基于新會計(jì)準(zhǔn)則探析事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

田曉明

（山東省淄博市桓臺縣醫(yī)療保障服務(wù)中心，山東 淄博 256400）

事業(yè)單位是國家政策方針的執(zhí)行者，也是社會公共服務(wù)的重要“窗口”。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，事業(yè)單位逐漸由單純的社會公益性組織轉(zhuǎn)化為具有綜合性服務(wù)職能的國家機(jī)構(gòu)，其市場化發(fā)展趨勢愈加明顯。尤其是在新會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)行的背景下，事業(yè)單位收入、支出、資金、資產(chǎn)及負(fù)債等各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動都發(fā)生了全面調(diào)整，因市場經(jīng)濟(jì)條件復(fù)雜多變、長期以來事業(yè)單位對財(cái)務(wù)工作重視程度不足、風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，很有可能在經(jīng)營發(fā)展及開展經(jīng)濟(jì)活動的過程中陷入支付、道德、核算、管理等多元化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。為此，如何強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展已經(jīng)成為新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行下事業(yè)單位急需思考與解決的問題。

一、基于新會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）違規(guī)支出風(fēng)險(xiǎn)

與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則針對事業(yè)單位支出行為新增了兩條規(guī)定，其一為加大支出績效管理力度，保證資金的有效性；其二為加強(qiáng)對各類支出原始票據(jù)平整的管理，保證支出程序的規(guī)范性與合法性。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位支出管理更加精細(xì)與規(guī)范，并且著重強(qiáng)調(diào)支出績效，即資金的使用效率與回報(bào)收益。事業(yè)單位在開展支出管理時(shí)，可能因未按照國家相關(guān)規(guī)定保證支出資金的合理使用，或支出績效未能達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，不僅會加大事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作量、降低財(cái)務(wù)相關(guān)工作效率，而且容易造成財(cái)務(wù)舞弊等不良現(xiàn)象，進(jìn)而誘發(fā)事業(yè)單位違規(guī)支出風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）人員道德風(fēng)險(xiǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則全面實(shí)行背景下，事業(yè)單位收支管理、資金及資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等發(fā)生了全面的調(diào)整，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技能、服務(wù)意識、職業(yè)道德也提出了更高的要求。部分財(cái)務(wù)人員工作能力、創(chuàng)新思維薄弱，未能全面掌握新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)工作的新要求與新規(guī)定，尚未結(jié)合新的財(cái)務(wù)管理環(huán)境與管理體制調(diào)整財(cái)務(wù)工作流程與方法，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏真實(shí)性與可靠性；部分財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德不強(qiáng)，在日常工作中存在弄虛作假、徇私舞弊、竊取資金等不良行為，導(dǎo)致事業(yè)單位承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。綜合來看，新會計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的人員道德風(fēng)險(xiǎn)主要是指因財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展、職業(yè)道德水平偏低導(dǎo)致事業(yè)單位承受經(jīng)濟(jì)損失或難以抓住發(fā)展機(jī)遇的可能性。

（三）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比，新會計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算實(shí)行“雙基礎(chǔ)”，即一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算按照新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)規(guī)定，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)按照交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素，且對無形資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了新的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)人員沿用傳統(tǒng)的會計(jì)科目、會計(jì)確認(rèn)方法，對部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算沒有按照相關(guān)規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，或在成本費(fèi)用核算中沒有劃分好會計(jì)期間，將會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及會計(jì)信息難以真實(shí)反映事業(yè)單位實(shí)際經(jīng)營情況，再加上內(nèi)部監(jiān)管不善，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以獲取真實(shí)信息，極有可能誘發(fā)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理以預(yù)算控制為核心，囊括對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算對比分析的全面化與全流程管理。雖然我國新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)行十余年，事業(yè)單位也積極響應(yīng)國家號召完善自身財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但受到體制機(jī)制、社會屬性、經(jīng)營管理能力等多方面因素的影響，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理依然存在相關(guān)制度執(zhí)行能力不足、約束力較低等痛點(diǎn)，因財(cái)務(wù)管理漏洞、財(cái)務(wù)管理水平低等，可能導(dǎo)致事業(yè)單位陷入多元化的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)之中。

二、基于新會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性特征，即廣泛存在于財(cái)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)之中，不因主觀意志發(fā)生轉(zhuǎn)移，只要事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動便會因各類因素誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能完全消除，但可以通過規(guī)范、科學(xué)的控制程序、方法等降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對事業(yè)單位發(fā)展的負(fù)面影響程度。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)前存在四大問題：其一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識淡薄。事業(yè)單位收入以財(cái)政撥款為主，雖然實(shí)行“自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧”，但資金壓力較小，因此對資金是否盈利、資金盈利水平等的關(guān)注程度較低，在風(fēng)險(xiǎn)識別與防范上容易陷入“因循守舊”的境地，再加上財(cái)務(wù)觀念較為滯后、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識較低，導(dǎo)致其難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。其二，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全，一方面缺乏層層落實(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制，各部門及崗位人員協(xié)調(diào)性不足，難以在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上形成合力；另一方面，內(nèi)部治理架構(gòu)不科學(xué)，存在交叉、重疊崗位，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后很難對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，且會造成責(zé)任推諉現(xiàn)象。其三，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識別、防范及控制體系不成熟，難以降低各類風(fēng)險(xiǎn)因素的負(fù)面影響。其四，財(cái)務(wù)預(yù)算管理不到位，預(yù)算執(zhí)行流于形式且監(jiān)督考核力度薄弱，難以形成強(qiáng)大的約束作用。

三、基于新會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

基于對事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題的分析，建議事業(yè)單位從以下幾個(gè)方面入手強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則要求。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識

為提升事業(yè)單位全體人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)知與重視程度，建議單位各級領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督檢查及指導(dǎo)力度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及中心工作體系內(nèi)，通過領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視提升事業(yè)單位內(nèi)部人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識。同時(shí)，由單位財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位人員共同學(xué)習(xí)、宣傳新會計(jì)準(zhǔn)則，一方面從中挖掘新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的影響，提煉新會計(jì)準(zhǔn)則對事業(yè)單位收入、支出、資金、資產(chǎn)、負(fù)債管理的新規(guī)定、新要求等，在此基礎(chǔ)上制定契合事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)、適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀的新財(cái)務(wù)工作細(xì)則，不僅可貫徹落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則，還能形成上率下行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

制度是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)保障。為解決當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制問題，建議根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。首先，合理劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及管理崗位責(zé)任，形成相互約束、相互促進(jìn)、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制架構(gòu)；其次，明確不同部門、崗位人員在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的角色、職能、權(quán)限及分工，督促全體人員參與到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，并依托事業(yè)單位完善的信息與溝通機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)事件等，通過各部門的協(xié)同合作、財(cái)務(wù)信息流的高效率流通真正遏制并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平；最后，加快推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，以內(nèi)部審計(jì)反映財(cái)務(wù)工作及資金業(yè)務(wù)開展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的核心在于對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評估、科學(xué)分級。高度信息化時(shí)代下，事業(yè)單位若想踐行新會計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，便需要借助信息技術(shù)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，基于大數(shù)據(jù)及相關(guān)算法，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例等整合各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件；其次，基于聚類分析建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件之間的隱性關(guān)聯(lián)，能夠探明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件產(chǎn)生的根本原因，并識別各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的緊迫與影響程度；最后，選擇排名前十的風(fēng)險(xiǎn)事件作為控制焦點(diǎn)，從財(cái)務(wù)管理層面探尋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解決對策，如針對違規(guī)支出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)完善支出績效考核體系、建立集中支付系統(tǒng)等。當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)事件影響程度控制在可接受范圍內(nèi)后重復(fù)上述步驟再次選擇排名前十的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件并予以解決，能夠保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)刻處于良性循環(huán)之中[3]。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效途徑之一。在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，首先需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的特征與屬性合理選擇滾動預(yù)算、零基預(yù)算、固定預(yù)算等預(yù)算編制方法，各部門提交預(yù)算并匯總整合完成后形成單位級、部門級與崗位級預(yù)算指標(biāo)；其次，將預(yù)算目標(biāo)層層分流并落實(shí)到個(gè)人，財(cái)務(wù)人員、預(yù)算管理人員、績效考核人員共同監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，相互交流并共享所獲取的信息；再次，從多維度、多層面分析預(yù)算偏差，以分析結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行預(yù)算考核，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督過程中收集到的績效信息客觀、公正、公開地對各部門、各崗位人員預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，并提出相應(yīng)獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施以規(guī)范全體人員的資金收入、成本費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)使用及利潤核算等行為，以此規(guī)避人員道德風(fēng)險(xiǎn)，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

結(jié)束語

新會計(jì)準(zhǔn)則視域下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為違規(guī)支出風(fēng)險(xiǎn)、人員道德風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。為解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問題，建議強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識、完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。