中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題與對(duì)策研究

王華玲

（上?？频摳裢L(fēng)設(shè)備有限公司，上海 201814）

中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，在促進(jìn)就業(yè)、稅收征收、改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了不小的作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中小企業(yè)在快速發(fā)展中也出現(xiàn)了許多問題。為了進(jìn)一步穩(wěn)定中小企業(yè)的發(fā)展，提高管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必要強(qiáng)化其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化企業(yè)資源配置。然而目前，中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍存在許多問題，為此，本文深入研究中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對(duì)問題探討解決措施。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是指由中小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與企業(yè)資金活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，資產(chǎn)安全，經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)制定的一系列財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范，用以對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制與協(xié)調(diào)，并利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互監(jiān)督與制約關(guān)系，從而保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)的界定及特點(diǎn)分析

根據(jù)工信部等四部委在2011年頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，我國(guó)中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

與本行業(yè)大企業(yè)相比，中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活、內(nèi)部管理粗放，由此決定了其財(cái)務(wù)管理具有內(nèi)部管理基礎(chǔ)普遍較弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱、融資渠道相對(duì)有限、對(duì)管理者的約束較多等特點(diǎn)，因此提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平迫在眉睫。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）崗位設(shè)置不合理，不相容職務(wù)不能分離

首先，目前部分中小企業(yè)在崗位設(shè)置及職能行使時(shí)權(quán)責(zé)分配不合理，責(zé)任不清晰，很容易導(dǎo)致職能交叉或缺失，一旦出現(xiàn)問題就相互推諉扯皮，工作效率大打折扣。其次，由于資源局限，為節(jié)約成本，財(cái)務(wù)崗位常常一人多崗，不相容職務(wù)不能分離。有的出納兼記賬，支票保管和印章保管為一人等，因此容易發(fā)生舞弊等問題，資產(chǎn)安全受到威脅。最后，有的中小企業(yè)為節(jié)約成本，對(duì)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)人員未給予足夠重視，工資較低，專業(yè)質(zhì)量無法保證，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)制度不夠健全，無實(shí)際績(jī)效考核

首先，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度制定有時(shí)只有簡(jiǎn)單的口頭相傳，未形成統(tǒng)一的書面文件。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因在于管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)其形成了制度約束，限制了其管理或決策的自由度，因此缺乏足夠的動(dòng)力去建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。有些管理層只重效益、輕管理，認(rèn)為企業(yè)的生存和發(fā)展主要依靠生產(chǎn)和銷售，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅不能創(chuàng)造效益反而會(huì)增加部門、人員等成本開支，對(duì)企業(yè)發(fā)展沒有多少好處。其次，中小企業(yè)的管理層通常就是企業(yè)所有者，所有權(quán)與控制權(quán)高度重合與集中。管理層缺乏專業(yè)的管理能力和管理經(jīng)驗(yàn)，在管理方面有明顯的獨(dú)裁特點(diǎn)，在管理中過多地體現(xiàn)個(gè)人意志，管理與決策主觀隨意性強(qiáng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度無法落實(shí)。最后，中小企業(yè)沒有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)督管理不到位?？?jī)效考核松懈甚至沒有，難以調(diào)動(dòng)員工的生產(chǎn)積極性。

（三）缺乏高素質(zhì)專業(yè)人才，部門間工作銜接效率低

首先，中小企業(yè)因資金有限，且個(gè)人發(fā)展前途不明朗，風(fēng)險(xiǎn)大等原因，很難聘請(qǐng)到高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員入職門檻低，專業(yè)水平有限，缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施。其次，部門之間缺少交流、信息傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作內(nèi)容受影響，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能很好地貫徹執(zhí)行。在企業(yè)里部門接口工作很多，特別是一些隱性的接口工作，很多都是靠大家自覺在做，但這種自覺是在一定的范圍和承受能力之內(nèi)的。比如采購、銷售過程中訂單臨時(shí)變動(dòng)，改動(dòng)價(jià)格或貨物型號(hào)，在生產(chǎn)過程中技術(shù)部產(chǎn)品BOM材料臨時(shí)更改，但變更信息未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致核算時(shí)產(chǎn)生差異，再核對(duì)、溝通需要時(shí)間和精力，這就帶來了成本增加，其中包括時(shí)間成本，假如溝通不暢還會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)造成更大損失。

（四）信息化程度不足

目前，部分中小企業(yè)在信息化方面投入較少，有的還依靠手工記賬或很簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)軟件處理財(cái)務(wù)工作，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。此外，在流轉(zhuǎn)時(shí)容易由于手工遞送帶來工作延誤以及人員、時(shí)間的浪費(fèi)，也增加了紙張、電話費(fèi)、傳真費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)的辦公開支。同時(shí)辦公易受地域限制。所有這些問題都增加了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難度，也影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

（五）預(yù)算控制有待提高

相較大企業(yè)來說，中小企業(yè)沒有完善的預(yù)算管理，隨機(jī)性強(qiáng)，缺乏完善的財(cái)務(wù)預(yù)算，使企業(yè)資金無法得到合理高效的使用，無法制定合理的籌資方案和投資方案。資金管理缺乏事前規(guī)劃、事中控制與監(jiān)督、事后分析、評(píng)價(jià)與考核，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為空談。

四、改善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）明確崗位職責(zé)、合理分工

首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，并且要凸顯財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。不相容職務(wù)分離、決策與執(zhí)行、決策與監(jiān)督檢查、授權(quán)與經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)使用與保管（特別是出納的支票開具與印章需分開保管）、記錄與稽核等均需分離，形成相互制衡，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

其次，不相容職務(wù)分離辦法應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

（二）建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督系統(tǒng)

企業(yè)要建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使其充分發(fā)揮作用。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，建立健全財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等制度，以達(dá)到合理籌集資金、參與經(jīng)營(yíng)投資決策、有效利用公司各項(xiàng)資產(chǎn)，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

首先，建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)人員職責(zé)，使他們做到嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算。確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。財(cái)務(wù)內(nèi)部建立牽制制度，不相容職務(wù)相分離。

其次，建立稽核制度，設(shè)置內(nèi)審崗位，配備專職或兼職的稽核內(nèi)審人員，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核。內(nèi)部監(jiān)督方面，在財(cái)務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，同時(shí)要求其他各部門人員輪流參與監(jiān)督，促使監(jiān)督機(jī)制透明化，以提高財(cái)務(wù)工作的效率和質(zhì)量。最后，定期盤點(diǎn)、穿插不定期盤點(diǎn)，對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)進(jìn)行檢查，賬物核對(duì)，對(duì)存在的賬物差異及時(shí)找出原因、及時(shí)分析、整改。并建立有效的考核機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，提高員工的工作積極性。

（三）提高員工專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)部門協(xié)同工作

首先，企業(yè)應(yīng)建立長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)后續(xù)教育，在學(xué)習(xí)實(shí)踐中更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷適應(yīng)、了解國(guó)家的財(cái)會(huì)準(zhǔn)則政策，與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步提升員工的內(nèi)控防范意識(shí)。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部各部門間溝通交流，加快信息傳遞速度。這就要求中小企業(yè)重視這方面的制度建立，增加相關(guān)培訓(xùn)和團(tuán)建。工作書面化、表格化，在工作交接過程中把關(guān)健內(nèi)容落實(shí)在紙面或郵件上，并讓相關(guān)人員簽字，以免出現(xiàn)問題時(shí)互相推諉。

（四）提高企業(yè)信息化程度

健全ERP系統(tǒng)，使其充分發(fā)揮監(jiān)管和分析作用，能高效快速地找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面的數(shù)據(jù)和信息，建立網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)控組織體系，進(jìn)而提高內(nèi)控管理的執(zhí)行力。減少差錯(cuò)率，隨時(shí)隨地實(shí)行網(wǎng)絡(luò)辦公，提高整體的工作效率。

企業(yè)信息化建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需根據(jù)企業(yè)運(yùn)行狀況隨時(shí)加以維護(hù)和更新。可與專業(yè)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)合作，提升企業(yè)信息化水平，找出企業(yè)實(shí)施信息化過程中產(chǎn)生的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并制定出有效的改進(jìn)辦法和策略。

（五）提高預(yù)算管理能力

中小企業(yè)第一，應(yīng)充分利用包括管理軟件在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)資源，建立一套系統(tǒng)的預(yù)算管理的組織體系，健全從預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督到考評(píng)的按級(jí)劃分的責(zé)任機(jī)制，做到權(quán)責(zé)分明，管理到位。第二，預(yù)算要有時(shí)效性，預(yù)算管理要全員參與。預(yù)算編制應(yīng)采用自上而下，上下結(jié)合的程序，使預(yù)算真正發(fā)揮其應(yīng)用的作用，真正做到事前有預(yù)算、事中有控制、事后有評(píng)估。第三，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不能隨意更改，如在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中確實(shí)需要調(diào)整的，只能年中集中匯總一次性做預(yù)算增減調(diào)整。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，涉及資金的籌集、使用、收回、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，特別是現(xiàn)金流的預(yù)算管理，必須嚴(yán)格控制資金流向，制定財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算控制，控制支付風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均受控于預(yù)算管理體系之中。第四，建立包括內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算管理委員會(huì)和責(zé)任預(yù)算實(shí)施主體在內(nèi)的監(jiān)督機(jī)制，并定期或不定期地對(duì)這種機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估并加以不斷改進(jìn)。

五、結(jié)論

中小企業(yè)對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用，但現(xiàn)階段中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著諸多不利因素，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文以中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理為視角，分析了當(dāng)前存在的問題并提出了改進(jìn)建議。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善是一個(gè)漸進(jìn)的過程，需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷摸索并不斷地修改，只有這樣，中小企業(yè)才會(huì)隨著成長(zhǎng)而壯大，才能增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。而作為企業(yè)內(nèi)部人員，也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、不斷提高自身能力，積極參與、配合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己一分力量。