淺談成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用

羅 洪，陳 偉（上海市嘉定區(qū)安亭醫(yī)院：財(cái)務(wù)科，后勤保障部，上海 0800）

醫(yī)院是指按照法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，為患者開展必要檢查、治療、護(hù)理等服務(wù)，以救死扶傷為主要目的的機(jī)構(gòu)。就這一定義而言，其正常運(yùn)營(yíng)必然要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律[1]。而成本核算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成本管理的重要且必不可少的組成部分，成本核算是一種將醫(yī)院運(yùn)作過程中發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，從而計(jì)算總成本和單位成本等衡量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益指標(biāo)的方法[2]。成本核算的有效應(yīng)用不僅有利于醫(yī)院規(guī)范化開展各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)，促進(jìn)醫(yī)療設(shè)備、耗材等在各科室或職能部門的合理分配，而且能夠促使醫(yī)院不斷提高其經(jīng)濟(jì)效益，從而在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。目前大多數(shù)醫(yī)院都已經(jīng)開展成本核算，其應(yīng)用效果突出，但仍有一些小型醫(yī)院未全面認(rèn)識(shí)到成本核算的應(yīng)用價(jià)值，還采用個(gè)人決策來決定醫(yī)院的利潤(rùn)成敗。本文從醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)開展、資源配置、運(yùn)營(yíng)成本調(diào)控、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益提升等方面，分析成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要作用，以期引起重視。

1 成本核算有利于醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的順利開展

隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的深入和投入，老百姓“看病難、看病貴”的問題逐漸解決，醫(yī)院收費(fèi)越來越規(guī)范，但同時(shí)國(guó)營(yíng)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)貼水平相對(duì)下降，并且隨著改革開放的深入，私立醫(yī)院、中外合資醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)也使其面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力[3]。面對(duì)這些新的問題，國(guó)營(yíng)醫(yī)院勢(shì)必要改變?cè)瓉淼氖罩д{(diào)控模式，才能確保在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力。然而各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的順利開展是醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)的前提。調(diào)查研究表明，成本核算有利于醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的順利開展[4]，不僅能有效掌握醫(yī)院當(dāng)前的運(yùn)作情況，而且可以了解醫(yī)院各科室的實(shí)際成本收支狀況[5]，這些數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院總體運(yùn)作及開展各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的收支結(jié)余情況，醫(yī)院可以進(jìn)一步借助這些數(shù)據(jù)做出下一步的預(yù)算，既有助于節(jié)省開支，也能夠針對(duì)下一階段業(yè)務(wù)開展做出較為合理的規(guī)劃[6]。

2 成本核算能促進(jìn)醫(yī)療設(shè)備、耗材等在各科室或職能部門的合理分配

隨著醫(yī)學(xué)相關(guān)技術(shù)的飛速發(fā)展，醫(yī)院醫(yī)療工作的開展對(duì)醫(yī)療設(shè)備的依賴越來越嚴(yán)重，尤其是年輕醫(yī)生，醫(yī)學(xué)診斷的確立已經(jīng)基本離不開醫(yī)學(xué)檢查報(bào)告的輔助[7-8]。目前幾乎所有醫(yī)院甚至基層衛(wèi)生所都配置有CT、MRI、X線成像設(shè)備、血液分析儀、生化分析儀等醫(yī)學(xué)檢查設(shè)備。這些設(shè)備成本高，但使用率參差不齊，如大型三甲醫(yī)院預(yù)約爆滿，而小型醫(yī)院或衛(wèi)生所卻有空置現(xiàn)象存在[9-10]。醫(yī)療耗材是用于診斷、治療、保健、康復(fù)等的消耗性器材，如碘伏、紗布、醫(yī)用脫脂棉、醫(yī)用膠布、手術(shù)器械等，是醫(yī)院開展各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)的最基本的器材。與醫(yī)療設(shè)備相似，醫(yī)療耗材在不同科室的使用率差異較大，有的科室供不應(yīng)求，有的卻積壓成堆[11-12]。為避免衛(wèi)生資源的浪費(fèi)，應(yīng)全面開展成本核算，以提高設(shè)備的使用效率，合理配置資源，避免資本浪費(fèi)。

實(shí)行成本核算能夠客觀、真實(shí)地反映醫(yī)院各科室開展醫(yī)療業(yè)務(wù)的成本收支過程，形成的一系列定量數(shù)據(jù)可充分地展示醫(yī)院總體運(yùn)作和各科室開展醫(yī)療活動(dòng)過程中的實(shí)際狀況[13]。借助于成本核算獲得成本收支數(shù)據(jù)，醫(yī)院能夠更合理地進(jìn)行資源分配，從而有效地減少設(shè)備空置、資源浪費(fèi)，相應(yīng)地也會(huì)避免各科室爭(zhēng)人員、爭(zhēng)設(shè)備等情況的發(fā)生，這或許有助于促進(jìn)醫(yī)院多學(xué)科協(xié)作的發(fā)展。

3 成本核算能調(diào)控醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的有效支出

醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)期間能否嚴(yán)格地控制自身成本，對(duì)其長(zhǎng)期發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理有直接影響。醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本可分為直接成本和間接成本，其中直接成本包括醫(yī)療活動(dòng)和藥品支出、基本工資、醫(yī)院修繕費(fèi)、器械與設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等，間接成本包括職工教育費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研開展支出等。以前醫(yī)院各科室醫(yī)療活動(dòng)、器材、設(shè)備等的成本收支多由個(gè)人通過歸集、分配、再分配的過程進(jìn)行決策，或者使用獎(jiǎng)金分配的核算模式對(duì)各科室的成本進(jìn)行估算，這樣的決策形式由于信息覆蓋不全面、醫(yī)療器械設(shè)備分配不合理等問題而導(dǎo)致醫(yī)院管理混亂，也造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)現(xiàn)象[14]。成本核算的實(shí)行，通過對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)成本收支活動(dòng)形成數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)了成本數(shù)據(jù)的自動(dòng)化、全面化以及共享化。醫(yī)院從成本收支層面全面了解各科室醫(yī)療活動(dòng)開展的實(shí)際情況后，能在根本上對(duì)成本實(shí)現(xiàn)完全控制，基本避免了壞賬的出現(xiàn)[15]，也能更合理地進(jìn)行職工獎(jiǎng)金的分配，從而做到從上到下、從整體到個(gè)人有效成本支出的控制，讓醫(yī)院的各部分資金都發(fā)揮出最大的功效。

4 成本核算能促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的溫飽問題早已不是最主要追求，對(duì)服務(wù)質(zhì)量的要求日益提高。而近年來，我國(guó)醫(yī)藥費(fèi)用的高速增長(zhǎng)和過度醫(yī)療問題相當(dāng)突出，居民在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)越來越沉重，疾病譜的變化、大型檢驗(yàn)檢查設(shè)備與新醫(yī)療技術(shù)的使用等是醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)快速的主要原因。疾病譜的變化如心腦血管病、惡性腫瘤、精神性疾病和糖尿病等慢性病的發(fā)病率顯著升高，使醫(yī)療費(fèi)用構(gòu)成不斷變化，醫(yī)院也開始實(shí)施單病種成本核算以緩解這一現(xiàn)象。單病種成本核算有助于提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，其是在臨床路徑的基礎(chǔ)上對(duì)單一疾病的醫(yī)療成本進(jìn)行核算[16]。單病種成本核算的實(shí)行能簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確地分析出某一種疾病的醫(yī)療成本，有助于指導(dǎo)醫(yī)生為患者提供更個(gè)體化的診療服務(wù)項(xiàng)目，也減少了過度醫(yī)療的發(fā)生，還可以杜絕醫(yī)生不合理地使用高價(jià)藥品、耗材等，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展有著正確的導(dǎo)向作用[17]。醫(yī)院通過分析成本核算數(shù)據(jù)，還能夠預(yù)測(cè)之后疾病的發(fā)病情況及醫(yī)療活動(dòng)可能的變化趨勢(shì)，從而做出較合理的人員配置或?qū)︶t(yī)療成本做出及時(shí)、有效調(diào)整，有助于減少醫(yī)院管理的盲目性。

5 成本核算有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升

當(dāng)前激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，醫(yī)院必須要對(duì)原來固有的經(jīng)營(yíng)管理方式和發(fā)展重心進(jìn)行改革。在醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷完善的環(huán)境下，由于醫(yī)療成本急劇增長(zhǎng)、社會(huì)實(shí)際支付能力下降，醫(yī)院依靠增加收入來支撐收支平衡的條件已不復(fù)存在，不得不進(jìn)行成本控制，而成本收支與醫(yī)院的命運(yùn)息息相關(guān)。醫(yī)院通過實(shí)行全成本核算能夠精確地評(píng)價(jià)醫(yī)療活動(dòng)的綜合效益，可及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)作過程中出現(xiàn)的一些問題，從而能夠有針對(duì)性地制定出相應(yīng)的改進(jìn)措施，進(jìn)而不斷地優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化成本管理[18]。利用成本核算合理進(jìn)行資源配置、醫(yī)療成本支出及改善患者經(jīng)濟(jì)壓力，在不斷提高資源利用效率的同時(shí)有效減少資源浪費(fèi)，不僅達(dá)到了提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的目的，也促進(jìn)了醫(yī)院安全、穩(wěn)健發(fā)展[19]。

6 結(jié)語

在我國(guó)醫(yī)療改革不斷完善的大背景下，成本核算在醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療工作中的重要性越來越明顯。在醫(yī)院管理過程中實(shí)行成本核算對(duì)醫(yī)院總體運(yùn)作和各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)的開展有重要作用，能提高設(shè)備、器械的利用率，減少資源浪費(fèi)，還能促進(jìn)醫(yī)院的各部分資金發(fā)揮出其自身最大的功效。單病種成本核算的實(shí)行有助于提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，從而間接改善患者的身心健康。總之，成本核算是醫(yī)院成本控制和經(jīng)濟(jì)收益提高的重要措施，對(duì)醫(yī)院更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、管理及體制改革有深遠(yuǎn)影響。