高職院校內部成本核算和控制實現(xiàn)途徑研究

班雅文 徐怡旻 任廣輝

作者簡介：班雅文（1987-），女，漢族，山東東營人。主要研究方向：內部控制。

摘要：針對高職院校內部成本核算與控制工作的實施，圍繞提高內部控制水平目標，進行分析與討論。通過分析了解到成本核算與控制的必要性，隨后根據(jù)成本核算和控制體系影響因素，提出六點建議，即在成本預算基礎上編制預決算規(guī)劃、編制成本費用規(guī)劃、編制預算規(guī)劃、完善教育成本會計與核算體系、固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督、資源與內耗的科學管理，提升高職院校內部成本核算與控制能力。

關鍵詞：高職院校;成本核算;內部控制;教育資源

高職院校內部控制成本核算關系到的方面比較多，例如，成本核算控制和教育資源使用率、財政資金投入與實際應用效果等都有非常密切的聯(lián)系，正因如此，高職院校管理人員也開始加強了對該項工作的關注。高職院校財務管理工作主要是由領導負責，事項管理根據(jù)年初預算為切入口，進行全事項整鏈條監(jiān)督。隨著我國對高職教育體系建設的重視與推進，財政撥款及支付使用均發(fā)生改變，財政管理模式也隨之發(fā)生變化。高職院校辦學必須深入貫徹落實成本控制基本原則，嚴格把控成本辦學觀念，在成本核算與控制的引導下加大管理力度，以此提升教學質量。所以，為了達到高職院校內部成本核算與控制的目標，下面以此話題為對象展開討論。

一、高職院校成本核算控制重要意義

（一）合理配置資源

高職院校有諸多行政資源，通過成本核算與控制，可以整合、優(yōu)化資源，使得權利、責任分配更加清晰，加強監(jiān)管力度，實現(xiàn)行政資源配置合理性[1]。

（二）優(yōu)化成本管控制度

高職院校屬于行政管理單位，年收入、支出通過上年預決算結果的比較與分析，經(jīng)過科學計算、評估，最終擬定財務計劃，成本核算和控制具有全覆蓋、精細化、準確化的特點。為了實現(xiàn)各個部門任務分配的合理性，每個部門應該了解各自負責的內容、需要達到的目標，以此實現(xiàn)部門業(yè)績的提升，管理人員也可以做好自我約束與自我激勵，使成本管控制度更加完善[2]。

（三）成本核算指標量化

高職院校成本核算和控制涵蓋了所有財政與非財政支出，經(jīng)過成本核算指標測算分析，有利于財務預算的制定，規(guī)避財政不平衡、財務赤字等現(xiàn)象，而且基于成本核算指標數(shù)據(jù)的預算也可以提升高職院校經(jīng)濟資源、發(fā)展目標的均衡性。

二、高職教育成本核算和控制的影響因素

（一）實際發(fā)展與性質

高職院校所處發(fā)展階段是教育成本的重要影響因素，如果是新建學校，前期往往需要投入大量成本，而運行模式已經(jīng)非常成熟的學校投入基本支出便可維持正常運轉，資金使用率也相對較高[3]。另外，高職院校性質是公益類，收入主要來源是所收學費及財政撥款，在成本運營模式下，成本核算和控制對高職院校的運行效率有直接影響。

（二）辦學規(guī)模與實際人數(shù)

學生數(shù)量是高職院校辦學規(guī)模重要的衡量指標，學生數(shù)量多，所收學費就越多。站在學校角度，考慮收入與成本支出，適中的規(guī)?？色@得良好的效益。師生比、生員比是非常重要的衡量標準，如果成本效益提高，代表教職工占比減少，如果這兩項比值適中，表示高職院校效益趨近于理想。

（三）教學質量

高職院校的教育成本、教學經(jīng)費投入和教育質量為正比例關系，加強教學質量管理，其中資金管理尤為重要，可以體現(xiàn)出高職院校的成本核算控制水平。

三、建立健全成本核算與控制體系

（一）成本核算和控制基本原則

根據(jù)現(xiàn)行會計管理的相關要求與規(guī)定，高職院校資金控制工作不僅要遵循一般性原則，還必須采用新政府會計制度，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同步落實的平行算制度。遵循配比原則，保證高職院校日常支出可按照資金性質、用途、來源進行匹配，而且根據(jù)成本可得到對應的補償，并對收益性支出、資本性支出進行合理區(qū)分與核算。

（二）成本核算和控制項目

設置成本核算和控制項目，包括兩項內容：

1、內部成本核算單位。我們根據(jù)資金使用劃分對象，認定成本核算單位。結合學校部門設置情況、成本管理規(guī)定，將二級院系、職能部門等當作成本核算單位，隨之可以進行清晰的劃分，為財務預算編制、成本費用歸集、成本管控等設定基礎框架。核算單位的績效評價、考核也可以得到更加高效的落實，保證理想的成本核算成效[4]。為了保證成本管理系統(tǒng)性、全面性、準確性特點，成本核算和控制需要所有人員參與，而且高職院校內部的各個部門之間協(xié)調配合。成本核算和控制期間，針對原有內部管理體制進行創(chuàng)新，在實踐中探索成本核算管理機制，加強內部成本核算單位合理性，全面執(zhí)行責任成本制度。二級院系與職能部門等以成本核算基本單位存在，還可以在后期進行細分[5]。

2、教育事業(yè)支出類別。根據(jù)高職院校執(zhí)行成本核算和控制參考規(guī)定，教學、科研、行政、后勤活動等產(chǎn)生的所有事業(yè)支出，均要以支出事項的性質進行分類，劃分為業(yè)務活動費、單位管理費用等，其中業(yè)務活動費包括教學費用、科研費用等，單位管理費用包括行政管理費用和后勤保障費用等，根據(jù)各項支出科目再展開明細核算。根據(jù)《政府收支分類科目》中所設定“支出經(jīng)濟分類”，可以根據(jù)院校實際業(yè)務，在支出科目基礎上進行細化，并對支出明細進行核算。

（三）歸集與分配

結合高職院校內部機構各項活動的特征，將成本進行歸集與分配，首先，教育成本根據(jù)所屬對象，劃分為直接教育成本、公共教育費用兩種類別。直接教育成本為教育活動發(fā)生時產(chǎn)生的投入，歸屬到與之相對應的院系、部門范疇;公共教育費用即共同收益投入，隸屬高職院校整體，歸集到有關部門中[6]。其次，針對公共教育費用進行合理分配，其中部分費用根據(jù)最為科學的分配方式計入到教育成本范疇，比如高職院校后勤保障費用可在所有受益部門之間有效分配，而行政管理部門產(chǎn)生的各項費用則要根據(jù)教學與科研比例，分別歸入相應成本中，公共教育費用根據(jù)既定標準，分別計入對應教育成本。最后，所有成本進行合理分配。歸集與分配至二級院系的所有教育成本，要結合實際、具體層次、所在專業(yè)和學生數(shù)量等，分配到相對應的成本對象，再對教育成本進行計算。分配至不同部門的教育成本，按照實際功能、性質給不同成本對象予以分配，通過計算可以直接得出教育成本數(shù)據(jù)[7]。

（四）成本核算和控制方法

高職院校成本核算和控制工作的實施，采取核算模式以“雙軌制”“單軌制”為主，這兩種方式有不同的優(yōu)勢，具體選擇應該以加強教育成本信息精準性為前提，按照內部實際發(fā)展需求加以全面考慮。

四、高職院校內部成本核算與控制的建議

（一）在成本預算基礎上編制預決算規(guī)劃

成本核算和控制中涉及到“預決算”的概念，即與預算收入、預算支出有關的各項決策，制定這一類決策關鍵因素為成本測算[8]。實施成本測算，一般會對財務預算的真實準確性進行預估與推斷，在高職院校辦學中非常重要[9]。通常高職院校辦學、教育與行政管理等工作，或者教師薪資都是預測的對象，經(jīng)過預測方可編制預決算規(guī)劃。

高職院校成本預測在編制預算中是非常關鍵且重要的環(huán)節(jié)，但也時常被忽視，由此容易出現(xiàn)預算管理赤字問題[10]。預算管理赤字的根本原因是高職院校成本評估工作不到位，而在辦學期間各項支出已經(jīng)超出可支出范疇。成本預測內容涵蓋了需要制定的決策與計劃、控制、分析等，以上環(huán)節(jié)在成本預測中缺一不可。另外，成本預測作為初始環(huán)節(jié)，參與財務管理工作，高職院校應該結合實際辦學規(guī)模、今后發(fā)展趨勢采集成本財務數(shù)據(jù)，以期能夠提升預決算工作效率[11]。

（二）編制成本費用規(guī)劃

高職院校中實施財務成本控制，本質是辦學成本控制，有效控制成本費用，使其在允許范圍內，可以展開成本費用預測，制定科學有效的決策規(guī)劃。高職院校在每年開學之前，統(tǒng)籌規(guī)劃所有板塊費用、成本，整理成書面形式。此成本費用計劃可以加強費用管理針對性與有效性，高職院校成本費用規(guī)劃建議以不同的模塊落實，例如教師運行、學生管理、行政管理、人力成本，使各項成本管理水平顯著提升[12]。

（三）編制預算規(guī)劃

成本核算和控制中的預算規(guī)劃編制，是成本費用前期的環(huán)節(jié)，預決算工作實施則進入到中期階段，開展預算管理要以既定計劃、預算分塊落實，有關制度的執(zhí)行務必要加強監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題可及時解決?，F(xiàn)階段預算管理得到人們的廣泛關注，而且實施預算管理過程中也會進行嚴格的監(jiān)控，以此來加強財務管理，還有利于避免支出浪費，使資金利用率得到有效提升[13]。成本控制中發(fā)現(xiàn)預算不足可以及時填補，通過嚴謹?shù)某杀究刂?，達到預算計劃決策在高職院校財務會計管理中落地的目的。

財務管理往往會因為所屬行業(yè)存在差異性，尤其是財務管理實現(xiàn)方法。高職院校財務管理相對簡單，但是具體落實上比較繁瑣，這主要是因教學專業(yè)、科目較多，如果要細化分配則會表現(xiàn)出重復性與復雜性[14]。高職院校管理還包含了教師薪資、學生獎學金與補助金，這些均要按照學校辦學特征做好成本核算和控制。例如高職院校中的各個部門經(jīng)費加強監(jiān)管，控制成本要與部門考核相結合，處在不同的管理階段均要落實財務統(tǒng)計，使高職院校管理者可以隨時獲取所需數(shù)據(jù)。

（四）完善教育成本會計與核算體系

1、建立健全核算制度

高職院校資金管控必須要遵循既定規(guī)范與原則，而且要在成本核算和控制過程中完善核算制度，這就需要在高職院校內部搭建內容完善、執(zhí)行效率高的教育成本會計體系，確保高職院校日常收入與支出、成本用途、資金流向清晰可查，核算機制的落實也可以更加深化事項的跟蹤與監(jiān)督。

2、設立教育成本核算機構

逐漸獨立成本核算部門，由高職院校的財務部門負責管理，該部門在成本核算和控制中主要負責的是在高職院?，F(xiàn)有機構設置、管理規(guī)定基礎上，做好各項經(jīng)費核算與成本管控，建立健全考核機制，實施各個部門、二級院系的定期考核?，F(xiàn)有教育支出必須要細分處理，且每一筆支出費用的使用要詳細記錄[15]。

3、科學選擇成本核算方法

成本核算中采用的“雙軌制”“單軌制”方法，在會計核算工作中屬于非常基礎的方式，高職院校內部的有關部門需要結合財務管理現(xiàn)狀作出會計核算方式的選擇。在高職院校支出成本中，人員費用占比相對較高，所以人員成本控制非常重要。若是控制不到位，便會導致人才流失與斷層。因此選擇成本核算方法時，結合管理人員數(shù)量，加強人員成本控制合理性，以提高管理質量為前提做好人員成本控制工作，起到優(yōu)化人員成本的效果。

（五）固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督

高職院校中的固定資產(chǎn)，是教育成本不可或缺的基礎，也是教育工作實施的保障，成本核算和控制中需要對固定資產(chǎn)進行監(jiān)督與管理。建立專門的資產(chǎn)監(jiān)管團隊，基于教育成本過高這一問題提出有效地解決對策，以此來優(yōu)化固定資產(chǎn)控制效果，為成本核算和控制打下基礎。

（六）資源與內耗的科學管理

高職院校內部資源利用要保證合理，而且要提高利用率，避免發(fā)生資源浪費，在這一方面成本效益具有非常明顯的作用。對現(xiàn)有成本共享機制進行優(yōu)化，分攤高職院校設施成本。選擇部分部門進行資源與內耗管理的試點，若效果比較理想，便可以在其他部門中推行。例如后勤部門負責水、電、暖氣、維修等資源，可以采用計量收費制，避免資源浪費，這也是高職院校資源管理的非常可行的一種方法。內耗管理方面，高職院校加強內耗管理需要有充足的資源供應，而且建立健全考核機制，執(zhí)行針對性的資源計量考核工作。另外，建議采取超量計費制度，如果各項資源使用已經(jīng)超出規(guī)定限制，便要予以計費，避免資源大量浪費。

結束語：

綜上所述，高職院校進行成本核算與控制，是提高資源利用率、避免成本浪費的有效對策?，F(xiàn)階段高職院校處在教學體制改革的關鍵期，務必要加強對成本核算與控制的關注，各個管理部門之間協(xié)調管理，在實踐中完善成本管控制度，為各項管控、核算措施的落實創(chuàng)造條件，也可以加強高職院校在成本預算與控制方面的管理水平。

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