事業(yè)單位稅務(wù)管理常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策研究

文/郝興財(cái)（呼倫貝爾市免渡河林業(yè)局）

事業(yè)單位的主要活動(dòng)都具有一定的公益性質(zhì)，而且稅務(wù)管理是促進(jìn)稅收分配目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的主要手段，同時(shí)也是事業(yè)單位在日常運(yùn)行中應(yīng)當(dāng)重視的工作內(nèi)容。事業(yè)單位為保證財(cái)政資源得到合理配置，并提升自身的市場(chǎng)影響力、公信力，則需要加大力度做好稅務(wù)管理，研究并解決稅務(wù)管理問(wèn)題，以規(guī)范性、前瞻性原則要求稅務(wù)管理工作。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)管理作為重點(diǎn)的管理工作，為其提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境，快速提升單位的稅務(wù)管理質(zhì)量，合理分配資源、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

一、事業(yè)單位稅務(wù)管理的重要性

事業(yè)單位加強(qiáng)稅務(wù)管理是必然的，稅務(wù)管理對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）加快提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)，在財(cái)稅體制深化改革背景下，事業(yè)單位緊跟政策要求完成稅務(wù)管理制度建設(shè)，將稅務(wù)管理與單位的財(cái)務(wù)管理深度融合，通過(guò)全過(guò)程的稅務(wù)管理準(zhǔn)確定位單位財(cái)務(wù)管理缺陷，進(jìn)而采取針對(duì)性措施彌補(bǔ)缺陷，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。事業(yè)單位作為發(fā)揮政府職能的重要機(jī)構(gòu)，其是社會(huì)主義建設(shè)的推動(dòng)者，其稅務(wù)管理工作水平直接影響單位的價(jià)值，進(jìn)一步影響單位活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)效益。（2）有助于事業(yè)單位合理分配資源，目前事業(yè)單位專(zhuān)注于改革和轉(zhuǎn)型，從2020 年開(kāi)始大部分具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位開(kāi)始轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，同時(shí)公益性質(zhì)的事業(yè)單位其公益性特點(diǎn)更加突出。在大環(huán)境影響下，事業(yè)單位的職能得到統(tǒng)一，且針對(duì)性增強(qiáng)，事業(yè)單位必須專(zhuān)注實(shí)現(xiàn)自身職能，在未來(lái)事業(yè)單位的屬性和職能將進(jìn)一步增強(qiáng)，事業(yè)單位將會(huì)為適應(yīng)深化改革而推動(dòng)稅務(wù)管理，繼而制定科學(xué)的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，優(yōu)化內(nèi)部資源配置。

二、事業(yè)單位稅務(wù)管理常見(jiàn)問(wèn)題

（一）票據(jù)管理缺乏合理性

現(xiàn)階段事業(yè)單位在處理稅務(wù)管理中的票據(jù)管理工作時(shí)，存在對(duì)票據(jù)管理時(shí)效性重視不足的問(wèn)題，為后期的稅務(wù)管理工作增加難度。事業(yè)單位較強(qiáng)的公益性質(zhì)，其大多數(shù)公益項(xiàng)目都是統(tǒng)一由財(cái)政撥款，或是上級(jí)補(bǔ)貼，事業(yè)單位收入呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)，從而單位的票據(jù)類(lèi)型和用途也隨之表現(xiàn)多元化特點(diǎn)，單位的多種票據(jù)分別來(lái)源于財(cái)政部、上級(jí)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等。根據(jù)目前的實(shí)際情況分析，事業(yè)單位內(nèi)部缺少多樣化票據(jù)管理和使用標(biāo)準(zhǔn)，因此在票據(jù)管理過(guò)程中出現(xiàn)時(shí)效性、專(zhuān)業(yè)性弱問(wèn)題，使用票據(jù)期間也存在票據(jù)混淆不清的問(wèn)題，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。除此之外，個(gè)別事業(yè)單位使用“白條”，此類(lèi)票據(jù)不符合稅法規(guī)定，比如容易造成稅務(wù)核算失誤、稅務(wù)信息精準(zhǔn)度低，嚴(yán)重影響單位的稅務(wù)管理工作。

（二）稅務(wù)監(jiān)管力度較弱

事業(yè)單位缺少?lài)?yán)格的稅務(wù)監(jiān)管也是稅務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因，首先，事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作還有較大的提升空間，目前事業(yè)單位還無(wú)法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適配，主要表現(xiàn)為管理體系完善性不足、預(yù)算管理機(jī)制不健全。其次，政府對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)監(jiān)管不嚴(yán)格，事業(yè)單位的發(fā)展資金大部分來(lái)自于財(cái)政，而稅法規(guī)定財(cái)政資金可免稅處理，因而稅務(wù)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)管理重視不足，審計(jì)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位監(jiān)管審計(jì)時(shí)未能將稅務(wù)管理問(wèn)題列為重點(diǎn)，給事業(yè)單位個(gè)別人員貪污舞弊留有機(jī)會(huì)。再次，事業(yè)單位在稅務(wù)信息披露方面未能根據(jù)實(shí)際規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)披露信息，導(dǎo)致政府相關(guān)部門(mén)和社會(huì)無(wú)法對(duì)事業(yè)單位真實(shí)的稅務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

事業(yè)單位的涉稅事項(xiàng)較少，稅務(wù)管理過(guò)程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的警惕心減弱，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。比如事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃合理性不足，未能有效管理單位的免征增值稅項(xiàng)目，導(dǎo)致后期單位項(xiàng)目規(guī)模擴(kuò)大后，部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)處于稅務(wù)監(jiān)管盲區(qū)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。同時(shí)事業(yè)單位的事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出缺少明確的界限，增加稅務(wù)核算難度，核算失誤問(wèn)題頻發(fā)。

（四）財(cái)稅人員能力有待提升

新稅制改革中一系列稅收政策，尤其是“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施使得事業(yè)單位的納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜性加劇，現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位普遍忽視對(duì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才的招聘與培訓(xùn)，導(dǎo)致單位稅務(wù)管理工作的實(shí)際執(zhí)行效果大打折扣。同時(shí)，因?yàn)槭聵I(yè)單位的公益性特點(diǎn)，導(dǎo)致單位的財(cái)稅人員和其他工作人員缺少足夠強(qiáng)的納稅積極性以及稅務(wù)管理主動(dòng)性，只關(guān)心與個(gè)人利益密切相關(guān)的個(gè)人所得稅，不利于稅務(wù)管理工作。隨著事業(yè)單位的改革發(fā)展，事業(yè)單位不僅需要履行政府職能，還需要拓展盈收性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以事業(yè)單位的部分收入需要繳稅。雖然事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)類(lèi)似，但是稅法對(duì)事業(yè)單位的稅率要求和征收時(shí)間要求與企業(yè)有所不同，因而單位的財(cái)稅人員必須具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，能夠應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理問(wèn)題?，F(xiàn)階段事業(yè)單位的財(cái)稅人員的稅務(wù)管理思維落后，未能全面掌握稅法和稅收政策，對(duì)稅收政策的調(diào)整變化敏感度不足，在實(shí)際工作中可能出現(xiàn)應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入劃分不清晰問(wèn)題，嚴(yán)重影響單位的稅務(wù)管理效率。

（五）日常稅務(wù)管理相對(duì)松弛

基于事業(yè)單位稅務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，事業(yè)單位在履行社會(huì)服務(wù)職能、投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等過(guò)程中，票據(jù)流通活動(dòng)較為頻繁。除了與事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的行政性收費(fèi)票據(jù)以外，還包括從供應(yīng)商處獲取的增值稅專(zhuān)票、事業(yè)單位向下游企業(yè)開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票等，而事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)票據(jù)的管理將直接影響單位的稅務(wù)管理水平，一旦出現(xiàn)錯(cuò)開(kāi)發(fā)票、發(fā)票信息不真實(shí)、沒(méi)有及時(shí)獲取增值稅專(zhuān)票等問(wèn)題，將嚴(yán)重影響單位的稅務(wù)管理工作。究其原因，事業(yè)單位雖然制定了完善的稅票管理制度，但制度執(zhí)行以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，尤其是稅務(wù)發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門(mén)如果沒(méi)有做好發(fā)票索要、轉(zhuǎn)交等工作，則會(huì)直接影響到稅票管理制度的執(zhí)行力度；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員并不直接參與業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅以發(fā)票信息和賬面信息作為稅務(wù)管理的評(píng)判依據(jù)，這使得事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作往往滯后于業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)管理的前瞻性作用。

三、事業(yè)單位稅務(wù)管理問(wèn)題解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)票據(jù)管理

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理，為稅務(wù)管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，助力提升單位的稅務(wù)管理水平。票據(jù)是事業(yè)單位合法繳稅納稅的憑證依據(jù)，也是保證單位稅務(wù)信息真實(shí)的實(shí)物憑證，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視票據(jù)管理。首先，在日常工作期間，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要在內(nèi)部強(qiáng)調(diào)不允許出現(xiàn)將“白條”作為重要票據(jù)憑證的現(xiàn)象，堅(jiān)決不許使用不合法票據(jù)。其次，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定規(guī)范票據(jù)管理和使用，尤其要保證稅務(wù)相關(guān)票據(jù)信息的真實(shí)、全面，進(jìn)而為單位的稅務(wù)管理和籌劃工作提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。目前政府全面推廣財(cái)政票據(jù)電子化管理模式，之前的管理模式全部取消，要求事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票、實(shí)施上傳票據(jù)信息，而事業(yè)單位則要積極響應(yīng)政府要求，進(jìn)行票據(jù)電子化管理改革，培養(yǎng)優(yōu)秀的票據(jù)管理人員，統(tǒng)籌處理票據(jù)電子管理工作，切實(shí)提高管理質(zhì)量。

（二）增加稅務(wù)監(jiān)管力度

加大稅務(wù)監(jiān)管力度可規(guī)范和約束事業(yè)單位的稅務(wù)管理，最大限度地減少稅務(wù)管理問(wèn)題，事業(yè)單位可以通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合的方式對(duì)稅務(wù)管理實(shí)施監(jiān)督控制。在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組建專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管組織，由領(lǐng)導(dǎo)人員組織領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督工作，并借助信息技術(shù)管理工具對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，以便于實(shí)時(shí)掌握最新的稅務(wù)管理狀態(tài)，以及稅務(wù)管理人員的工作情況，及時(shí)糾正財(cái)稅人員的工作失誤，避免給單位造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，切實(shí)保證稅務(wù)管理質(zhì)量。在開(kāi)展外部監(jiān)督過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重優(yōu)化外部監(jiān)督環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)是政府監(jiān)管的主要成員，同時(shí)審計(jì)部門(mén)和財(cái)政部門(mén)需要配合完成監(jiān)管工作，對(duì)事業(yè)單位的繳稅納稅行為以及日常工作中的稅務(wù)管理行為進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格處罰事業(yè)單位不合規(guī)的稅務(wù)管理行為。事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合方式可保證稅務(wù)管理效率和質(zhì)量，加快實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅務(wù)管理效應(yīng)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)崗，安排專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的人員負(fù)責(zé)處理涉稅項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，同時(shí)事業(yè)單位適度放開(kāi)該崗位的管理權(quán)限，擴(kuò)大管理范圍，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員能夠無(wú)死角地監(jiān)督各個(gè)涉稅項(xiàng)目。由于地方稅收優(yōu)惠政策更新快，單位的財(cái)稅負(fù)責(zé)人需要密切關(guān)注政策變化，針對(duì)已經(jīng)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策明確列出清單，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知文件預(yù)測(cè)可能調(diào)整稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，提前做好準(zhǔn)備工作，以便在第一時(shí)間調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免單位多繳稅或是少繳稅。事業(yè)單位的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，與非應(yīng)稅收入分離，單位可以將應(yīng)稅收入獨(dú)立劃分為一個(gè)科目，單獨(dú)核算，而且財(cái)政撥款項(xiàng)目則要建立臺(tái)賬記錄。隨著事業(yè)單位的涉稅項(xiàng)目數(shù)量不斷增加，事業(yè)單位要嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策處理稅務(wù)管理項(xiàng)目，比如林業(yè)事業(yè)單位的房租收入和門(mén)票收入，應(yīng)該去除地方稅收優(yōu)惠政策要求的部分收入，并且在政策要求下可以繼續(xù)扣除人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，林業(yè)事業(yè)單位需根據(jù)實(shí)際政策做好稅務(wù)管理，在政策指導(dǎo)下規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，事業(yè)單位還應(yīng)該掌握涉稅項(xiàng)目的具體稅務(wù)特征，準(zhǔn)確分析涉稅項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整納稅范圍，控制單位的整體稅負(fù)，而且事業(yè)單位需要在內(nèi)部不斷強(qiáng)調(diào)稅務(wù)管理的前瞻性，在簽訂業(yè)務(wù)合同之前，對(duì)業(yè)務(wù)涉及的所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排查，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作。

（四）促進(jìn)提升財(cái)稅人員能力

事業(yè)單位的稅務(wù)管理質(zhì)量提升關(guān)鍵要素之一是財(cái)稅人員的綜合實(shí)力，單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)稅人員制定完善的人才培養(yǎng)計(jì)劃。首先，定期組織財(cái)稅人員學(xué)習(xí)最新的稅收政策和法規(guī)，并且邀請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行實(shí)踐案例講解，確保財(cái)稅人員能夠準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理不合規(guī)會(huì)面對(duì)嚴(yán)重的處罰，對(duì)個(gè)人和單位都會(huì)造成負(fù)面影響，從而促使財(cái)稅人員樹(shù)立正確的稅務(wù)管理觀念。其次，事業(yè)單位在組織培訓(xùn)活動(dòng)的同時(shí)，也需要建立相應(yīng)的考核機(jī)制，避免培訓(xùn)流于形式，在考核機(jī)制的約束指導(dǎo)下提升財(cái)稅人員的學(xué)習(xí)積極性，進(jìn)而提升其工作水平。最后，可以邀請(qǐng)稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)蒞臨指導(dǎo)單位的稅務(wù)管理工作，在單位內(nèi)部加強(qiáng)稅收政策的宣傳講解力度，提升事業(yè)單位的整體稅務(wù)管理觀念。

（五）做好日常稅務(wù)管理工作

為了保證稅務(wù)管理工作的規(guī)范性，事業(yè)單位要重視日常管理，保證每一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的處理都能夠滿(mǎn)足制度要求。首先，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)以單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和稅務(wù)發(fā)票進(jìn)行明確的區(qū)分，分別建立行之有效的稅票管理制度，嚴(yán)禁發(fā)票混用、虛開(kāi)增值專(zhuān)票等行為；加強(qiáng)票據(jù)核銷(xiāo)管理，基于支出事項(xiàng)合理性的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)處理工作高度融合，保證成本核算與收入核算的準(zhǔn)確性，為事業(yè)單位后續(xù)的稅收繳納提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。其次，事業(yè)單位要減少部門(mén)與部門(mén)之間存在的信息壁壘問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)管理工作的綜合性與統(tǒng)籌性，通過(guò)設(shè)置內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度的方式，在業(yè)務(wù)部門(mén)當(dāng)中設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，要求業(yè)務(wù)部門(mén)定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告反饋到財(cái)務(wù)部門(mén)，加強(qiáng)稅務(wù)信息的溝通與交流，使得稅務(wù)會(huì)計(jì)人員也能夠第一時(shí)間了解業(yè)務(wù)活動(dòng)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，金稅四期上線(xiàn)對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，而納稅申報(bào)也必須要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性?；诖耍聵I(yè)單位可以引入信息技術(shù)建立稅務(wù)管理體系，利用信息平臺(tái)開(kāi)展稅務(wù)數(shù)據(jù)整合、納稅申報(bào)等工作，創(chuàng)新稅務(wù)管理手段，促進(jìn)事業(yè)單位稅務(wù)管理工作規(guī)范化和高效化。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位在稅務(wù)管理過(guò)程中受到政策、內(nèi)部管理、市場(chǎng)等多種因素的影響，導(dǎo)致稅務(wù)管理問(wèn)題不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的改革管理工作。因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大稅務(wù)管理力度，分別從單位的各類(lèi)票據(jù)管理、稅務(wù)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)稅人員綜合素質(zhì)方面入手，全面優(yōu)化單位的稅務(wù)管理工作，提升稅務(wù)管理水平，保證事業(yè)單位按時(shí)足額繳稅納稅，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，夯實(shí)事業(yè)單位健康發(fā)展基礎(chǔ)。