此的責(zé)任。在任何給定的外部監(jiān)控過(guò)程中，都很難充分利用不同部門(mén)之間的協(xié)同作用，并且不一致的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)使建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)變得困難，在管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施中帶來(lái)更多問(wèn)題。

四、改善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高相關(guān)人員對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重視度

在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，相關(guān)管理人員要重視財(cái)務(wù)管理的重要性，在相關(guān)制度的實(shí)施中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，為員工創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。最重要的是，相關(guān)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的概念有深刻的理解，熟悉財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的作用，并指導(dǎo)員工獲得財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的知識(shí)，并使用適當(dāng)?shù)陌咐f(shuō)明來(lái)評(píng)估員工內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的風(fēng)險(xiǎn)情況。了解不同部門(mén)的員工可以使用有效的規(guī)章制度來(lái)限制他們的行為，從而加強(qiáng)不同部門(mén)的員工之間的溝通與交流。其次，相關(guān)高管還應(yīng)注意財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)發(fā)展，并定期對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們可以學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)規(guī)則，相關(guān)準(zhǔn)則和系統(tǒng)文件，并提高其專(zhuān)業(yè)技能，及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。鼓勵(lì)他們?cè)谪?cái)務(wù)工作流程的各個(gè)級(jí)別上做好工作，并將工作系統(tǒng)付諸實(shí)踐。

（二）對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行一定的完善和優(yōu)化

預(yù)算管理系統(tǒng)是建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的重要組成部分，首先應(yīng)提高內(nèi)部人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，并對(duì)所有經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行全面的預(yù)算管理。按照嚴(yán)格程序，制定科學(xué)合理的預(yù)算，明確個(gè)人職責(zé)和權(quán)限，與有關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效互動(dòng)，制定年度預(yù)算，促進(jìn)預(yù)算管理體系的實(shí)施。其次，有必要有效地監(jiān)督相關(guān)的預(yù)算編制過(guò)程，并嚴(yán)格遵守與預(yù)算有關(guān)的制度和規(guī)范，以便制定有效的預(yù)算以使用相關(guān)的詳細(xì)目標(biāo)，從而使每個(gè)預(yù)算都能產(chǎn)生重大影響。在預(yù)算過(guò)程中不得隨意更改項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照相關(guān)程序批準(zhǔn)要更改的項(xiàng)目，以進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行有效的完善

健全的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是有效控制單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的有力保證。首先，有關(guān)部門(mén)必須根據(jù)其實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，有效改善和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度。在開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)，還必須將它們有效地整合到會(huì)計(jì)慣例中，以確保財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)具有一定的參考意義。財(cái)務(wù)管理過(guò)程應(yīng)充分監(jiān)測(cè)對(duì)管理的影響，分析管理問(wèn)題，將結(jié)果報(bào)告給高級(jí)管理人員，并制定有效的策略來(lái)及時(shí)解決這些問(wèn)題。其次，管理過(guò)程需要明確個(gè)人的權(quán)利和義務(wù)，明確財(cái)務(wù)責(zé)任并確保有效的人員配備。狠抓資金記賬，有效監(jiān)控相關(guān)資金。

五、結(jié)束語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，行政管理機(jī)構(gòu)作為中國(guó)公務(wù)員制度的重要部門(mén)，主要利用國(guó)家撥付的資金執(zhí)行政府的職能，有責(zé)任保護(hù)和監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)安全和完整。因此，從某個(gè)角度來(lái)看，有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的財(cái)經(jīng)紀(jì)律?；诖?，這是確保行政機(jī)構(gòu)有效、安全使用公共資金的重要基礎(chǔ)和根本前提。因此，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的后期階段，行政機(jī)構(gòu)需要通過(guò)內(nèi)部控制體系的實(shí)施來(lái)加強(qiáng)改革，以確保各種創(chuàng)新業(yè)務(wù)的順利啟動(dòng)和有效執(zhí)行，提高公共服務(wù)水平，提高行政績(jī)效，促進(jìn)行政事業(yè)的全面系統(tǒng)發(fā)展。