論個(gè)人所得稅的稅收籌劃

【摘要】自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人們的收入也日益增長(zhǎng)，尤其是可支配收入越來(lái)越多。因此，相關(guān)理財(cái)項(xiàng)目就備受關(guān)注。其中，個(gè)人所得稅的稅收籌劃就是個(gè)人理財(cái)活動(dòng)之一，也是重要環(huán)節(jié)。本文主要針對(duì)個(gè)人所得稅是稅收籌劃進(jìn)行了全面分析，并結(jié)合個(gè)人實(shí)例進(jìn)行了詳細(xì)講解，有助于為納稅個(gè)體提供相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅收籌劃 籌劃原則

稅收籌劃是一種幫助納稅人獲得稅后最大利益的主要經(jīng)濟(jì)行為，其前提條件是現(xiàn)行稅制，然后根據(jù)個(gè)人的稅務(wù)情況，運(yùn)用科學(xué)合理的方法進(jìn)行政策安排[1]。目前我國(guó)的個(gè)人課稅對(duì)象包括十一項(xiàng)，例如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等項(xiàng)目。由于這些項(xiàng)目的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅方法都各不相同，因此納稅人需要根據(jù)個(gè)人所得稅的情況制定適合的稅收籌劃。

一、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本方法

（一）利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

從廣義上講，國(guó)家為了調(diào)節(jié)稅收，通常都會(huì)推行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，例如免稅、減稅等[2]。因此，納稅人也可以充分利用個(gè)人所得稅的相關(guān)優(yōu)惠，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行合理安排，達(dá)到理財(cái)?shù)哪康摹?/p>

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份

由于我國(guó)稅法明確規(guī)定居民納稅人與非居民納稅人分別負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。納稅人不同，納稅籌劃的方式也不一樣。因此，通過(guò)轉(zhuǎn)化納稅人，在我國(guó)稅法的規(guī)定基礎(chǔ)上納稅，可以有效減少稅收。

（三）轉(zhuǎn)換稅目

針對(duì)不同性質(zhì)的收入，稅法有不同的征稅規(guī)定，而相同性質(zhì)的收入，也是由收入的差異決定征稅標(biāo)準(zhǔn)[3]。由此可見(jiàn)，納稅人可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人收入進(jìn)行分類(lèi)，運(yùn)用合理的方法改變收入性質(zhì)，從而改變稅收額度，減輕負(fù)擔(dān)。

（四）利用納稅延期

利用納稅延期也就是指通過(guò)適當(dāng)理由或者方法推后納稅義務(wù)的履行時(shí)間，取得延期繳納稅款從而獲得個(gè)人利益[4]。

（五）結(jié)合影響應(yīng)納稅額的因素

一般情況下，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額受到應(yīng)納稅所得額和稅率的影響比較明顯。因此，充分考慮該因素，然后運(yùn)用合理的方法進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助減少稅收。

（六）關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃

我國(guó)的稅法規(guī)定，對(duì)于年薪制和績(jī)效工資單位的員工取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資所得計(jì)算納稅。而其他獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月工資收入合并，然后按照標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅。為了減少稅收，可以按照國(guó)家的優(yōu)惠政策，要求單位用年終獎(jiǎng)金取代其他獎(jiǎng)金。

（七）平衡收入

由于適用稅率受到稅率分級(jí)臨界點(diǎn)的影響，稅款隨時(shí)會(huì)跟隨稅率而增長(zhǎng)，為了保證稅收的金額適中，應(yīng)該平衡收入，盡量不突破臨界點(diǎn)，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（八）使用按次籌劃法

勞務(wù)報(bào)酬扣除的費(fèi)用是由次數(shù)決定的，次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也越多，反之，則越少。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要合理安排個(gè)人所得稅的每月勞務(wù)報(bào)酬數(shù)量。

二、個(gè)人所得稅的稅收籌劃案例分析

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》得知：企業(yè)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補(bǔ)貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。如福利費(fèi)是指以國(guó)家的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，從事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體中提留的醫(yī)療補(bǔ)貼，或者是給予個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。救濟(jì)金是給事業(yè)單位中生活困難的個(gè)人支付的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。免征個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼如獨(dú)生子女津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等等。由此可見(jiàn)，企業(yè)可以充分利用該政策，采取轉(zhuǎn)移福利的方法代替其他補(bǔ)貼，降低稅前工資，從而減少稅收金額。

案例一：2013年5月，某企業(yè)的王先生月工資為10000元，為了方便上下班，他在公司附近租了一套房，房租為3000元/月。如果王先生自己承擔(dān)3000元的房租，那么他每月須繳納的個(gè)人所得稅=[（10000-3500）×20%-555]=745元。但是如果公司提供住房，將每月工資降為7000元，那么他每月須繳納的個(gè)人所得稅=[（7000-3500）×10%-105]=245元。通過(guò)對(duì)王先生的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃可以減少稅收500元。

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，外籍公民、華僑、港澳臺(tái)同胞與中國(guó)大陸的稅收政策有所不同，他們除掉3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)后，另外得到附加減除費(fèi)用1300元。

案例二：2012年，李女士嫁給一位外籍公民，同在北京工作。其中，李女士每月的工資是6000元，在李女士未加入別國(guó)國(guó)籍之前，她每月需繳納的稅額是（6000-3500）×10%-105=145元。而李女士加入別國(guó)國(guó)籍后，她每月的納稅額是（6000-3500-1300）×3%=36元。李女士通過(guò)轉(zhuǎn)換納稅身份每月可以減少稅收109元。

（三）轉(zhuǎn)換稅目

工資的金額大小決定適用的稅率，因此，不同的稅目，繳納的稅收就不一樣。此外，工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬三種都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在不同的情況下，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬的狀態(tài)也不一樣，而稅收籌劃也應(yīng)該考慮這些因素。

轉(zhuǎn)換稅目不僅只是將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)為工資、薪酬，也可以將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，同樣可以起到減少繳納稅款的作用。

案例三：某工程師江先生，在2011年12月期間，月收入為65000元。假設(shè)江先生與公司存在固定的雇傭關(guān)系，那么江先生每月應(yīng)繳納稅款（65000-3500）×35%-5505=16020元。相反，假設(shè)江先生與該公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，那么他每月應(yīng)繳納的稅款為65000×（1-20%）×45%-13505=9895元。同樣地，江先生通過(guò)轉(zhuǎn)換稅目，將每月稅收減少了6125元。

（四）利用納稅延期

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版或者發(fā)表同一作品，包括文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品，不管以何種方式給付稿費(fèi)，個(gè)人所得稅都是按照最后稿酬統(tǒng)一計(jì)算。

案例四：2010年8月，某出版社出版了作家林先生的作品，稿費(fèi)預(yù)計(jì)14萬(wàn)元，完成時(shí)間大約兩年，林先生想出版社提出預(yù)付4萬(wàn)元稿費(fèi)，作品出版后再付余額。根據(jù)稅法規(guī)定，稿酬超過(guò)4000元以上，應(yīng)該減除20%的費(fèi)用，剩下余額為應(yīng)納稅所得額，林先生預(yù)付的4萬(wàn)元稿費(fèi)的個(gè)人所得稅40000×（1-20%）×25%-1005=6995元，可以延期三年，從而獲得自身利益。

三、個(gè)人所得稅的稅收籌劃策略

（一）宣傳和普及個(gè)人所得稅的稅收籌劃

政府對(duì)稅收有宏觀調(diào)控作用，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的稅收籌劃宣傳，對(duì)個(gè)人所得稅籌劃的作用和意義進(jìn)行大力宣傳，讓更多的群眾了解個(gè)人所得稅的稅收籌劃。政府可以通過(guò)制作宣傳手冊(cè)的方式進(jìn)行宣傳，將個(gè)人所得稅的稅收籌劃用通俗易懂的語(yǔ)言和方式在宣傳手冊(cè)中體現(xiàn)出來(lái)，使廣大人民群眾能夠更好的接受，提高宣傳效果。

（二）對(duì)偷稅、漏水現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲打擊

偷稅、漏稅這些違法行為政府帶來(lái)一定的損失，并且影響非常惡劣，不利于個(gè)人所得稅籌劃的宣傳，會(huì)造成人們誤解個(gè)人所得稅的稅收籌劃，讓人們無(wú)法正面理解個(gè)人所得稅的稅收籌劃的作用和意義。對(duì)于偷稅、漏稅現(xiàn)象，政府應(yīng)該完善相關(guān)制約條規(guī)法律，對(duì)這種違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

（三）培養(yǎng)稅收籌劃的人才

加強(qiáng)普及個(gè)人所得稅的稅收籌劃，需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，將個(gè)人所得稅的稅收籌劃的理論知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，使相關(guān)人員的理論知識(shí)不斷加強(qiáng)，促進(jìn)其在實(shí)際應(yīng)用中更好的開(kāi)展籌劃工作。相關(guān)培訓(xùn)人員在實(shí)際應(yīng)用中需要及時(shí)總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，提高稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)工作技能。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)和職責(zé)，稅收籌劃必須按照國(guó)家的規(guī)定來(lái)進(jìn)行策劃，采取科學(xué)合理的方式減少稅收，從而維護(hù)自身利益。綜上所述，個(gè)人所得稅對(duì)人們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懹l(fā)明顯，不僅能夠培養(yǎng)人們良好的理財(cái)意識(shí)，還能保障人們的經(jīng)濟(jì)利益。文章通過(guò)闡述了個(gè)人所得稅的稅收籌劃基本思路，舉出了實(shí)際案例，介紹了多種方法，有助于促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收籌劃的完善和普及。

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作者簡(jiǎn)介：張嬋（1980-），女，甘肅省白銀市，會(huì)計(jì)師，本科，從事工作：會(huì)計(jì)。