深化增值稅改革背景下的企業(yè)增值稅納稅籌劃探析

李姣

（中國電力工程顧問集團西北電力設(shè)計院有限公司，陜西 西安 710075）

新稅制落地后，納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響越來越巨大，會計工作也應(yīng)以納稅籌劃為核心。稅制改革是對我國傳統(tǒng)稅收制度的進一步完善，“讓利于企業(yè)”、助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是稅制改革的初衷。新稅制下面對日益激烈的市場競爭，在法律認可前提下加強增值稅納稅籌劃是企業(yè)節(jié)稅增效、強化競爭力的有效舉措。此外深化增值稅改革政策的實施對企業(yè)的增值稅稅負、稅務(wù)管理及納稅環(huán)境等產(chǎn)生了十分重大的影響，企業(yè)因此所面臨的沒有充分運用稅收優(yōu)惠政策、對新稅收政策了解不足而少交或者多繳稅等潛在稅務(wù)風(fēng)險因素增加。同時對企業(yè)而言，只有迅速適應(yīng)增值稅務(wù)的新變化，將增值稅納稅籌劃作為財務(wù)管理工作的重點，加速構(gòu)建起適應(yīng)新稅制的增值稅納稅籌劃體系，才能盡可能降低新稅制下稅率變動給增值稅籌劃帶來的較大風(fēng)險，做好增值稅納稅籌劃工作，讓企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅增效，切實提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、分析企業(yè)增值稅籌劃的內(nèi)涵

對于增值稅而言，作為一種征收的流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)商品流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅的依據(jù)，可以進行稅額抵扣，這也是作為新稅法的一個特點，雖然屬于價外稅的增值稅公平性強、透明性強，對抑制企業(yè)偷稅漏稅行為極為有效，但企業(yè)仍可以在法律許可前提下借助增值稅納稅籌劃達到節(jié)稅、合理避稅的目的。節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃是增值稅納稅籌劃包含的主要內(nèi)容。一是納稅人可以在不違背立法精神和法律許可的范圍內(nèi)，通過周密安排增值稅納稅享受各種稅法優(yōu)惠政策，這樣可以實現(xiàn)合理節(jié)稅。二是納稅人主要通過打“擦邊球”，避免增加稅務(wù)負擔(dān)，通過避稅確保自身利益。上述納稅人可以對銷售商品的價格進行法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的適度調(diào)整，將稅收負擔(dān)成功轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或供應(yīng)者，從而達到降低自身稅負的目的。簡單一點來說，在不和相關(guān)法律法規(guī)相悖的情況下，企業(yè)可以對一些涉稅事項進行合理的安排以及規(guī)劃，通過借助于增值稅納稅籌劃，減輕企業(yè)自身的稅務(wù)負擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟效益，同時還要結(jié)合納稅籌劃主體需求對有利于增值稅納稅籌劃的相關(guān)信息進行搜集、整理、分析企業(yè)所處的納稅環(huán)境、制定科學(xué)的納稅籌劃目標(biāo)、制定具有科學(xué)性、可操作性的增值稅納稅籌劃方案、將增值稅納稅籌劃方案落實到位，這便是企業(yè)實施增值稅籌劃的具體流程。

二、新稅制背景下企業(yè)增值稅籌劃存在的問題分析

（一）存在較大風(fēng)險

現(xiàn)階段由于我國經(jīng)濟水平的發(fā)展進一步為各個企業(yè)的實際發(fā)展提供良好的發(fā)展機遇，但企業(yè)在對經(jīng)濟效益提升的基礎(chǔ)上也要承擔(dān)著不斷增加的稅務(wù)負擔(dān)。企業(yè)需要交納一系列稅種，尤其是增值稅，是十分重要的，并且還會對企業(yè)經(jīng)營管理活動產(chǎn)生比較大的影響，自從實施新稅制后，企業(yè)為了能夠?qū)υ鲋刀悇?wù)新變化進行全面的適應(yīng)，在增值稅籌劃思路及方法上也做出了新嘗試。但外部因素的復(fù)雜性讓企業(yè)在增值稅籌劃過程中的方向評估難度更大，由于企業(yè)措施調(diào)整不具備一定的合理性，導(dǎo)致增值稅面臨著比較大的籌劃風(fēng)險。如果增值稅的籌劃風(fēng)險在不斷增加，就會致使企業(yè)負擔(dān)加重，帶來嚴(yán)重后果。無論是企業(yè)的正常經(jīng)營活動，還是長遠發(fā)展，都會在一定程度上受到不利影響。所以企業(yè)在發(fā)展的過程中只有加強對新稅制下的增值稅籌劃風(fēng)險給予正確的預(yù)估，才能對增值稅籌劃出來的新要求進行良好的適應(yīng)。

（二）稅率變動會對企業(yè)帶來較大影響

新稅制改革過程中的主要標(biāo)志就是我國推出的增值稅新政，結(jié)合企業(yè)規(guī)模的區(qū)別將其進一步劃分為增值稅稅率，它對企業(yè)的發(fā)展會有巨大影響。由于企業(yè)之前所開展的增值稅稅收法案對新稅制背景下企業(yè)增值稅征收提出的新要求不能給予滿足。為適應(yīng)我國政治經(jīng)濟形勢新變化突破既定稅率征收規(guī)則實施的新稅制企業(yè)無法在短時間內(nèi)迅速適應(yīng)，企業(yè)作為增值稅主要納稅對象，要對新稅制稅率標(biāo)準(zhǔn)的不同特點進行科學(xué)合理利用，只有這樣才能在一定程度上制定出切實可行的增值稅納稅籌劃策略，最大限度上降低新稅制對企業(yè)原有稅負承擔(dān)水平帶來的影響。與此同時，新稅制下的稅率變動會對企業(yè)的經(jīng)營活動策略產(chǎn)生影響，現(xiàn)階段由于稅率變化會對企業(yè)帶來較大影響，所以要重新考慮并且制定出新的增值稅納稅籌劃措施以積極應(yīng)對稅制變化，要盡量少繳稅款，不斷加強企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、分析增值稅改革背景下的企業(yè)增值稅納稅籌劃

（一）分析增值稅納稅籌劃的一般方法

在實際進行增值稅籌劃的過程中，企業(yè)通常情況下可以采用以下幾種方法來進行實施：一是可以通過合理的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者是區(qū)域的情況下，將會對該行業(yè)或者是該區(qū)域制定和實施相關(guān)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，主要是可以通過采用一定的籌劃方法去延遲增值稅的繳納時間，這樣可以對企業(yè)自身的流動性進行有效的緩解，并且也能夠降低財務(wù)的風(fēng)險；三是可以通過扣除技術(shù)來進行增值稅納稅籌劃，使其降低稅負，既在實務(wù)過程中企業(yè)通過縮小增值稅計稅稅基的方式調(diào)整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據(jù)進行分割的方法實現(xiàn)稅種或稅負的計稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發(fā)票管理的方式進行籌劃，既通過制定出更加科學(xué)以及嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，這樣可以更好的保證企業(yè)獲得足夠的可抵扣進項稅發(fā)票，使其降低增值稅稅負。

（二）采取增值稅納稅籌劃的具體措施

1.對增值稅銷項稅可以采取籌劃的措施。在企業(yè)中，實際進行增值稅籌劃的過程中，對于銷項稅的籌劃工作而言，能夠縮小稅基以及降低稅率作為主要的內(nèi)容。一是通過縮小稅基的方式，降低企業(yè)的銷項稅，在實踐的過程中，要充分結(jié)合我國稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。同時還要結(jié)合實際情況，當(dāng)企業(yè)的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，這時企業(yè)要考慮避免一次性全款進行開票，然而需要充分結(jié)合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣可以將其企業(yè)支付的增值稅稅款時間向后進行推遲到每一次收到貨款的時間點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：首先對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進行財務(wù)核算時進行區(qū)分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，這樣可以有效降低企業(yè)銷項稅的總體稅率。其次通過對納稅人的身份進行合理選擇，從而降低稅率，小規(guī)模的納稅人和一般納稅人適合使用的稅率差別先對較大，小規(guī)模納稅人的稅率相對比較低，但是不可以進行抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據(jù)此企業(yè)通過計算二者銷項稅的無差別平衡點計算平衡點的進項稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c抵扣率，此時可以考慮選擇小規(guī)模的納稅人，反而言之要選擇一般納稅人的身份。

2.分析增值稅進項稅的籌劃措施。一是通過對供應(yīng)商進行篩選，使其能夠提高抵扣率，對于一般納稅人而言，增加進項稅的抵扣率能夠直接降低企業(yè)的增值稅額，然而進項稅抵扣關(guān)鍵便是在于企業(yè)原材料采購中，是否可以從供應(yīng)商取得合格的進稅專用發(fā)票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進行仔細的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過提高發(fā)票管理增加進項抵扣稅額，保證可以實現(xiàn)節(jié)稅，在實際日常運營管理的時候，企業(yè)要充分結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)以及優(yōu)化措施，重新制定出嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會議等日?，嵥闃I(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是可以通過提高對存量資產(chǎn)和設(shè)備的更新速度延遲納稅，從而降低短期內(nèi)的稅負情況，嚴(yán)格根據(jù)現(xiàn)如今增值稅稅收法規(guī)政策內(nèi)容，企業(yè)增量資產(chǎn)可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴大規(guī)?；蛘咴O(shè)備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，增加企業(yè)在短期內(nèi)的進項稅抵扣額，同時實現(xiàn)降低稅負的籌劃目標(biāo)。

結(jié)語：總而言之，新稅制下做好增值稅納稅籌劃工作是減輕企業(yè)稅收負擔(dān)、增加企業(yè)現(xiàn)金流量、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要舉措。企業(yè)必須在熟悉新稅制下增值稅稅率變化的基礎(chǔ)上綜合考慮各種風(fēng)險，深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，并結(jié)合這些措施分別從人類資源條件和建立稅務(wù)風(fēng)險防控機制兩個角度提出了必要的保障條件，主要目的在于為企業(yè)科學(xué)進行增值稅納稅籌劃，在一定程度上為降低增值稅稅負和涉稅風(fēng)險提供參考價值。