行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策探討

梁曉梅

摘要：隨著社會(huì)的進(jìn)步，人民群眾對(duì)政府治理水平的要求逐步提高，促使行政事業(yè)單位的工作效能進(jìn)一步提升，但從內(nèi)部管理方面看，其財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)水平仍有較大的提升空間。不斷推進(jìn)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)高水平執(zhí)政的必要前提，但當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在一些突出問題，阻礙了該制度的完善和其作用的發(fā)揮。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)通過加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)、健全單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度、強(qiáng)化人員素質(zhì)等措施，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不斷完善。本文首先闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的定義及特點(diǎn)，繼而討論了行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，隨后就當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析，并提出了改善舉措以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控;管理機(jī)制

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在各單位的廣泛施行，內(nèi)控機(jī)制在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中的地位日益突出。但是由于基層單位具有復(fù)雜性，且其制度建設(shè)起步往往較晚，因此，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)目前仍然存在較多問題。因此強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理和提升治理水平都十分重要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)管理中較為重要的部分，是保障多種管理活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)，可使國有資產(chǎn)和單位資金免遭人為或意外損失。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管轄范圍既囊括了單位對(duì)外的一切治理工作，也包括對(duì)內(nèi)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的大多數(shù)流程，可以說是一種完整、系統(tǒng)、全面、精密的管理系統(tǒng)。從項(xiàng)目上，財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)涵蓋了預(yù)決算編制、日常資金往來流轉(zhuǎn)、資產(chǎn)價(jià)格使用和評(píng)估、項(xiàng)目建設(shè)控制等諸多內(nèi)容。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特點(diǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度具有一般性和特殊性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一般性體現(xiàn)在普遍作用上，其主要還是用于保障單位國有資產(chǎn)保值增值以及資產(chǎn)的正確運(yùn)用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以打好各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的物質(zhì)基礎(chǔ)，防止資金浪費(fèi)或被侵吞。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還具有其特殊性，在社會(huì)不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢下，行政事業(yè)單位的公共屬性越來越受到重視，人民群眾也越來越期待治理的有效性和高效性發(fā)揮，而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度質(zhì)量是檢驗(yàn)單位是否具備良好管理水平和優(yōu)秀治理能力的標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠幫助單位持續(xù)高效推進(jìn)各項(xiàng)工作，同時(shí)也能為培養(yǎng)勤政廉政氛圍提供有力保障。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要作用

（一）外部作用

1.有效提高執(zhí)政水平

行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)有利于進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)政基礎(chǔ)，提升政府公共治理水平和效能。在我國，大量基層行政事業(yè)單位是國家意志的最終貫徹主體，是國家各部委、各部門政策文件具體落實(shí)的最后載體。行政事業(yè)單位的工作水平、執(zhí)政能力直接影響了政策文件自上而下傳導(dǎo)的力度、效果和成色，直接影響著人民群眾的切身利益，進(jìn)而影響了其對(duì)政府的看法和信任程度。而強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)嚴(yán)格配置和投放公共資源、合理使用國有資產(chǎn)可以起到有力的推動(dòng)作用，能有效提升政策執(zhí)行力、資源投放效率，為人民群眾提供更多優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2.有利于加快實(shí)現(xiàn)政府法治化進(jìn)程

目前，國家加快推進(jìn)了政府執(zhí)政法治化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了依法治國。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要求將單位內(nèi)部事項(xiàng)和外部業(yè)務(wù)活動(dòng)盡可能納入制度框架，克服工作過程中容易產(chǎn)生的隨意性、主觀性問題，將工作流程安排通過系統(tǒng)化制度固定下來，降低人為操作導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)概率，這也是依法治國在行政事業(yè)單位的具體體現(xiàn)之一。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，能夠結(jié)合依法治國的總體要求進(jìn)行一體化推進(jìn)，進(jìn)而提升政府依法執(zhí)政水平。

3.推進(jìn)勤政廉政風(fēng)氣

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)能夠進(jìn)一步夯實(shí)廉政工作效果，營造反腐高壓態(tài)勢，建設(shè)風(fēng)清氣正的工作環(huán)境、政治環(huán)境。目前，外部監(jiān)管文件雖然較多，但仍然需要在單位內(nèi)部設(shè)計(jì)一套嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以結(jié)合單位實(shí)際，堵住操作漏洞、流程漏洞。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，從制度上根除腐敗，打造清正廉潔、拒腐防變的高質(zhì)量基層執(zhí)政隊(duì)伍。

（二）內(nèi)部作用

從內(nèi)部管理效果上看，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)有以下幾個(gè)重要作用：

1.是有效執(zhí)行其他相關(guān)制度的基礎(chǔ)

從單位整體角度看，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、資金各個(gè)方面管理制度的統(tǒng)稱，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部物資管理，都應(yīng)該以其作為基本準(zhǔn)則。因此，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是單位內(nèi)部其他制度（如業(yè)務(wù)開展規(guī)范流程、決算制度、固定資產(chǎn)管理、資金收付、結(jié)算制度等）得到有效執(zhí)行的基本前提。

2.可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，高效使用資金

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)量能夠影響甚至決定事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平和服務(wù)水平。在現(xiàn)實(shí)的治理環(huán)境中，行政事業(yè)單位所在地、職責(zé)及等級(jí)不同，所獲得的財(cái)政撥付資金也會(huì)有顯著不同。在有限的資源環(huán)境下，如果想讓惠民政策落到實(shí)處，使人民群眾滿意，實(shí)現(xiàn)政策制定的初衷，達(dá)成國家政策方針目的，就必須要有力提升資金使用效能。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，使行政事業(yè)單位能高效使用財(cái)政資金及國有資產(chǎn)，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督功能，優(yōu)化工作流程。

3.確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

行政事業(yè)單位屬于基層國家工作機(jī)關(guān)，理應(yīng)接受廣泛的社會(huì)監(jiān)督和上級(jí)監(jiān)督。建設(shè)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以使單位的資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)和資金使用情況得到如實(shí)呈現(xiàn)，保證政府向公眾和上級(jí)部門公開內(nèi)容的真實(shí)性，使行政事業(yè)單位能獲得人民群眾有價(jià)值的建議，更好地服務(wù)于公眾。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

目前，部分行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境不佳，由于行政事業(yè)單位的資金大多是由上級(jí)財(cái)政撥付，因此，其領(lǐng)導(dǎo)層注意力往往集中在獲得政績上，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度關(guān)注度不夠，管控動(dòng)力不足。還有部分行政事業(yè)單位架構(gòu)搭建不完善，沒有專設(shè)內(nèi)控部門，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行僅由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)兼任，導(dǎo)致推進(jìn)進(jìn)度較慢，且財(cái)務(wù)部人員少，工作強(qiáng)度大、內(nèi)容多，其往往消耗大量時(shí)間應(yīng)對(duì)日常工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。在依照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)，其沒有從內(nèi)控制度的重要性出發(fā)，系統(tǒng)推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在工作中的應(yīng)用，只是簡單進(jìn)行收支管理、資產(chǎn)登記等基本工作，不主動(dòng)學(xué)習(xí)，也不關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控與業(yè)務(wù)的關(guān)系，忽略了更深層次的應(yīng)用，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。此外，其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳工作開展不到位，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門等其他與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度密切相關(guān)的部門不了解內(nèi)控制度。

（二）制度設(shè)計(jì)欠缺科學(xué)化

因?yàn)楦鞯馗鞑块T工作開展環(huán)境不同，對(duì)象特點(diǎn)不同，因此，建立長效、合理科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要進(jìn)行廣泛調(diào)研和討論。目前，部分事業(yè)單位雖然按照要求建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是在設(shè)計(jì)之初沒有考慮當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，也沒有結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)要求，更沒有考慮為未來業(yè)務(wù)變化趨勢留足空間，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控制度過于空洞和僵化。甚至于有些行政事業(yè)單位直接套用其他單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，使得制度與業(yè)務(wù)發(fā)生了沖突，導(dǎo)致制度執(zhí)行效果不佳。

（三）對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

行政事業(yè)單位設(shè)立財(cái)務(wù)部門的初衷是對(duì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，但是一些單位的財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容止步于賬簿登記工作，對(duì)單位一些重點(diǎn)工作的推進(jìn)參與度不足。部門科室之間業(yè)務(wù)承接、關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，難以對(duì)業(yè)務(wù)部門的工作進(jìn)展和財(cái)務(wù)使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和管控。在日常工作中，外部監(jiān)督的力度也較差，一些事業(yè)單位的崗位設(shè)置不合理，部分崗位甚至沒有滿足重要崗位相分離的要求，一人多崗的問題仍然較為突出，這都不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行。

雖然行政事業(yè)單位會(huì)接受上級(jí)部門的不定期抽查，還有定期的外部審計(jì)，但是由于外部監(jiān)督間隔時(shí)間較長，監(jiān)督檢查的程度不夠深入，且行政事業(yè)單位數(shù)量眾多，因此，檢查的時(shí)間較短，往往只是進(jìn)行了報(bào)表檢查，沒有深入調(diào)查了解其中的問題，導(dǎo)致監(jiān)督檢查在一定程度上產(chǎn)生形式主義問題。并且內(nèi)審和紀(jì)檢工作往往指向違法違紀(jì)問題，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)容監(jiān)督力度較弱，涉足較少，而外部監(jiān)督、審計(jì)在督促落實(shí)上只是關(guān)注執(zhí)行層面的問題，沒有關(guān)注執(zhí)行背后規(guī)章規(guī)定的合理性、科學(xué)性，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果不佳。此外，在檢查方式上，其僅僅采用審計(jì)、巡視、巡查等方法，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)用方面的檢查相對(duì)較少，對(duì)單位未起到有效監(jiān)督的作用。

（四）財(cái)務(wù)人員能力及專業(yè)素質(zhì)缺乏

首先，在人員結(jié)構(gòu)上，行政事業(yè)單位大多數(shù)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)能力相對(duì)落后，工作熱情較差，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效落實(shí)。其次，財(cái)務(wù)部門對(duì)于新員工沒有做好新意識(shí)、新理念的培養(yǎng)，也沒有積極開展人才的引進(jìn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門能力、意識(shí)不足，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在部門內(nèi)部難以有效展開，也無法向業(yè)務(wù)部門宣傳引導(dǎo)。最后，一些工作人員責(zé)任意識(shí)淡薄，在制度執(zhí)行上主觀性、隨意性較大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，效果不佳，業(yè)務(wù)開展較為粗放，國有資產(chǎn)使用效率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改善措施

（一）提高單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的推進(jìn)情況往往取決于領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的最終責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)對(duì)年度的財(cái)務(wù)編制、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)使用狀況等材料負(fù)責(zé)。因此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)制度設(shè)計(jì)的合理性、科學(xué)性及有效性負(fù)責(zé)。首先，需要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度，提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平。為此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極與負(fù)責(zé)人溝通，聯(lián)合各主要部門，對(duì)負(fù)責(zé)人和班子成員開展定期的、形式多樣的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)。這一方面能夠促使各級(jí)負(fù)責(zé)人更全面地了解單位情況，掌握財(cái)務(wù)情況、財(cái)務(wù)知識(shí)，另一方面也能提高他們對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視程度，牢固樹立內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。

（二）健全單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，廣大人民群眾對(duì)社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量和效果要求更高，因此行政事業(yè)單位更應(yīng)構(gòu)建一套完備、高效、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，以對(duì)其業(yè)務(wù)水平起到更好的提升作用，特別是要對(duì)資產(chǎn)采購、評(píng)估、使用進(jìn)行有效規(guī)范，以提升國有資產(chǎn)管理和使用水平。但在實(shí)踐中，一些單位對(duì)國有資產(chǎn)使用規(guī)范問題的重視程度仍然不足，未進(jìn)行相應(yīng)的制度搭建，或者存在有規(guī)不依的情況，因此需要加強(qiáng)立法對(duì)這些問題加以解決。我國政府可以從高層著手，構(gòu)建供廣大行政事業(yè)單位遵守的財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)規(guī)章制度，以原則性文件結(jié)合具體操作細(xì)則指引，督促各級(jí)行政事業(yè)單位積極設(shè)計(jì)完善制度，并嚴(yán)格落實(shí)，深化認(rèn)識(shí)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平，提高內(nèi)部工作規(guī)范性和高效性，有效避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)流失問題。同時(shí)注意相互制衡、相互促進(jìn)的立法原則，使財(cái)務(wù)工作人員能夠有效依靠規(guī)章制度對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作水平。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度

內(nèi)控制度的嚴(yán)格落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作用的有效發(fā)揮至關(guān)重要，因此要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督，確保單位各部門按要求做好相關(guān)的資產(chǎn)采購、入賬登記、使用交接等工作，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。在監(jiān)督內(nèi)容上，要對(duì)月度的賬目報(bào)表按月核查，對(duì)內(nèi)控制度落實(shí)情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)，將檢查過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)上和財(cái)務(wù)上的執(zhí)行問題如實(shí)記錄，檢查后進(jìn)行匯總分析，找出問題的癥結(jié)并與各部門溝通完善。對(duì)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好不定期的抽查，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度專項(xiàng)檢查，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行全方位的檢查，使項(xiàng)目盡可能細(xì)化，促使各單位各部門知曉財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與各部門的連接點(diǎn)，并形成良好的內(nèi)控意識(shí)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以切實(shí)在各部門正常運(yùn)行，起到應(yīng)有效果。對(duì)落實(shí)不力，甚至拒不履行的單位或者部門進(jìn)行處罰，對(duì)于內(nèi)控到位，年度或者季度內(nèi)控工作無失誤的，要予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)，以形成主動(dòng)合規(guī)、主動(dòng)內(nèi)控的良好氛圍。

（四）提高工作人員的素質(zhì)

由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展都是由工作人員來執(zhí)行的，財(cái)務(wù)人員的意識(shí)和水平會(huì)直接影響內(nèi)控制度執(zhí)行的效果和水平，因此應(yīng)當(dāng)要求工作人員樹立整體意識(shí)、大局意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)單位性質(zhì)、業(yè)務(wù)情況的掌握。行政事業(yè)單位也需要從強(qiáng)化意識(shí)、優(yōu)化技能等方面強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)。此外，在招聘時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)人員財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)的考察，要招聘具備豐富工作經(jīng)驗(yàn)和能力較強(qiáng)的員工，從存量人員到新增人員兩方面整體提高單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作水平。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位作為政策的具體執(zhí)行者，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，因此，完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是各項(xiàng)政策有效落實(shí)的有力保證，也是提升國有資產(chǎn)利用率的關(guān)鍵渠道。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行剖析，并提出對(duì)應(yīng)的解決措施，以此來不斷提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，保障單位長期穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

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