深化增值稅改革背景下的企業(yè)增值稅納稅籌劃探析

李姣

（中國電力工程顧問集團西北電力設計院有限公司，陜西 西安 710075）

新稅制落地后，納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響越來越巨大，會計工作也應以納稅籌劃為核心。稅制改革是對我國傳統(tǒng)稅收制度的進一步完善，“讓利于企業(yè)”、助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是稅制改革的初衷。新稅制下面對日益激烈的市場競爭，在法律認可前提下加強增值稅納稅籌劃是企業(yè)節(jié)稅增效、強化競爭力的有效舉措。此外深化增值稅改革政策的實施對企業(yè)的增值稅稅負、稅務管理及納稅環(huán)境等產(chǎn)生了十分重大的影響，企業(yè)因此所面臨的沒有充分運用稅收優(yōu)惠政策、對新稅收政策了解不足而少交或者多繳稅等潛在稅務風險因素增加。同時對企業(yè)而言，只有迅速適應增值稅務的新變化，將增值稅納稅籌劃作為財務管理工作的重點，加速構(gòu)建起適應新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動給增值稅籌劃帶來的較大風險，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅增效，切實提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、分析企業(yè)增值稅籌劃的內(nèi)涵

對于增值稅而言，作為一種征收的流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅的依據(jù)，可以進行稅額抵扣，這也是作為新稅法的一個特點，雖然屬于價外稅的增值稅公平性強、透明性強，對抑制企業(yè)偷稅漏稅行為極為有效，但企業(yè)仍可以在法律許可前提下借助增值稅納稅籌劃達到節(jié)稅、合理避稅的目的。節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃是增值稅納稅籌劃包含的主要內(nèi)容。一是納稅人可以在不違背立法精神和法律許可的范圍內(nèi)，通過周密安排增值稅納稅享受各種稅法優(yōu)惠政策，這樣可以實現(xiàn)合理節(jié)稅。二是納稅人主要通過打“擦邊球”，避免增加稅務負擔，通過避稅確保自身利益。上述納稅人可以對銷售商品的價格進行法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的適度調(diào)整，將稅收負擔成功轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或供應者，從而達到降低自身稅負的目的。簡單一點來說，在不和相關(guān)法律法規(guī)相悖的情況下，企業(yè)可以對一些涉稅事項進行合理的安排以及規(guī)劃，通過借助于增值稅納稅籌劃，減輕企業(yè)自身的稅務負擔，從而獲得更大的經(jīng)濟效益，同時還要結(jié)合納稅籌劃主體需求對有利于增值稅納稅籌劃的相關(guān)信息進行搜集、整理、分析企業(yè)所處的納稅環(huán)境、制定科學的納稅籌劃目標、制定具有科學性、可操作性的增值稅納稅籌劃方案、將增值稅納稅籌劃方案落實到位，這便是企業(yè)實施增值稅籌劃的具體流程。

二、新稅制背景下企業(yè)增值稅籌劃存在的問題分析

（一）存在較大風險

現(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟水平的發(fā)展進一步為各個企業(yè)的實際發(fā)展提供良好的發(fā)展機遇，但企業(yè)在對經(jīng)濟效益提升的基礎(chǔ)上也要承擔著不斷增加的稅務負擔。企業(yè)需要交納一系列稅種，尤其是增值稅，是十分重要的，并且還會對企業(yè)經(jīng)營管理活動產(chǎn)生比較大的影響，自從實施新稅制后，企業(yè)為了能夠?qū)υ鲋刀悇招伦兓M行全面的適應，在增值稅籌劃思路及方法上也做出了新嘗試。但外部因素的復雜性讓企業(yè)在增值稅籌劃過程中的方向評估難度更大，由于企業(yè)措施調(diào)整不具備一定的合理性，導致增值稅面臨著比較大的籌劃風險。如果增值稅的籌劃風險在不斷增加，就會致使企業(yè)負擔加重，帶來嚴重后果。無論是企業(yè)的正常經(jīng)營活動，還是長遠發(fā)展，都會在一定程度上受到不利影響。所以企業(yè)在發(fā)展的過程中只有加強對新稅制下的增值稅籌劃風險給予正確的預估，才能對增值稅籌劃出來的新要求進行良好的適應。

（二）稅率變動會對企業(yè)帶來較大影響

新稅制改革過程中的主要標志就是我國推出的增值稅新政，結(jié)合企業(yè)規(guī)模的區(qū)別將其進一步劃分為增值稅稅率，它對企業(yè)的發(fā)展會有巨大影響。由于企業(yè)之前所開展的增值稅稅收法案對新稅制背景下企業(yè)增值稅征收提出的新要求不能給予滿足。為適應我國政治經(jīng)濟形勢新變化突破既定稅率征收規(guī)則實施的新稅制企業(yè)無法在短時間內(nèi)迅速適應，企業(yè)作為增值稅主要納稅對象，要對新稅制稅率標準的不同特點進行科學合理利用，只有這樣才能在一定程度上制定出切實可行的增值稅納稅籌劃策略，最大限度上降低新稅制對企業(yè)原有稅負承擔水平帶來的影響。與此同時，新稅制下的稅率變動會對企業(yè)的經(jīng)營活動策略產(chǎn)生影響，現(xiàn)階段由于稅率變化會對企業(yè)帶來較大影響，所以要重新考慮并且制定出新的增值稅納稅籌劃措施以積極應對稅制變化，要盡量少繳稅款，不斷加強企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、分析增值稅改革背景下的企業(yè)增值稅納稅籌劃

（一）分析增值稅納稅籌劃的一般方法

在實際進行增值稅籌劃的過程中，企業(yè)通常情況下可以采用以下幾種方法來進行實施：一是可以通過合理的應用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者是區(qū)域的情況下，將會對該行業(yè)或者是該區(qū)域制定和實施相關(guān)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務進行相應的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，主要是可以通過采用一定的籌劃方法去延遲增值稅的繳納時間，這樣可以對企業(yè)自身的流動性進行有效的緩解，并且也能夠降低財務的風險；三是可以通過扣除技術(shù)來進行增值稅納稅籌劃，使其降低稅負，既在實務過程中企業(yè)通過縮小增值稅計稅稅基的方式調(diào)整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據(jù)進行分割的方法實現(xiàn)稅種或稅負的計稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發(fā)票管理的方式進行籌劃，既通過制定出更加科學以及嚴格的發(fā)票管理制度，這樣可以更好的保證企業(yè)獲得足夠的可抵扣進項稅發(fā)票，使其降低增值稅稅負。

（二）采取增值稅納稅籌劃的具體措施

1.對增值稅銷項稅可以采取籌劃的措施。在企業(yè)中，實際進行增值稅籌劃的過程中，對于銷項稅的籌劃工作而言，能夠縮小稅基以及降低稅率作為主要的內(nèi)容。一是通過縮小稅基的方式，降低企業(yè)的銷項稅，在實踐的過程中，要充分結(jié)合我國稅務總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)專用發(fā)票應當按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。同時還要結(jié)合實際情況，當企業(yè)的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，這時企業(yè)要考慮避免一次性全款進行開票，然而需要充分結(jié)合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣可以將其企業(yè)支付的增值稅稅款時間向后進行推遲到每一次收到貨款的時間點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：首先對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應當在進行財務核算時進行區(qū)分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，這樣可以有效降低企業(yè)銷項稅的總體稅率。其次通過對納稅人的身份進行合理選擇，從而降低稅率，小規(guī)模的納稅人和一般納稅人適合使用的稅率差別先對較大，小規(guī)模納稅人的稅率相對比較低，但是不可以進行抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據(jù)此企業(yè)通過計算二者銷項稅的無差別平衡點計算平衡點的進項稅抵扣率，當?shù)挚勐实陀谄胶恻c抵扣率，此時可以考慮選擇小規(guī)模的納稅人，反而言之要選擇一般納稅人的身份。

2.分析增值稅進項稅的籌劃措施。一是通過對供應商進行篩選，使其能夠提高抵扣率，對于一般納稅人而言，增加進項稅的抵扣率能夠直接降低企業(yè)的增值稅額，然而進項稅抵扣關(guān)鍵便是在于企業(yè)原材料采購中，是否可以從供應商取得合格的進稅專用發(fā)票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設備的供應商進行仔細的篩選，對條件基本相當?shù)墓踢M行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過提高發(fā)票管理增加進項抵扣稅額，保證可以實現(xiàn)節(jié)稅，在實際日常運營管理的時候，企業(yè)要充分結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)以及優(yōu)化措施，重新制定出嚴格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓以及會議等日常瑣碎業(yè)務中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是可以通過提高對存量資產(chǎn)和設備的更新速度延遲納稅，從而降低短期內(nèi)的稅負情況，嚴格根據(jù)現(xiàn)如今增值稅稅收法規(guī)政策內(nèi)容，企業(yè)增量資產(chǎn)可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當企業(yè)有擴大規(guī)?；蛘咴O備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產(chǎn)的采購或者設備的更新改造，增加企業(yè)在短期內(nèi)的進項稅抵扣額，同時實現(xiàn)降低稅負的籌劃目標。

結(jié)語：總而言之，新稅制下做好增值稅納稅籌劃工作是減輕企業(yè)稅收負擔、增加企業(yè)現(xiàn)金流量、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要舉措。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎(chǔ)上綜合考慮各種風險，深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，并結(jié)合這些措施分別從人類資源條件和建立稅務風險防控機制兩個角度提出了必要的保障條件，主要目的在于為企業(yè)科學進行增值稅納稅籌劃，在一定程度上為降低增值稅稅負和涉稅風險提供參考價值。