關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的若干思考運(yùn)用

趙琦

（吉林市中海宏洋房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，吉林 吉林 132013）

近年來我國稅收政策改革力度的加大，多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理跟管控工作的重要性。在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)要想獲得良好的發(fā)展，還要積極應(yīng)用專業(yè)化與高效率的稅務(wù)管理體系，這樣能夠更多降低企業(yè)自身的稅收成本，并且可以對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。借此提升企業(yè)的經(jīng)營效益，提高稅務(wù)管理的工作效果，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展也有著重要意義。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

伴隨國家稅收政策的變更，房地產(chǎn)銷售額及銷售面積增長速率不同程度放緩，但隨著人們生活水平不斷提升，對(duì)房屋剛性需求仍呈上升趨勢(shì)，加之外來人口數(shù)量不斷增多，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展具有積極促進(jìn)作用。根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，主要存在以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：其一，銷售開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收款入賬缺乏及時(shí)性。此類風(fēng)險(xiǎn)在中小房地產(chǎn)企業(yè)中較為多見，主要指銷售房款未能及時(shí)存入至對(duì)公賬戶中；或款項(xiàng)已經(jīng)入賬，但未能及時(shí)核算等，均造成納稅申報(bào)滯后，增加本企業(yè)滯納的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目特征。一般而言，房地產(chǎn)開發(fā)周期長，且成本資金投入大，項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)較多，并且各個(gè)環(huán)節(jié)特征存在差異，使發(fā)票規(guī)范性存在不確定性，對(duì)最終核算及納稅申報(bào)造成一定影響。其三，未能嚴(yán)格依據(jù)稅法要求申報(bào)企業(yè)各項(xiàng)稅款。與其他行業(yè)相較，房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)稅種不一，特別在預(yù)售房款層面，根據(jù)國家稅收政策，需預(yù)繳增值稅，所以確保毛利率相同狀況下，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)相比其他企業(yè)稍高。本企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅操作稍有不慎，極易增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收籌劃的主要目的

納稅人納稅籌劃的目的，是在法律范圍內(nèi)減少稅款支出，獲得最大的凈營業(yè)收入，從而達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。因此，在討論稅收籌劃方法之前，企業(yè)如何獲得稅收節(jié)約和利益。一般來說，制約稅額的主要因素：經(jīng)營主體單位的經(jīng)營行為是否為應(yīng)稅行為、應(yīng)稅行為涉及何種稅種、稅收優(yōu)惠政策、稅率水平、納稅期限的確定等。稅收籌劃的結(jié)果是通過調(diào)整這些方法，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的整體利益最大化。

利用稅收籌劃優(yōu)勢(shì)，幫助納稅主體實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，減小稅負(fù)，降低成本。制定財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)，不會(huì)把稅收籌劃收益計(jì)算在內(nèi)，事前方案實(shí)施成功存在不確定性，產(chǎn)生的收益不確定性，籌劃手段不同。所以，納稅籌劃作用存在不確定性。因此，納稅籌劃目標(biāo)只能依托財(cái)務(wù)目標(biāo)籌劃，以達(dá)到提高效益的目的。

三、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃是企業(yè)最大程度減少稅負(fù)的籌劃安排。即經(jīng)營主體單位在稅收法律范圍內(nèi)，針對(duì)投融資、經(jīng)營活動(dòng)等各財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，進(jìn)行的安排籌劃、提前部署，也是以取得最大籌劃收益為目的，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)提前安排，在符合稅法規(guī)定的前提下以達(dá)到有效降低減輕稅負(fù)。納稅人以合法方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的節(jié)稅活動(dòng)，就是納稅籌劃?；I劃活動(dòng)是一種財(cái)務(wù)管理行為，通過納稅籌劃促使經(jīng)營主體單位形成財(cái)務(wù)規(guī)劃，完善管理制度，提高納稅科學(xué)性，便于納稅方案優(yōu)化選擇，可以提高納稅意識(shí)，規(guī)范納稅行為，防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃中出現(xiàn)的問題

（一）無法適應(yīng)多變的政策

房地產(chǎn)行業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的漏洞很多，自然也就面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。而且本企業(yè)在把握政策風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候無法更加有效，缺乏力度。稅務(wù)籌劃人員要想對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響，需要準(zhǔn)確把握國家政策，稅務(wù)籌劃過程中各類問題和風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)不斷地涌現(xiàn)，一旦遇到的不確定因素?zé)o法解決之后，企業(yè)就會(huì)遭到社會(huì)淘汰。

（二）經(jīng)營舉措缺乏合理性

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在與企業(yè)制定的經(jīng)營舉措有關(guān)系。企業(yè)稅務(wù)籌劃受到了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響，同時(shí)也受到稅收政策的影響。這些都很大程度地對(duì)稅務(wù)籌劃工作起著消極的作用。本企業(yè)屬于房地產(chǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性特征增加了其稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。無論是靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)還是動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)都比較明顯，同時(shí)也伴隨著行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)的不斷加大。

（三）執(zhí)行力度差

很多時(shí)候企業(yè)考慮問題時(shí)都缺乏全面性，尤其是涉及稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候更容易出現(xiàn)顧此失彼的情況。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中房地產(chǎn)行業(yè)本身就會(huì)遭遇各類困難與條件，最為明顯的就是企業(yè)面臨的較大的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。這一類風(fēng)險(xiǎn)的存在影響了企業(yè)的壯大發(fā)展，而究其則可以知道稅法在納稅范圍上，存在彈性空間，這會(huì)令企業(yè)在制定經(jīng)營決策以及開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候出現(xiàn)各種各樣的問題。本身稅收籌劃的水平與稅法執(zhí)行人員綜合素質(zhì)之間也存在聯(lián)系。所以要想針對(duì)稅務(wù)籌劃工作本身進(jìn)行優(yōu)化與完善，就不得不從這些角度入手，加大影響力度。也需要吸引大量的專業(yè)人員參與其中，針對(duì)稅務(wù)籌劃人員的綜合技能以及業(yè)務(wù)水平進(jìn)行提升，以增強(qiáng)最終的執(zhí)行效果。

（四）涉稅金額大，現(xiàn)金流量難以實(shí)現(xiàn)可控化

針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，涉及資金較大，現(xiàn)有資金流動(dòng)難以實(shí)現(xiàn)可控化，加之多數(shù)項(xiàng)目開發(fā)周期長，資金運(yùn)營若一旦存在偏差，對(duì)企業(yè)生存及發(fā)展構(gòu)成威脅。企業(yè)，其運(yùn)營期間將精力置于業(yè)務(wù)發(fā)展層面，而對(duì)資金合理籌劃未能加以控制，使資金管控能力位于管理邊緣，增加納稅滯后風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

五、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)策略與方法

（一）企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握稅收政策

房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)較大，為此更加需要強(qiáng)調(diào)在稅務(wù)籌劃過程相關(guān)工作人員的責(zé)任。企業(yè)稅務(wù)人員要認(rèn)識(shí)到企業(yè)面臨的很多風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的措施進(jìn)一步規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。除了稅務(wù)人員之外，還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員開展稅收政策學(xué)習(xí)活動(dòng)。通過這樣的舉措能夠盡快地在企業(yè)內(nèi)部打造一種國家相關(guān)稅收法律政策學(xué)習(xí)交流氛圍，利于自身發(fā)展的政策得到了充分靈活的運(yùn)用之后可以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

企業(yè)后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的開展需要建立在扎實(shí)的基礎(chǔ)之上。稅務(wù)籌劃工作本身就具有很強(qiáng)的綜合性，所以進(jìn)行有效的活動(dòng)時(shí)，更應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家稅收法律政策制定決策，針對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)加以控制，使其可以在合理的范圍得到調(diào)控。高層領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，為此在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避中也要發(fā)揮作用，并且要與稅務(wù)人員之間建立起良好的溝通關(guān)系，使得整個(gè)企業(yè)都盡快地融入稅收政策學(xué)習(xí)中，及時(shí)掌控國家稅收政策，積極優(yōu)化完善現(xiàn)有的納稅籌劃方案，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)部門溝通交流需加強(qiáng)

房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響較大，為此很多部門對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的關(guān)注度較高。加之本企業(yè)近年來的綜合實(shí)力的不斷提高，無論是經(jīng)營的項(xiàng)目還是項(xiàng)目種類都明顯與以往發(fā)生了很大的變化，具有了明顯的多樣性。稅務(wù)籌劃目前的作用是提高企業(yè)的管理水平，所以針對(duì)稅務(wù)部門與企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者之間的銜接很重要?；I劃工作綜合性本身較強(qiáng)，因此要在實(shí)際籌劃過程中制定積極的控制措施，以便于保證企業(yè)稅務(wù)部門幫助企業(yè)渡過風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通和聯(lián)系，為了整個(gè)過程更加高效，可以建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。同時(shí)還可以解決分歧，避免不必要的紛爭(zhēng)。

（三）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)制定加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和診斷能力的方案，并在具體的方案執(zhí)行過程中加以監(jiān)督管理。有了這樣的前提之后進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候便可以更加順利。此外還可以建立一個(gè)完善的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)控制形成的數(shù)據(jù)和信息則可以建成相應(yīng)的文檔，以電子檔案的形式加以保管。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、分析都要基于具體的原因，在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之上構(gòu)建相應(yīng)的解決措施可以提高整個(gè)過程的專業(yè)性。

企業(yè)要采取科學(xué)合理的對(duì)策來控制風(fēng)險(xiǎn)，防止盲目跟風(fēng)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的主體，承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是一旦將風(fēng)險(xiǎn)合理控制便可以獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)內(nèi)部人員技能培訓(xùn)可以對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制形成強(qiáng)有力的應(yīng)對(duì)措施，預(yù)警機(jī)制屬于常見的應(yīng)對(duì)措施之一。不斷提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平，開展相應(yīng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)提升稅務(wù)人員的綜合能力。為了令稅務(wù)人員清楚地認(rèn)識(shí)到自身所扮演的稅務(wù)角色，以及他們承擔(dān)的工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義和價(jià)值，可以從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的作用和價(jià)值出發(fā)開設(shè)講座，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工展開多對(duì)一、一對(duì)一的培訓(xùn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制本身除了要適應(yīng)當(dāng)前的稅務(wù)政策以及市場(chǎng)環(huán)境之外，還需要形成不斷發(fā)展優(yōu)化的理念，并融入其中，以便于針對(duì)其中存在的不足之處及時(shí)采取措施彌補(bǔ)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制可以利用有利的條件，除了政策之外，還有市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)以及相關(guān)組織等。

（四）加強(qiáng)企業(yè)資金管控，實(shí)現(xiàn)合理籌劃運(yùn)用

房地產(chǎn)開發(fā)周期較長，且投入資金較大，特別在預(yù)售產(chǎn)品階段，需承擔(dān)增值稅金額較大。需重視企業(yè)預(yù)算管理，且給予完善的相關(guān)落實(shí)制度，使項(xiàng)目資金成本實(shí)現(xiàn)可控化，利用稅款繳納時(shí)間段，將資金進(jìn)行科學(xué)、合理規(guī)劃，避免使稅務(wù)申報(bào)滯后，增加承擔(dān)滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)十分關(guān)鍵，而且直接影響我國實(shí)際稅收金額，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響。所以，房地產(chǎn)企業(yè)需根據(jù)實(shí)際運(yùn)營特征，將其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以充分掌握，確保滿足國家相關(guān)政策要求，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，將各類不利因素遏制于搖籃中，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展做以保障。