信息時(shí)代下個(gè)人所得稅的納稅籌劃

王 穎（遼寧省阜新市水利事務(wù)服務(wù)中心）

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度，納稅人不但享有一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，還要承擔(dān)一定的納稅責(zé)任。企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體部分，納稅人的范圍在不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅繳納金額也在逐年增大。為適當(dāng)降低納稅金額，有必要進(jìn)行納稅籌劃。

■ 納稅籌劃

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃，是納稅人在不違反法律的前提下，針對(duì)在進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、個(gè)人投資理財(cái)?shù)忍崆白龀霭才?，有效降低所繳納稅務(wù)的有效手段。主要表現(xiàn)為稅收行為的合法性、稅收的提前性、稅收的現(xiàn)實(shí)目的性。企業(yè)納稅人通過納稅統(tǒng)籌，以達(dá)到繳納盡可能少的個(gè)人所得稅的目的。

（二）納稅籌劃的內(nèi)容

具體內(nèi)容包括避稅，節(jié)稅，規(guī)避“稅收陷阱”，轉(zhuǎn)嫁籌劃，實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)。避稅即變相的不違法、不合法逃稅，利用稅法中存在的漏洞，進(jìn)行稅收籌劃。節(jié)稅則是利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅安排。規(guī)避“稅收陷阱”，既提醒納稅人仔細(xì)閱讀納稅條例，避免走進(jìn)納稅政策陷阱。稅收的轉(zhuǎn)嫁籌劃，是納稅人家稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到他人身上的一種活動(dòng)。稅收的零風(fēng)險(xiǎn)指稅收人遵紀(jì)守法，按稅收條例合法繳納個(gè)人所得稅，避免納稅損失[1]。

從2019年1月1日開始扣減項(xiàng)目在社保、公積金的基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人這六項(xiàng)扣除項(xiàng)目。以“綜合所得”扣除起征點(diǎn)，再扣除社保、公積金和專項(xiàng)扣除項(xiàng)目后就計(jì)算出了個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額?！熬C合所得”中的工資部分的稅率計(jì)算表如表1所示。

■ 影響企業(yè)個(gè)人所得稅繳納的因素

（一）企業(yè)部門人員的薪資收入

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平穩(wěn)步上升，國(guó)民生活水平也在不斷提高，企業(yè)部門人員的薪資收入也有了較大的變化。在信息化不斷發(fā)展的時(shí)代下，企業(yè)個(gè)人所得稅的繳納稅額越來越多受部門人員薪資限制。我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)落后，對(duì)于企業(yè)部門人員的薪資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。部分人員受自身學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、工作能力的影響，薪資相對(duì)較低，但是企業(yè)個(gè)人所得稅稅率相對(duì)較高，對(duì)此，他們所要承擔(dān)的個(gè)人所得稅額則會(huì)大大提高。這樣在很大程度上會(huì)對(duì)企業(yè)部門人員的經(jīng)濟(jì)生活造成沖擊，降低他們的工作積極性。工作人員除此之外還要繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金等，這又從另一層面降低了部門人員的薪資收入，造成更大的經(jīng)濟(jì)壓力。

（二）對(duì)國(guó)家稅收政策理解不透徹

企業(yè)的部門人員并不是專門的稅收工作人員，對(duì)于個(gè)人所得稅稅收政策了解不多。企業(yè)部門人員只是定期按財(cái)務(wù)算出的個(gè)人所得稅額進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，對(duì)于自己所繳納的個(gè)人所得稅并沒有清晰明確的數(shù)額認(rèn)識(shí)。對(duì)于國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，如一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅繳納問題，在規(guī)定的納稅期間，每一位納稅人對(duì)于一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策只能被允許使用一次。包括對(duì)于企業(yè)部門職員加班期間的加班費(fèi)用是否要納入個(gè)人所得稅中并沒有明確的認(rèn)識(shí)。由于缺乏稅率政策認(rèn)識(shí)，可能會(huì)在自己不知情的情況下造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）薪酬納稅籌劃范圍比較狹窄，年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放缺乏籌劃

研究數(shù)據(jù)表明，綜合考慮到員工的各種津貼及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，職工的月工資收入薪酬會(huì)存在一定波動(dòng)，工資組成存在一定差異，這些影響了個(gè)人所得稅的繳納數(shù)額。大部分員工的福利主要體現(xiàn)在三餐補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼等方面，但是對(duì)于工作性質(zhì)不同的職工其福利，如免費(fèi)醫(yī)療體檢、通訊補(bǔ)貼等方面并沒有明確的補(bǔ)貼措施，單位補(bǔ)貼范圍較為狹窄，不能綜合性的考慮到員工的福利需求。并且絕大多數(shù)員工都希望在年末拿到年終一次性獎(jiǎng)金，這不僅僅代表著企業(yè)對(duì)于員工的認(rèn)可，員工還能獲得一筆可觀的年終獎(jiǎng)收入。但是，年終獎(jiǎng)的發(fā)放也會(huì)使員工十二月份得到的薪資較多，個(gè)人所得稅繳納數(shù)額也隨之增大，企業(yè)缺乏一定的年終獎(jiǎng)發(fā)放籌劃，只是盲目的跟從大眾在年末發(fā)放年終獎(jiǎng)，導(dǎo)致員工繳納稅額增大。根據(jù)國(guó)家當(dāng)下納稅政策可知，自2022年1月1日起，居民在原有納稅的基礎(chǔ)上增加全年一次性獎(jiǎng)金納稅辦法，并入當(dāng)年綜合所得薪資后綜合計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

■ 企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃策略

（一）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)部門人員薪資收入

隨著個(gè)人所得稅稅率的變化，企業(yè)結(jié)合稅收政策及個(gè)人所得稅率，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)部門人員的薪資收入，已達(dá)到納稅籌劃的計(jì)劃。比如企業(yè)可以召開部門大會(huì)，根據(jù)不同部門人員的薪資收入做出規(guī)劃、分類。針對(duì)部門人員的正當(dāng)工資收入及額外獎(jiǎng)金、附加等做出適當(dāng)調(diào)整，以降低要繳納的個(gè)人所得稅金額。期間，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)政部門應(yīng)加大重視程度，以部門人員的經(jīng)濟(jì)利益為首要標(biāo)準(zhǔn)，為部門人員的薪資進(jìn)行納稅籌劃，增強(qiáng)部門人員的單位凝聚力及單位好感，為部門工作人員積極工作奠定基礎(chǔ)。

（二）完善企業(yè)薪資待遇

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況及運(yùn)營(yíng)情況，適當(dāng)完善企業(yè)的對(duì)部門員工的薪資待遇。如企業(yè)設(shè)立專門的補(bǔ)貼福利部門，對(duì)單位中的部門人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)查，挑選經(jīng)濟(jì)狀況窘迫的部門人員進(jìn)行適當(dāng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼。如可以向部門人員提供地鐵交通卡、公交卡，電子通信補(bǔ)貼，部門職工住宿補(bǔ)貼等，通過降低部門人員的日常支出，降低部門人員要繳納的個(gè)人所得稅，在一定程度上減輕了部門人員的經(jīng)濟(jì)壓力。

（三）強(qiáng)化財(cái)政部門的工作標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，企業(yè)就設(shè)有財(cái)政部門來進(jìn)行專門的稅務(wù)工作，由專業(yè)人員根據(jù)納稅時(shí)間提前計(jì)算出部門工作人員的納稅金額，并由企業(yè)直接從薪資中扣除并代為繳納。財(cái)政部門在發(fā)放薪資時(shí)應(yīng)提供清晰的薪資數(shù)額及薪資條例，確保提供的薪資條例明確標(biāo)有所扣除的個(gè)人所得稅稅額及其他扣稅服務(wù)。企業(yè)管理部門強(qiáng)化財(cái)政工作人員的工作標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)公司狀況及部門職員需求重新設(shè)立財(cái)政管理?xiàng)l例、納稅清晰一覽表等內(nèi)容。

（四）加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的理解

企業(yè)應(yīng)定期安排部門職工進(jìn)行稅收政策專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)部門職員對(duì)工作企業(yè)繳納稅收金額及去向的掌握。準(zhǔn)確把握個(gè)人所得稅要征收的范圍，加大對(duì)于免征個(gè)人所得稅的理解。熟讀國(guó)家稅收政策，自覺繳納個(gè)人所得稅，判斷繳納金額的正確與否，以避免個(gè)人所得稅繳納錯(cuò)誤影響未來的車貸、房貸，造成不必要的麻煩。對(duì)于參加特殊疾病防控工作的人員，在工作期間取得的工作補(bǔ)助及獎(jiǎng)金，是不用繳納個(gè)人所得稅的。對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的科技人員所獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人所得稅繳納減半。

（五）對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅籌劃

全年一次性獎(jiǎng)金就是機(jī)關(guān)、企業(yè)等對(duì)其員工進(jìn)行的全年的綜合績(jī)效情況進(jìn)行核發(fā)的獎(jiǎng)金。在實(shí)際工作時(shí)，企業(yè)對(duì)其員工進(jìn)行年終獎(jiǎng)的發(fā)放是很平常的，既是對(duì)員工這一年來工作成果的認(rèn)可，也會(huì)大大激勵(lì)員工更加有熱情的工作。根據(jù)相關(guān)繳稅法律規(guī)定，員工收到的年終獎(jiǎng)金應(yīng)該進(jìn)行繳稅。在進(jìn)行年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)，不同情況的工資有不同的扣繳稅費(fèi)的方法，具體分為兩種。一種是工資超過3500元，應(yīng)該讓年終獎(jiǎng)總額除以12，另一種是工資不到3500元，這種情況讓工資補(bǔ)足到3500元，然后再除以12。根據(jù)上述兩種情況得出來的得數(shù)找到相對(duì)應(yīng)的稅率，之后讓年終獎(jiǎng)金額乘以稅率再減去速算扣除數(shù)，最后得出年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額。目前，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅金額要有以下兩種方法。一是居民所得全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得薪資中，而是用全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額除以12個(gè)月，所得數(shù)額按照所附月?lián)Q算后的綜合所得稅表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表）進(jìn)行換算，明確適用稅率和速算后扣除數(shù)額，單獨(dú)計(jì)算納稅金額。二是居民所得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得薪資中，在扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除等后，居民按照個(gè)人綜合所得年度匯算規(guī)定進(jìn)行年度數(shù)額匯算。（匯算公式參考2019年匯算公式，即2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額）

每位居民所得的工資薪酬都不一樣，具體使用哪種方法計(jì)算繳納的稅額較少，這就需要居民根據(jù)自身情況進(jìn)行具體數(shù)額計(jì)算，選擇最優(yōu)的納稅方法。同時(shí)還需注意，每一位納稅人在一個(gè)納稅年度之內(nèi)對(duì)于該計(jì)稅辦法只能使用一次，對(duì)于其他半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月的工資薪酬合并，按照國(guó)家當(dāng)下規(guī)定稅法進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。

■ 結(jié)束語(yǔ)

科技在不斷發(fā)展，時(shí)代在不斷進(jìn)步，個(gè)人所得稅稅率隨著政治經(jīng)濟(jì)的變化而變化，企業(yè)也在國(guó)家發(fā)展中起到不可忽視的作用[2]。對(duì)于企業(yè)個(gè)人所得稅的納稅籌劃應(yīng)提上前程，以企業(yè)部門人員的經(jīng)濟(jì)利益最大化為前提，統(tǒng)籌兼顧部門人員經(jīng)濟(jì)收入及生活狀況，降低個(gè)人所得稅的繳納金額，提升部門工作人員的工作動(dòng)力，加強(qiáng)企業(yè)凝聚力。