現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題探究

（黑龍江龍煤雙鴨山礦業(yè)有限責(zé)任公司，黑龍江雙鴨山 155100）

0.引言

企業(yè)具有納稅的義務(wù)和責(zé)任，在法律允許的范圍內(nèi)，通過稅收籌劃工作的有效開展，可降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目主要體現(xiàn)在投融資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)中，通過對(duì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控，調(diào)整納稅方案，以盡量減少納稅總額，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃價(jià)值的最大化，在一定的程度上可防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅、避稅等違規(guī)行為。

1.稅收籌劃的特征

（1）合法性。企業(yè)稅收籌劃工作完全遵循《稅務(wù)法》的要求，借助各種稅收優(yōu)惠政策，合理合法開展稅收籌劃工作，在盡到納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，充分挖掘納稅中的效益，以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的方法和途徑有很多種，需要企業(yè)正確的使用這些有利的手段，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的允許下，完成納稅方案的制定，以實(shí)現(xiàn)依法納稅、合理減稅的目的，其與納稅違規(guī)違法操作有著本質(zhì)上的區(qū)別。（2）籌劃性。稅收籌劃不是一個(gè)簡單的節(jié)稅過程，而是需要一個(gè)全面的、系統(tǒng)性的規(guī)劃、籌劃、計(jì)劃，企業(yè)在盡到應(yīng)盡的納稅義務(wù)之前，使用多種方式和手段以減少納稅的額度。在納稅之前，由企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員、會(huì)計(jì)人員、納稅人等，對(duì)我國現(xiàn)行稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策、條例、實(shí)行細(xì)則、征收辦法等進(jìn)行了解，結(jié)合財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行分析，從企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)出發(fā)，有目標(biāo)、計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以尋求最小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（3）目的性。原先企業(yè)的稅收籌劃的目的非常明確，就是為了降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)也是以這一目標(biāo)進(jìn)行工作和開展。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃的目標(biāo)具有多樣性，由原先降低稅負(fù)的單一目標(biāo)，還增加了延緩納稅，使用納稅資金實(shí)現(xiàn)資金的增值，以及確保了納稅工作的規(guī)范化，保證繳稅足額、申報(bào)和繳稅及時(shí)，滿足稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的納稅要求，防止出現(xiàn)稅收處罰問題，樹立企業(yè)良好的納稅形象和社會(huì)形象。還可保證企業(yè)自身的利益，免受非法侵犯。（4）多維性。從稅收籌劃本身來看，其融入于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)都與納稅有著一定的關(guān)聯(lián)，稅收籌劃也不僅局限于此，其與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)管理方式、組織活動(dòng)等，都有著一定的關(guān)聯(lián)。在企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)開展之前，都可事先進(jìn)行稅收籌劃工作，像企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的類型，企業(yè)的注冊(cè)地等，而且稅收籌劃工作還可向外擴(kuò)展，不在局限于企業(yè)本身，可與合作企業(yè)形成稅收籌劃的聯(lián)動(dòng)，以形成最大效益的稅收籌劃的工作局面。

2.營造良好的稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境

2.1 建立正確的稅收籌劃理念

納稅人需對(duì)稅收籌劃有一個(gè)深度了解和正確認(rèn)識(shí)，從而構(gòu)建自身的稅收籌劃理念，納稅人在稅收籌劃工作中，不可將節(jié)稅作為唯一的目的，應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，在進(jìn)行稅收籌劃工作中，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃水平為方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體利潤的增長，以經(jīng)營收益最多為最終目的，將納稅金額減少，作為次要目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者效益的共同增長。

2.2 確保稅收籌劃的收益

在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會(huì)產(chǎn)生一定的成本，需要企業(yè)對(duì)可能產(chǎn)生的成本進(jìn)行提前的預(yù)測，為稅收籌劃工作的開展提供充足的資金支撐，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)性為原則，保證稅收籌劃工作取得預(yù)期的效果，并確保稅收籌劃的收入大于支出，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的經(jīng)濟(jì)效益。

2.3 做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作

（1）稅收政策的深度解讀，國家會(huì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在應(yīng)用優(yōu)惠政策時(shí)，需對(duì)其有一個(gè)全面的了解，以降低由于政策理解不到位，形成的政策風(fēng)險(xiǎn)；（2）政策條件，深度地了解和解讀政策非常必要，稅收優(yōu)惠政策會(huì)設(shè)定一些硬性條件，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要落實(shí)這些硬性條件，以避免稅收籌劃內(nèi)容與硬性條件不符，形成一定的稅收處罰風(fēng)險(xiǎn)；（3）稅收籌劃工作人員要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在實(shí)際的籌劃中，時(shí)刻保持警惕，以形成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制[1]。

3.強(qiáng)化稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用對(duì)策

3.1 籌資活動(dòng)中的應(yīng)用

籌資活動(dòng)可以解決企業(yè)財(cái)務(wù)資金的困境，但企業(yè)的籌資活動(dòng)需繳納相應(yīng)的稅金，需要企業(yè)在籌資活動(dòng)中，使用稅收籌劃手段降低籌資成本。在實(shí)際的工作中，應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一方面是資金結(jié)構(gòu)，其間接由籌資方式?jīng)Q定；另一方面是籌資方式，籌資類型以及不同的組合，都會(huì)影響到資金的結(jié)構(gòu)。從籌資方式上來講，其具有很多種方式，最為主要的是負(fù)債資金和權(quán)益資金，如果企業(yè)現(xiàn)金流存在斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，可使用以上兩種方法籌資。從納稅方面上分析，使用不同的籌資方式，稅收籌劃的結(jié)果也不盡相同。而從投資人的角度來看，其投入資金是為了實(shí)現(xiàn)資金的增值，資金成本為利息，而《稅務(wù)法》中有稅前列支條款，提高稅率，也就相應(yīng)的提高了利息抵稅水平，進(jìn)而降低了資金的成本。采取權(quán)益資金籌資方式，其籌資的成本為股息，股息可在稅后支付，進(jìn)而增加了資金成本。企業(yè)在籌資活動(dòng)中，不可從籌資成本的角度，去考慮選擇使用的籌資方式，需從多個(gè)維度進(jìn)行分析，像投資回報(bào)率、籌資繳稅額度等方面，最后再?zèng)Q定使用的籌資方式[2]。

3.2 投資活動(dòng)中的應(yīng)用

（1）組織形式。企業(yè)在創(chuàng)建時(shí)期，可選擇的組織形式有多個(gè)種類，每種組織形式有著不同的稅收政策。例如，有限責(zé)任公司，其需要繳納公司所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行的是雙重納稅制度；合伙經(jīng)營組織形式，則只用繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)組織形式的選擇，也是納稅籌劃的一種手段，需要參與主體結(jié)合自身和創(chuàng)建公司的實(shí)際情況慎重選擇。（2）增設(shè)分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展期后，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，在各個(gè)地區(qū)會(huì)設(shè)立眾多的分支機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)置中有兩種形式可選擇，一種是分公司，也就是辦事處，其不具備獨(dú)立法人，分公司一旦出現(xiàn)虧損，虧損將體現(xiàn)在總公司的會(huì)計(jì)賬簿中，并且分公司無需繳納印花稅。由于其沒有獨(dú)立法人，無法享受到減免稅、退稅等優(yōu)惠政策。另一種是子公司，其與分公司不同之處是具有獨(dú)立法人資格，可享受稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)是其是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的公司，需要承擔(dān)自身的虧損及民事責(zé)任。從稅收籌劃方面分析，在企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的初期，建議設(shè)置分公司，由總公司承擔(dān)分公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促使分公司生存經(jīng)營下去，在分公司運(yùn)行穩(wěn)定后，可轉(zhuǎn)換成子公司，以享受稅收的優(yōu)惠政策。如果分公司開設(shè)之后，就處于穩(wěn)定的運(yùn)行狀況，且盈利情況良好，則另當(dāng)別論。（3）行業(yè)的選擇。稅收是國家的財(cái)政來源，體現(xiàn)著我國的綜合實(shí)力，國家從宏觀的角度上，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，以保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，會(huì)在稅收上給予一定的鼓勵(lì)和支持，例如，我國對(duì)生物與新醫(yī)藥技術(shù)、電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)等行業(yè)的支持力度非常大，像2021年山東省針對(duì)新材料行業(yè)出臺(tái)了財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策，企業(yè)只需繳納總納稅額的30%～34%的稅金即可，極大減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)[3]。

3.3 在利潤分配中的運(yùn)用

（1）股權(quán)分配，分配的形式有兩種：一是現(xiàn)金股利，股東獲得股利后，需要足額繳納個(gè)人所得稅；二是股票股利，股東獲得的是公司股票，因此不需要繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)閮煞N分配形式各有利弊，所以需要企業(yè)在稅收籌劃中，充分考慮股東的實(shí)際需求和股東的利益，結(jié)合自身的發(fā)展前景，進(jìn)行股利的發(fā)放；（2）再投資，在企業(yè)需要進(jìn)一步發(fā)展的情況下，而再投資又具有一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)可使用經(jīng)營利潤作為再投資的資金，無需籌集資金，也就無需支付籌資稅款，以及籌資成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，一般再投資的優(yōu)惠稅款要多于籌資利息抵稅所得。

4.結(jié)語

我國各個(gè)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策都有一定的差別，甚至各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的稅收政策也不相同，企業(yè)基于稅收籌劃工作的要求，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，需建立正確的稅收籌劃理念，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，充分調(diào)查和了解現(xiàn)行的稅收政策，并對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)稅收政策上的差異進(jìn)行分析，選擇合適的地區(qū)、行業(yè)、組織形式等進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，以減少企業(yè)的繳稅總額，增加自身的經(jīng)營利潤。