企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策研究

盧麗華

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)存續(xù)、發(fā)展壯大的重要保障，有效的內(nèi)部控制不僅能提高企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平，同時也會提高企業(yè)在市場中的競爭力，可以為企業(yè)帶來更多的機會和經(jīng)濟效益。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實施了內(nèi)部控制，但是在具體執(zhí)行中還存在諸多問題有待解決。鑒于此，本文從不同角度闡述企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并有針對性地提出改進建議，以期為企業(yè)完善內(nèi)部控制、保證企業(yè)協(xié)調(diào)、持續(xù)、快速發(fā)展、提高企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平等提供一些借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

一、企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為實現(xiàn)控制目標(biāo)，保證其日常經(jīng)營管理活動正常進行，并保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效運行而采取的一系列管理措施。內(nèi)部控制制度的實施對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)部各個管理層次及各項業(yè)務(wù)活動的相關(guān)流程，分解和落實責(zé)任，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，形成常態(tài)的規(guī)范化管理，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力，保證財務(wù)報告真實性、完整性，確保企業(yè)資產(chǎn)安全高效運行，提高企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)協(xié)調(diào)、持續(xù)、快速發(fā)展，都具有較強的現(xiàn)實意義。同時，加強企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計及制度建設(shè)，不僅能夠增強企業(yè)的核心競爭力，還能保證企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全與有效運行，為企業(yè)開展各項業(yè)務(wù)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，保證財務(wù)信息的真實、完整。完善的內(nèi)部控制不僅可以安全有效地防范企業(yè)經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險，還能有效地防范腐敗現(xiàn)象的滋生。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）管理層對內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識不足

目前，大部分企業(yè)的經(jīng)營管理者都比較重視企業(yè)經(jīng)營管理的成本、效益情況，加之部分管理者對內(nèi)控理論知識的缺乏，因此有些管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠重視。經(jīng)營管理者的思維及思想也直接影響著企業(yè)的所有員工，造成企業(yè)內(nèi)部部分員工不重視內(nèi)部控制，因此無法形成較好的內(nèi)部控制環(huán)境。大部分的企業(yè)經(jīng)營管理者普遍認(rèn)為內(nèi)部控制主要是為了約束限制企業(yè)員工的行為，對于自身卻并未按制度規(guī)定要求嚴(yán)格執(zhí)行，缺乏自我約束，同時造成員工誤認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)與自己無關(guān)，因此廣大員工對內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識不足，造成內(nèi)部控制建設(shè)沒有深入且廣泛的開展，進而影響企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展的進程。

（二）缺乏風(fēng)險意識

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展壯大，除了要有充足的資金做保障外，還需要經(jīng)營管理者加強對風(fēng)險評估和風(fēng)險分析的認(rèn)識，以便更加有效地減少或減低各種風(fēng)險。但是部分企業(yè)經(jīng)營管理者普遍缺乏風(fēng)險防范意識，致使企業(yè)沒有建立風(fēng)險防范及監(jiān)督管理機制。部分企業(yè)雖然建立了風(fēng)險預(yù)警機制但并沒有設(shè)立風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估等專門的風(fēng)險管理組織機構(gòu)，同時風(fēng)險評價和風(fēng)險預(yù)警機制也不健全，使得企業(yè)的風(fēng)險防控能力不足，很難從內(nèi)部控制活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制的效率低下，這樣不僅不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，還可能給企業(yè)造成經(jīng)濟利益的流失。

（三）內(nèi)控制度不夠完善

內(nèi)部控制建設(shè)不是一成不變的，內(nèi)部控制也應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境、內(nèi)部組織架構(gòu)及管理要求等的改變而不斷更新完善，同時內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化堅持解放思想、實事求是、與時俱進、開拓創(chuàng)新的原則，及時更新補充完善適合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的各項業(yè)務(wù)合規(guī)合法，讓制度體系能夠更好地適應(yīng)新形勢下企業(yè)的發(fā)展需求。但是目前國內(nèi)大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定，基本都是多年保持不變，部分企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時甚至沒有涵蓋企業(yè)可能發(fā)生的全部業(yè)務(wù)，隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也在不斷發(fā)展壯大、業(yè)務(wù)范圍也在逐步的擴大，部分新生業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中可能沒有相關(guān)的要求及操作流程，導(dǎo)致此部分業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度缺失。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家層面也會根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化在不斷地出臺或更新相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、政策等，但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度可能沒有根據(jù)國家制度、法規(guī)、政策的變化而及時更新修訂完善，造成企業(yè)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度規(guī)定與實際情況不符，最終導(dǎo)致此部分業(yè)務(wù)雖有內(nèi)部控制制度約束，但是內(nèi)部控制制度無法實際執(zhí)行或無法執(zhí)行到位，造成內(nèi)控缺失，不僅影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展，甚至還會給企業(yè)帶來損失。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系中必不可少的一項內(nèi)容，內(nèi)部監(jiān)督不僅可以加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部控制制度的制定和運行更加規(guī)范有效，同時通過內(nèi)部監(jiān)督還可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性或?qū)?nèi)控執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時予以糾正、解決來完善內(nèi)部控制。目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門，大多數(shù)企業(yè)都沒有充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的重要作用，主要原因為：一是企業(yè)沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或部門，部分企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)由綜合辦公室及財務(wù)相關(guān)部門履行，其內(nèi)部審計人員由辦公室和財務(wù)相關(guān)人員構(gòu)成，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法獨立發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能，從而缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督;二是企業(yè)管理層不重視內(nèi)部審計監(jiān)督，受企業(yè)規(guī)模的影響，部分企業(yè)內(nèi)部審計人員及崗位安排的專職人員較少，且部分企業(yè)的內(nèi)部審計人員、紀(jì)檢監(jiān)察人員對各項業(yè)務(wù)均不夠熟悉了解，不完全具備與其工作崗位相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力，對稽查、風(fēng)險評估以及績效評價等知識掌握不多，因此就無法及時有效地解決內(nèi)部控制監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，在實際工作中無法發(fā)揮出自身在內(nèi)控監(jiān)督中的作用;三是內(nèi)部信息溝通不及時，信息傳遞較慢，不能夠及時地將企業(yè)內(nèi)部控制流程中發(fā)現(xiàn)的各種問題與信息系統(tǒng)相結(jié)合，使得內(nèi)部信息在傳遞溝通過程中遇到阻礙，無法及時地進行反饋，同時也可能會導(dǎo)致企業(yè)管理者在重大決策中出現(xiàn)失誤，相關(guān)政策措施也很難落實到企業(yè)的全體員工當(dāng)中去。

（五）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制不僅是企業(yè)發(fā)展壯大的重要保障，也是企業(yè)持續(xù)、健康運行的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制會為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)都已建立內(nèi)部控制制度，但是即使企業(yè)在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)及各項業(yè)務(wù)活動中建立的內(nèi)部控制制度再完善，如果沒有得到良好執(zhí)行，內(nèi)部控制就不能充分發(fā)揮其作用，加之部分企業(yè)的員工內(nèi)控意識缺乏，多數(shù)停留在制度表面、流于形式，并未真正理解制度建立的內(nèi)涵，在行動上實際執(zhí)行的也不到位，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，進而影響企業(yè)管理規(guī)范程度和在市場中的競爭力。另外大多數(shù)企業(yè)雖然對內(nèi)部控制制度的建立比較重視，但是對內(nèi)部控制實際執(zhí)行是否到位、對各部門內(nèi)部控制考核評估也流于形式，沒有明確在執(zhí)行內(nèi)控過程中給企業(yè)帶來的額外收益或損失等相關(guān)獎勵的具體辦法和懲罰措施，造成企業(yè)員工對內(nèi)部控制執(zhí)行動力不足，內(nèi)部控制沒有起到良好的作用。

（六）管理層及內(nèi)控人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

在我國，內(nèi)部控制體系建設(shè)相對較晚，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度基本是在企業(yè)原有各類管理制度基礎(chǔ)上建立完善的，企業(yè)內(nèi)部控制人員和其他員工對內(nèi)控理論知識掌握較少，加之企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的不重視，缺少對內(nèi)部控制管理人員及企業(yè)員工關(guān)于內(nèi)部控制理論知識的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，使得企業(yè)管理層及員工并不能深刻理解內(nèi)部控制制度建設(shè)的深層內(nèi)涵，管理者不能傳達(dá)給企業(yè)全體員工關(guān)于內(nèi)部控制的深層理念，管理層和全體員工很難在思想上形成統(tǒng)一的認(rèn)識，因此，受企業(yè)人員素質(zhì)的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)往往難以達(dá)到理想的效果。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）管理層要加強對內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識

企業(yè)內(nèi)部良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制成功與否的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境首先需要加強管理層對內(nèi)部控制的意識，企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵還在于企業(yè)管理團隊的思想意識和優(yōu)秀程度，加強企業(yè)文化的宣傳工作，企業(yè)管理者要在自己的崗位上領(lǐng)好路、帶好頭，起到模范帶頭作用，同時讓全體員工對企業(yè)內(nèi)部控制的理念都有深刻的認(rèn)識，使其與企業(yè)的價值觀相融合。

（二）加強風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)建立有效的風(fēng)險防范和預(yù)警機制，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，建立一套適合企業(yè)自身發(fā)展的風(fēng)險防范和預(yù)警體系，例如：建立專門的風(fēng)險評估小組，其組成成員由各類經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位工作人員組成，確定最低的風(fēng)險評估周期或根據(jù)外部環(huán)境、經(jīng)濟活動、管理要求發(fā)生的重大變化，及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行評估，做好風(fēng)險分析識別，防范風(fēng)險發(fā)生，同時，完善事前、事中及事后的風(fēng)險處置措施，使企業(yè)的損失降到最低。

（三）及時完善和更新內(nèi)控制度

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是一成不變的，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，企業(yè)要順應(yīng)自身的發(fā)展實際，不斷完善、更新內(nèi)部控制制度。首先企業(yè)要落實內(nèi)部控制制度建設(shè)是否已涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，制度建設(shè)是否全面，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷擴大、業(yè)務(wù)類型不斷增加，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)覆蓋所有業(yè)務(wù);其次，內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項長期的工作，隨著國家相關(guān)制度、政策的更新、變化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也應(yīng)與時俱進做到及時更新完善，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度與國家的相關(guān)制度、法規(guī)、政策保持一致，為企業(yè)發(fā)展提供制度保障，同時也可以為企業(yè)減少風(fēng)險隱患。

企業(yè)的逐步發(fā)展壯大離不開制度的建立與嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，要起到帶頭作用，嚴(yán)格履行企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度，沒有規(guī)矩不成方圓，只有大家都共同遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能形成良好的控制環(huán)境，企業(yè)才能在實際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足和漏洞，才能及時完善、更新補充，為企業(yè)快速、健康發(fā)展提供保障的同時也防范了風(fēng)險的發(fā)生。

（四）強化內(nèi)控監(jiān)督機制建設(shè)

內(nèi)控監(jiān)督機制主要包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督主要包括政府審計部門的審計監(jiān)督和企業(yè)上級主管部門的檢查監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)的檢查監(jiān)督。加強內(nèi)控監(jiān)督機制建設(shè)，企業(yè)需要設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)或紀(jì)檢監(jiān)察部門，同時還應(yīng)配備具有專業(yè)勝任能力的財務(wù)、審計、法律等方面的專業(yè)型人才，還應(yīng)給予內(nèi)部審計機構(gòu)或紀(jì)檢監(jiān)察部門一定的權(quán)限，這樣才能保證內(nèi)控監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)或部門要強化自身的職責(zé)意識，內(nèi)部審計人員還需加強自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計監(jiān)督不僅要對單位各個層面進行監(jiān)督，而且還要對各項業(yè)務(wù)的事前、事中、事后分別進行監(jiān)督，同時還要對特殊業(yè)務(wù)，如：重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，簡稱“三重一大”業(yè)務(wù)事項進行跟蹤監(jiān)督，通過監(jiān)督對發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制存在的問題，及時查找原因，堵塞漏洞，進而提升企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的有效性。加強內(nèi)部審計監(jiān)督建設(shè)，不僅可以明確企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)、權(quán)限，而且也可以在各部門、各崗位中形成相互監(jiān)督互幫互助的友好氛圍，從而使內(nèi)部審計監(jiān)督不再處于各部門、各崗位的對立位置，這樣不僅對內(nèi)控執(zhí)行中出現(xiàn)的問題或漏洞能夠及時溝通修正，還能通過執(zhí)行有效的內(nèi)部控制來保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)合理規(guī)范的開展，從而減少或降低企業(yè)經(jīng)營中的各種風(fēng)險，保證企業(yè)能夠持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

（五）建立明確的內(nèi)控責(zé)任制度

只有嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。為了保證內(nèi)控制度的嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)需要構(gòu)建嚴(yán)格明確的責(zé)任機制，明確各部門、各崗位的職責(zé)，并根據(jù)崗位職責(zé)分別設(shè)置績效考核指標(biāo)，按設(shè)定的績效考核指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)對各部門、各崗位的管理層進行績效考核評價，明確責(zé)任和權(quán)利。同時企業(yè)還需建立一整套完善的內(nèi)部控制體系，科學(xué)地設(shè)置部門的崗位及職責(zé)，保證不相容職務(wù)相分離的原則，在企業(yè)內(nèi)部形成各管一攤、各負(fù)其責(zé)、相互牽制、相互制衡的內(nèi)部工作機制，在各項工作流程中對于未按規(guī)定執(zhí)行內(nèi)控制度的員工，必須要有明確的責(zé)任追究制度和具體的懲罰措施，只有這樣才能使內(nèi)部控制實際執(zhí)行中不會流于形式，才能保證企業(yè)的控制活動實際執(zhí)行到位。

（六）提升管理層及內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的效果的好壞與負(fù)責(zé)執(zhí)行、編制內(nèi)部控制流程的內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)有直接關(guān)系，如果內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)較低，內(nèi)控設(shè)計方面就可能出現(xiàn)漏洞，實際執(zhí)行內(nèi)部控制也難以達(dá)到理想的效果。目前大多數(shù)企業(yè)用人、選人的標(biāo)準(zhǔn)都在不斷提高，對于人才的專業(yè)素質(zhì)要求也在逐步提高，但是大多數(shù)企業(yè)對于人才的選拔大多局限在關(guān)鍵技術(shù)人員和管理人員上，對于內(nèi)控人員的選拔并沒有從根本上重視，使得企業(yè)現(xiàn)有負(fù)責(zé)內(nèi)控的人員自身專業(yè)素質(zhì)普遍較低，直接影響到企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行效果。因此，企業(yè)應(yīng)重視對內(nèi)控人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，加強對內(nèi)控人員的專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，通過接受專業(yè)課程的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控人員自身的專業(yè)素質(zhì)。另外，企業(yè)也應(yīng)在選拔人才上同樣招聘專業(yè)素養(yǎng)較高的內(nèi)控人員。企業(yè)的內(nèi)部管理人員及內(nèi)控相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)較高，在設(shè)計和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控過程中會起到事半功倍的效果。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要重視內(nèi)部控制建設(shè)，加強管理層及內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，完善內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部控制流程，同時還要建立風(fēng)險預(yù)警機制，將內(nèi)部控制融入信息技術(shù)，建立明確的內(nèi)部控制責(zé)任制度，從而達(dá)到理想的內(nèi)部控制效果，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展保駕護航。

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