事務所審計風險控制和質(zhì)量提升策略研究

文/左文波（北京大地泰華會計師事務所[特殊普通合伙]山東分所）

國內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模與日俱增，對審計工作的需求也隨之增加。尤其是在當前市場環(huán)境變化莫測的形勢下，多數(shù)企業(yè)會尋求事務所進行審計，以便進一步提高自身內(nèi)部管理水平。會計師事務面臨著較多的發(fā)展機遇，但與此同時也面臨一定的風險，對其審計質(zhì)量提出了更高要求。在經(jīng)濟全球化的影響下，企業(yè)經(jīng)營期間不斷出現(xiàn)各種問題，同時潛藏的經(jīng)營風險也不在少數(shù)，會計師事務所在承接企業(yè)審計業(yè)務時承受的審計風險壓力加劇。會計師事務所在實際工作中，需要審視自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量、被審計對象內(nèi)外環(huán)境等因素，做好審計風險預判識別，在控制審計風險的同時提高審計業(yè)務質(zhì)量，增強社會公眾對事務所審計工作的信任。

一、事務所審計風險控制問題

（一）業(yè)務承接階段

在業(yè)務承接階段會計師事務所對審計風險的評估直接決定后續(xù)審計工作風險高低，假使此階段審計風險評估有效落實，則審計工作將會提前制定完備的風險應對措施，減少風險影響，反之風險加劇。近幾年來審計行業(yè)競爭愈加激烈，國內(nèi)會計師事務所數(shù)量快速增長且已經(jīng)趨于飽和，部分事務所在經(jīng)營過程中為占據(jù)更多的市場份額，會選擇適當放寬對客戶的信用等級要求，尤其是新三板市場，多數(shù)事務所通過主動降低審計費用的方式吸引客戶，忽略審計風險評估，進而導致客戶接收程序執(zhí)行不規(guī)范，審計業(yè)務服務對象良莠不齊，促使事務所面臨較高的審計風險[1]。整體來看事務所盲目接受審計業(yè)務將會增加審計人員的工作壓力，事務所也將會面對信譽風險、外部監(jiān)管壓力，甚至是法律風險。

（二）審計計劃階段

審計計劃是事務所審計業(yè)務中的重要階段，缺乏合理性的審計計劃影響審計程序落實，審計目標難以順利實現(xiàn)，同時也導致審計資源浪費，事務所的審計成本和效率大幅度降低。在審計計劃階段風險控制問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）事務所部分審計項目組人員在制定審計總計劃時，通常都是直接按照審計模板填充數(shù)據(jù)，個別數(shù)據(jù)缺少實際調(diào)查分析，直接引用本項目上一年度的底稿，對本年度項目出現(xiàn)的重大變化考慮不足。（2）審計風險識別評估程序不完善，事務所在執(zhí)行審計程序期間，審計人員按部就班地填寫審計程序?qū)谋砀?，對被審對象年度?jīng)營重大變化、行業(yè)重大變化等了解不充分，審計人員掌握的數(shù)據(jù)難以及時識別被審對象的重大錯報風險以及有問題的報表，影響下一步審計程序設計。

（三）審計實施階段

會計師事務所在審計實施階段風險控制存在的主要問題有：第一，因時間成本或是審計人員能力限制影響，審計程序未能嚴格按照規(guī)范落實執(zhí)行，比如執(zhí)行函證程序過程中，參與審計項目的實習生缺乏實踐經(jīng)驗導致函證失效；盤點過程中，部分審計人員提前通知被審計對象的財務人員，使其提前做好準備，從而出現(xiàn)盤點結(jié)果失真。第二，審計證據(jù)更新補充不及時，審計證據(jù)是審計人員編制工作底稿和出具審計報告的基礎要素，在實際審計工作中，審計項目現(xiàn)場時間緊張，審計師在工作中可能會遺漏部分細節(jié)，出現(xiàn)審計證據(jù)不充分問題引發(fā)更大的審計風險[2]。第三，事務所承接的審計業(yè)務量大，審計師需要投入超出實際能力范圍的時間精力，在審計實施過程中難免出現(xiàn)復核失誤，無形中加劇審計風險。

（四）出具報告階段

出具報告階段是審計程序的最后一環(huán)，此階段的主要工作是編制審計底稿和出具審計報告，同時還需要整理存檔審計證據(jù)，總結(jié)分析審計問題。就實際情況而言，會計師事務所出具報告階段的審計風險集中在審計質(zhì)量復核方面。以某會計師事務所為例，其在出具報告之前會進行全面的審計質(zhì)量復核，但是質(zhì)量復核效果與預期存在差距，該事務所在對W 公司的業(yè)務審計過程中，由于審計師對W公司所處行業(yè)了解全面，因而對項目調(diào)查較為淺顯，忽略檢查審計人員執(zhí)業(yè)部分，審計底稿的復核未能核對審計證據(jù)的準確性，審計復核有效性難以保證。

二、事務所審計風險控制和質(zhì)量提升策略

（一）業(yè)務承接階段

1.重視獨立性管理

會計師事務所和注冊會計師需要保持實質(zhì)和形式的獨立性，實質(zhì)獨立是確保注冊會計師可秉持公平、公正、客觀、謹慎原則實施業(yè)務審計工作，出具準確客觀的審計意見，形式獨立是審計隊伍可以通過充足的信息保護職業(yè)判斷不受影響。會計師事務所應當在業(yè)務承接時向?qū)徲嬋藛T強調(diào)獨立性要求，并且要拒絕接受損害獨立性的業(yè)務。同時及時識別并評估影響審計獨立性的因素，盡快采取措施解決，保證審計獨立性。

2.重點評估自身是否能勝任審計業(yè)務

在承接審計業(yè)務之前，會計師事務所應當事先對自身能力進行準確評估分析，評估自身是否能夠勝任審計業(yè)務，如果內(nèi)部審計資源、人員無法負擔審計業(yè)務，強硬執(zhí)行將會造成嚴重的審計風險，威脅事務所正常經(jīng)營發(fā)展，因此事務所有必要提前進行自主能力評估。

3.梳理審計收費制度

審計費用直接影響審計質(zhì)量，因市場競爭因素事務所低價收取審計費用的現(xiàn)象較為常見，而審計費用過低直接影響審計證據(jù)準確性。因此事務所需聯(lián)系實際梳理審計收費制度，結(jié)合審計項目的實際情況構建靈活的收費制度標準，避免出現(xiàn)因控制審計成本而過度壓縮審計收費的問題[3]。

4.構建客戶信息數(shù)據(jù)庫

會計師事務所可以依托于數(shù)據(jù)庫技術整合客戶信息，構建完善的客戶信息數(shù)據(jù)庫，將被動接受審計業(yè)務轉(zhuǎn)為主動、精準篩選高效審計業(yè)務，降低審計風險。首先，按照新老客戶和潛在客戶區(qū)分數(shù)據(jù)庫中的客戶，分類收集客戶信息；其次，按照業(yè)務類型繼續(xù)對客戶進行分類，收集更精確的審計重點內(nèi)容，為客戶提供審計服務；最后，統(tǒng)一管理客戶信息，安排專人監(jiān)管更新數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息。

（二）審計計劃階段

1.制定精細化審計計劃

會計師事務所需要遵循合理性、重要性、成本效益性、原則性、靈活性原則制定審計總計劃，確保審計計劃足夠全面妥善，且有調(diào)整空間。審計計劃中包括審計范圍、重要性水平、審計時間安排、與相關人員溝通時間安排、審計人員安排、專家工作等，事務所審計項目主管人員在審計程序執(zhí)行之前，應該指導規(guī)劃審計計劃編制，立足于實際優(yōu)化審計計劃，從而制定審計總策略。

2.落實審計計劃風險評估程序

審計風險識別評估程序中的主要內(nèi)容是對被審計對象所處行業(yè)環(huán)境變化情況、審計期間經(jīng)營變化情況進行調(diào)查了解，掌握被審計對象內(nèi)控情況，然后評估重大錯報風險，計劃進行下一步審計程序。審計師需要重點關注最新識別出的重大錯報風險，并記錄在審計策略中，比如因內(nèi)部舞弊導致的錯報風險、重大關聯(lián)交易風險等。

3.加大審計軟件研發(fā)力度

會計師事務所應充分利用計算機工具解決內(nèi)部“人少事多”、審計效率低、審計失誤頻發(fā)等問題，有效規(guī)避審計風險。組織審計人員參加信息技術培訓，確保其可利用內(nèi)部信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)分析，并持續(xù)擴大審計信息化覆蓋范圍，提升審計深度，在最短時間內(nèi)構建全覆蓋的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，增加研發(fā)經(jīng)費，提高審計軟件質(zhì)量。

（三）審計實施階段

1.優(yōu)化監(jiān)控措施

建立審計執(zhí)行質(zhì)量監(jiān)督體系和完善監(jiān)控措施，是事務所審計風險控制的主要手段，事務所具體可以從以下幾個層面入手構建完善的審計質(zhì)量監(jiān)督體系：（1）監(jiān)督審計師是否按照被審計單位的真實情況和審計標準準確執(zhí)行審計計劃，審計計劃是否與被審計單位的財務、業(yè)務情況契合；（2）審計流程是否基于專業(yè)的審計知識制定；（3）審計證據(jù)與審計業(yè)務是否相匹配；（4）健全審計質(zhì)量控制體系，全程跟蹤監(jiān)督審計業(yè)務計劃執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計風險；（5）基于大數(shù)據(jù)建設動態(tài)監(jiān)督系統(tǒng)，在大數(shù)據(jù)時代，事務所應當借助大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢實時觀測掌握審計風險，根據(jù)數(shù)據(jù)分析風險走勢，在風險發(fā)生之前進行預警，事務所可在監(jiān)督系統(tǒng)中加入新算法，高效完成數(shù)據(jù)分類處理、監(jiān)測風險動向、風險應對，使用新數(shù)據(jù)架構優(yōu)化監(jiān)控系統(tǒng)，提升系統(tǒng)可擴展性。

2.加大對執(zhí)業(yè)者培訓力度

事務所的審計業(yè)務類型廣泛，審計人員需要與多個領域的人員打交道，因此從事審計的人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)和學習能力，事務所需要利用內(nèi)部資源加大對審計人員的培訓，同時要求審計人員注重自主學習[4]。審計人員應緊跟時代發(fā)展步伐，快速接受學習新知識，比如學習區(qū)塊鏈技術，區(qū)塊鏈具有分布式記賬、不可變、加密、去中心化四個突出優(yōu)點，此項技術將會成為自我審計取代外部審計的關鍵助力，審計人員可加強對此技術的學習，使用信息技術工具執(zhí)行審計計劃，提高審計效率，降低審計風險。

（四）出具報告階段

高質(zhì)量的復核工作可保證審計質(zhì)量，事務所需全面執(zhí)行三級復核制度，擴大審核和監(jiān)督作用，控制審計風險。首先是一級復核人員，即審計項目主管，其主要對審計人員提供的審核手稿進行查驗，如檢查審計人員是否按照相關標準編制底稿、審計過程中是否將被審計對象的經(jīng)營變化列為重點關注內(nèi)容、審計程序目標是否達成等，同時也負責向?qū)徲嬋藛T通報最新的審計要求細則。二級復核人員一般是復核部門的員工，其主要是負責再次確定審計底稿中提到的關鍵風險領域內(nèi)的會計科目和相關賬戶。項目合伙人是三級復核人，其在二級復核基礎上再次復核，控制整體審計風險，對關鍵審計程序進行訂正，著重檢查審計證據(jù)、一級二級復核是否完成、審計報告是否出現(xiàn)不符合實際的內(nèi)容等。事務所應該及時明確各級審核人員的具體工作內(nèi)容，要求其各司其職的同時注重協(xié)作配合，協(xié)同完成三級復核工作，保證審計證據(jù)的真實性、完整性，提供準確的審計意見，高效完成審計項目。另外，相關文件指出事務所內(nèi)注冊會計師因執(zhí)業(yè)失誤導致客戶蒙受損失，事務所需要承擔相關賠償責任，為減少后期賠償對會計師事務所造成的負面影響，事務所應當提前投保商業(yè)審計保險，防患于未然，避免賠償金額過高而導致事務所資金鏈斷裂。

三、結(jié)語

綜上所述，會計師事務所在日常經(jīng)營中由審計風險造成的負面影響越來越多，事務所需要加強控制審計風險，采取有效措施提升審計質(zhì)量，事務所可從審計業(yè)務各個環(huán)節(jié)入手細化管理要求辦法，以嚴格的制度約束和規(guī)范審計業(yè)務，分析審計風險成因，加大防控力度，進一步提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和成功率。