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    關(guān)于完善農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度的思考

    2021-12-01 03:17:00蔡樹響福建省石獅市寶蓋鎮(zhèn)人民政府
    營銷界 2021年37期
    關(guān)鍵詞:會計科目盈余報表

    蔡樹響(福建省石獅市寶蓋鎮(zhèn)人民政府)

    隨著經(jīng)濟地發(fā)展,城鄉(xiāng)之間差距逐漸增大,為了促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展,使城鄉(xiāng)之間地差距縮小,為此,相關(guān)部門出臺了一些幫扶政策[1]。由財政部頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》,通過對農(nóng)民專業(yè)合作社,進行財務(wù)管理,使農(nóng)民通過合作社項目,增加了農(nóng)民收益,使農(nóng)村得到發(fā)展。但是,當前的會計制度,仍存在一定的問題,例如制度不完善,無法適應(yīng)時代的發(fā)展,導(dǎo)致農(nóng)民利益得不到保障,對農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展,有一定地阻礙作用。因此,當前我國財政部門征集各方意見,完善合作社的會計制度,更好地保護農(nóng)民利益,并促進農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展[2]。

    ■ 農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度中存在的問題

    (一)會計科目設(shè)置相對籠統(tǒng)

    在原來的合作社會計制度科目中,開設(shè)了37個相關(guān)科目,并對科目進行了編號及命名,這是能夠滿足當時小規(guī)模合作社的核算需求。但是,隨著社會的發(fā)展,也為促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展,中央也出臺了一系列的政策作為指導(dǎo),使我國合作社的數(shù)量激增,覆蓋面積擴大,這使得合作社也迅速地發(fā)展到了下一階段。所以,原有會計制度中的一些科目,已經(jīng)無法滿足現(xiàn)今合作社的需求,且部分科目的表述相對籠統(tǒng)。例如:在科目“產(chǎn)品物資”中,通過對種子、工具、生活用品、農(nóng)產(chǎn)品等商品的核算,來了解當前庫存情況,這種核算相對不便捷,對于當前大規(guī)模的合作社來說,適用性較差。在科目“對外投資”中,對投資的要求說明不夠清楚,無法斷定投資的種類。在科目“牲禽資產(chǎn)”以及“林木資產(chǎn)”中,管理范圍相對狹小,并未涉及到水產(chǎn)養(yǎng)殖、種植業(yè)養(yǎng)殖等。在科目“無形資產(chǎn)”中,對價值轉(zhuǎn)移的核算,并沒有明確計算方式。此外,部分合作社已經(jīng)需繳納各種稅費,但是在會計科目中,缺少繳稅科目?,F(xiàn)如今的合作社,有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)供應(yīng)型、農(nóng)產(chǎn)品銷售型和產(chǎn)銷一體型,在銷售型合作社中,銷售費用是一個重要的核算項目,需要進行細化,但是,在計算費用時,缺少銷售費用及財務(wù)費用科目,因此,無法滿足消費型合作社的財務(wù)核算。在成本科目中,又缺少對技術(shù)服務(wù)合作社中,有關(guān)“料、工、費”的核算。甚至在進行專項應(yīng)付款、專項基金核算時,在會計制度中,對所要求的會計科目,必須要說明國家財政補助資金情況,也存在邊界模糊的問題[3]。

    (二)合作社會計報表中存在的問題

    第一,會計報表結(jié)構(gòu)體系缺乏合理性。合作社的財務(wù)報表反映的是合作社在特定時期的財務(wù)和經(jīng)營成果的紙質(zhì)報告。當前合作社的財務(wù)報表,多由收支明細表、資產(chǎn)負債表、盈余及分配表、科目余額表等組成。雖然這些報表能夠在決策時提供有用的信息,但是對于那些盈利的合作社,依舊可能會出現(xiàn)因現(xiàn)金不足,導(dǎo)致合作社陷入困境的狀況。因此,為了使經(jīng)營者更好地做出決策,需要將合作社報表構(gòu)成體系。另外,在會計制度相關(guān)規(guī)定中,科目余額表、收支明細表、以及兩者的編制說明,可以由當?shù)叵嚓P(guān)部門自主編制,這就導(dǎo)致各地區(qū)的報表參差不齊,為了使合作社的信息一致,財政部可以對報表進行統(tǒng)一。

    第二,財務(wù)報表結(jié)構(gòu)需完善。合作社的報表結(jié)構(gòu)不夠完善,例如,在“盈余及分配表”中,詳細記錄了合作社一年內(nèi)的盈利及分配情況。通過這一報表,能夠使合作社對自己盈利項目和成果有所了解,并能據(jù)此對合作社的未來重點經(jīng)營項目進行規(guī)劃。但是“盈利及分配表”未能展現(xiàn)以前年度的虧損情況的彌補,且不能夠清晰地體現(xiàn)出合作社獨特的二次返利特征,所以要優(yōu)化報表的結(jié)構(gòu)。

    ■ 會計制度在適用范圍內(nèi)修訂

    依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》,設(shè)立并取得法人資格的合作社,并依據(jù)此法,制定相關(guān)的會計制度。但是,隨著社會不斷發(fā)展,在運營方面,合作社也出現(xiàn)了新的變化。近幾年,由農(nóng)民聯(lián)合投資,成立了農(nóng)民專業(yè)聯(lián)合社。為了適應(yīng)這一變化,相關(guān)部門在2018年7月1號,實施了修訂版《農(nóng)民專業(yè)合作社法》來規(guī)范聯(lián)合社,規(guī)定了農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社要依據(jù)本法完善其管理制度。根據(jù)以上情況,合作社會計制度也應(yīng)將聯(lián)合社納入其使用范圍,且建議相關(guān)部門將合作社的會計制度中的適用范圍進行調(diào)整,即調(diào)整為“依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》,成立并獲得法人資格的合作社、聯(lián)合社。對合作聯(lián)合社的盈利及分配增補相關(guān)規(guī)定,可參照合作社法的相關(guān)規(guī)定,對合作聯(lián)合社的章程進行修改。

    ■ 有關(guān)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社會計制度核算以及科目設(shè)置的修訂思考

    (一)明確合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算

    當前農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社,有關(guān)會計制度中的農(nóng)業(yè)資產(chǎn),主要包括牲禽(畜)資產(chǎn)和林木資產(chǎn),再進一步細化,又可分為“幼畜和育肥畜”“產(chǎn)畜及役畜”“經(jīng)濟樹木”和“非經(jīng)濟樹木”等項目。對其進行具體分析,發(fā)現(xiàn)合作社的會計制度,在對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算中,存在一定問題:第一,農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的范圍不全面。農(nóng)業(yè)不僅包括林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),還包括漁業(yè)、種植業(yè)以及農(nóng)林牧魚服務(wù)業(yè),但在當前的合作社會計制度中,僅包含林業(yè)和養(yǎng)殖業(yè),未將其他幾項納入對應(yīng)范圍,這使得其他幾項農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計算方式要與林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)相同,但這種結(jié)算方式會產(chǎn)生一定偏差。第二,資產(chǎn)類別劃分缺乏合理性。依據(jù)現(xiàn)行合作社的會計制度,對產(chǎn)業(yè)的劃分,就無法體現(xiàn)出生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的特點。第三,在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的報表上,無法展現(xiàn)出配比性原則。例如,在對牲畜資產(chǎn)以及經(jīng)濟林資產(chǎn),在成林或者投產(chǎn)后,對管護產(chǎn)出產(chǎn)品及投產(chǎn)等費用,直接歸為“經(jīng)營支出”項,這就會導(dǎo)致實物流轉(zhuǎn)以及價值流轉(zhuǎn)產(chǎn)生一定的偏差;對非經(jīng)濟林的成本投入和收入的核算不同,如,在非經(jīng)濟林樹木郁閉后,會產(chǎn)生一定的費用,卻通過“其他收入”對其進行核算,而售賣的收入,則通過“經(jīng)營收入”進行核算[4]。

    根據(jù)上述問題展開思考,從而使合作社的會計制度更加完善。首先,將“牲禽(畜)資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”刪減,并根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》中的核算方法,將農(nóng)業(yè)資產(chǎn)持有用途和目的,分為“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;在進行核算時,又可分為持有且出售的,或在未來收獲農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)和為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)物、出租或提供服務(wù)等目的而持有的生物資產(chǎn)。第二,可以根據(jù)《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》中有關(guān)“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的核算制度,完善會計制度中關(guān)于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的具體內(nèi)容。

    (二)開設(shè)涉及稅務(wù)的會計科目

    我國財務(wù)部聯(lián)合國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》,規(guī)定了合作社享有一定的稅收優(yōu)惠政策,但是合作社的優(yōu)惠是有限制的。優(yōu)惠僅限與合作社成員進行交易,且較為特殊的商品。然而,隨著合作社的經(jīng)營項目的不斷拓展,許多項目已經(jīng)涉及到納稅問題,可是,過去的會計科目中并未設(shè)置納稅科目,進而使合作社在納稅問題上難以進行核算,使得征稅機構(gòu)在進行核算、征收時也較為困難;且由于未設(shè)置相關(guān)科目,使得合作社在計算納稅成本時,不能根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策去規(guī)劃稅務(wù)問題。據(jù)此,提出相關(guān)建議,在現(xiàn)有合作社的會計制度上,開設(shè)“應(yīng)繳稅款”“稅款和附加”等涉及稅收的會計科目。在合作社進行計提稅款時,借記科目應(yīng)為“稅款和附加”,貸記科目是“應(yīng)繳稅款”;在繳稅款時,借記科目是“應(yīng)繳稅款”,貸記科目為“銀行存款”。

    (三)新增會計科目:資產(chǎn)備抵和減值損失科目

    在當前合作社的會計制度中,對于合作社一些減值的跡象,并未對其進行資產(chǎn)減值處理,而是在其發(fā)生實質(zhì)性的損失時,將損失直接歸為“其他支出”科目,使得合作社費用支出不夠清楚。根據(jù)實際經(jīng)營的情況,合作社的生產(chǎn)對象多為農(nóng)業(yè)資料,因此,容易受到天氣等自然環(huán)境影響,這就導(dǎo)致資產(chǎn)價值在核算時存在一定的風(fēng)險,如果合作社不對資產(chǎn)的減值及時進行預(yù)估,將會導(dǎo)致合作社因忽視這一情況而面臨較大的資產(chǎn)損失風(fēng)險。據(jù)此提出建議,即在現(xiàn)行合作社的會計制度上,新增會計科目:資產(chǎn)備抵、減值損失。當合作社面臨減值的風(fēng)險時,從借記科目“資產(chǎn)備抵損失”進行核算;與此同時,也要從貸記相關(guān)減值的資產(chǎn)(應(yīng)收費用減值、成員往來減值、消耗性生物資產(chǎn)減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值、無形自查減值、固定資產(chǎn)減值)中,展開準備,做好記錄。在貸記減值的資產(chǎn)科目中,應(yīng)收費用、成員間往來以及消耗性生物,這三個資產(chǎn)科目,在減值風(fēng)險結(jié)束后,可以對其做轉(zhuǎn)回處理,只需要做出反向會計處理就能夠轉(zhuǎn)回減值;而其他的資產(chǎn),由于是長期的,所以計提的減值是無法轉(zhuǎn)回的,通過這一建議,能夠幫助合作社在面臨減值問題時更好地規(guī)避風(fēng)險。

    (四)新增財務(wù)費用核算科目

    現(xiàn)在的合作社設(shè)置的會計科目,對合作社在各方面融資過程中產(chǎn)生的費用,通常在科目“其他收入”中進行核算。但隨著社會的發(fā)展,合作社也在原有的規(guī)模上將經(jīng)營規(guī)模擴大,并利用多渠道進行融資,因此,一些在融資時產(chǎn)生的費用也呈現(xiàn)增長的態(tài)勢。但是,當前合作社的會計制度中,并未對這一費用進行單獨核算,這使得合作社不能清楚地掌握自身的融資情況,導(dǎo)致合作社的融資過于盲目。據(jù)此,在現(xiàn)有的合作社會計制度之上,新增“財務(wù)費用”科目,即在合作社進行融資時,核算融資的費用。當有融資費用產(chǎn)生時,在借記科目進行登記;在貸記科目的“應(yīng)付費用”“銀行存款”進行登記,從而使合作社的融資費用核算更加清晰,使得合作社能夠科學(xué)合理地進行融資。

    (五)修改會計科目中“應(yīng)付工資”項目

    當前合作社所規(guī)定的會計制度中,在對合作社的員工進行工資結(jié)算時,多用科目“應(yīng)付工資”進行總額核算。但是,在合作社對工作人員開支中,不單只有工資,還有節(jié)假日福利等費用的支出,這并未在“應(yīng)付工資”科目中體現(xiàn),導(dǎo)致與應(yīng)付工資產(chǎn)生了偏差。據(jù)此,提出相關(guān)建議,要對工作人員的薪資核算進行調(diào)整,修改原有的科目內(nèi)容,將會計科目“應(yīng)付工資”修改為“應(yīng)付員工薪資”,其他的具體賬務(wù)處理方式,和原有規(guī)定是一樣的。

    ■ 關(guān)于會計報表的修訂思考

    (一)健全財務(wù)會計報表的結(jié)構(gòu)體系

    財務(wù)會計的報表能夠體現(xiàn)出合作社對理事會的受托責(zé)任執(zhí)行情況,能夠使負責(zé)人根據(jù)經(jīng)營情況做出經(jīng)營決策。所以,合作社的相關(guān)會計報表包含范圍要廣,其中最不可或缺的應(yīng)該包括:盈余及分配表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流動表及附注、成員權(quán)益變動表。但是,當前合作社的財務(wù)會計報表中,缺少對現(xiàn)金流動表及附注的體現(xiàn),使合作社對現(xiàn)金的流動情況了解不夠。因此,要在財務(wù)報表中,新增“現(xiàn)金流動表”及“附注”,從而使合作社能掌握現(xiàn)金流動情況,讓負責(zé)人能對經(jīng)營情況做出更好地決策。合作社通過每月報表和每個季度的報表,能夠很好地反映出財務(wù)的資產(chǎn)負債以及盈余情況,可以利用會計制度將其進行統(tǒng)一??颇康挠囝~表以及收支明細表,其結(jié)構(gòu)復(fù)雜,且實用性不強,可以取消。

    (二)完善會計盈余報表的結(jié)構(gòu)

    合作社的盈余及其分配情況,是通過“盈余及分配表”來體現(xiàn)的?!坝嗉胺峙浔怼敝饕▋煞矫妫河嘈纬珊陀喾峙?,因此,優(yōu)化要從這兩方面入手。對于“盈余形成”的完善,從以下三點入手:第一,科學(xué)計算經(jīng)營收益情況,經(jīng)營收益=其他收入-其他支出+經(jīng)營收入-經(jīng)營支出+投資收益-投資損失-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用,從而使盈余的形成更加清晰;第二,清晰收益總額,收益總額=經(jīng)營收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,這樣進行計算,能夠使收益總額更加清晰;第三,計算年凈盈余,年凈盈余=收益總額-所得稅費用。盈余分配也要從三方面進行完善,第一,要計算能夠分配的盈余,可分配盈余=年初、末分配盈余+年凈盈余+其他轉(zhuǎn)入-對之前年份的虧損彌補,使得盈余分配更加清晰;第二,計算剩余能夠分配的盈余,剩余可分配盈余=可供分配盈余-盈余返利-提取盈余公積;第三,合理計算年末還未分配的盈余,年末未分配的盈余=剩余可分配盈余-剩余盈余返利。在上述的優(yōu)化中,盈余形成部分使得經(jīng)營收益細化。隨著合作社的不斷發(fā)展,產(chǎn)生了所得稅費,因此,又增加了凈收入的計算環(huán)節(jié)。而在盈余分配的部分,根據(jù)對利潤的分配情況,新增了對之前年度虧損的彌補一項。根據(jù)對交易量的分配盈余和股份所持情況展開的二次分紅,為了使其更加清晰,新增了剩余能夠分配盈余這一部分,這使得“盈余及分配表”的結(jié)構(gòu)得以完善,從而使合作社的經(jīng)營收入和財務(wù)的未來趨勢能夠更好地反映出來,使合作社的經(jīng)營越來越好。

    ■ 結(jié)論

    綜上所述,《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》使合作社的財務(wù)水平得以提升,但隨著社會地不斷發(fā)展,合作社也有了新變化。所以,相關(guān)部門要適當?shù)卣{(diào)整,這一制度政策,發(fā)現(xiàn)其中存在的問題,并對其進行完善,從能夠使合作社更加健康地發(fā)展,促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展[5]。

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