重點(diǎn)科技創(chuàng)新稅收政策應(yīng)用與節(jié)稅

中國科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院研究員

我們所處于這個(gè)時(shí)代是技術(shù)革命的時(shí)代。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，技術(shù)革命是經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，它有5次技術(shù)革命，第一次產(chǎn)業(yè)革命，第二次蒸汽和鐵路時(shí)代，第三次鋼鐵電力工業(yè)時(shí)代，第四次石油汽車和大規(guī)模生產(chǎn)，第五次信息和遠(yuǎn)程通訊時(shí)代。每個(gè)時(shí)代所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)范式生產(chǎn)的組織方式，包括金融的范式，都是有不同特征的。我們所處于后半段就是國家追趕的黃金期，可以說是窗口機(jī)遇期，可以看到歷史上美國就是趕上了第二次技術(shù)革命的后半段，并在后面三四五次技術(shù)革命都是世界引領(lǐng)的國家，而我們國家基本缺席了前面四次技術(shù)革命，我們現(xiàn)在是在第五次技術(shù)革命以跟跑為主，只是在個(gè)別技術(shù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)領(lǐng)先。所以我們要把眼光放到經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)周期，放在技術(shù)革命上面，爭(zhēng)取能夠彎道超車。

大家看到的中美冷戰(zhàn)還有世界科技競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，這些都是這一階段的重要表現(xiàn)。在疫情的沖擊下，各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)、財(cái)政都受到了很大的影響，發(fā)達(dá)國家都紛紛在基礎(chǔ)科學(xué)、長(zhǎng)期科學(xué)規(guī)劃、核心技術(shù)這方面加大戰(zhàn)略部署，在這方面的投入反而是增加了。所以說中美關(guān)系冷戰(zhàn)對(duì)中歐還是會(huì)有好的方面的影響，雖然說特朗普不當(dāng)總統(tǒng)了，但是美國總體戰(zhàn)略不會(huì)發(fā)生改變，就是說雖然中美之間技術(shù)脫鉤的可能性很小，但是這種科技競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)是長(zhǎng)期的。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

這個(gè)政策發(fā)布的文件非常多，我列了主要的七個(gè)方面，特別請(qǐng)大家關(guān)注第7條就是稅種在2018年發(fā)布的指引1.0版。雖然我們通知比較短，但是實(shí)際上這個(gè)政策是比較復(fù)雜的，它涉及很多復(fù)雜的概念判定、項(xiàng)目的判定、還有費(fèi)用的歸集這些方面，所以說我們也是希望借鑒國際的經(jīng)驗(yàn)，國際上面多數(shù)國家基本都是對(duì)這個(gè)政策有非常厚的本子，英國對(duì)什么是研發(fā)活動(dòng)介紹的非常多，每個(gè)概念都成列介紹，方便企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行落實(shí)政策。當(dāng)然還有2.0版沒有動(dòng)靜。說研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，就要先判斷什么是研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用才能加計(jì)扣除，這里就涉及了一個(gè)什么是研發(fā)活動(dòng)的問題。有一個(gè)簡(jiǎn)單定義，就是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性地運(yùn)用科學(xué)和新知識(shí)，實(shí)質(zhì)性地改進(jìn)了產(chǎn)品技術(shù)工藝，這就是研發(fā)活動(dòng)的定義，并列舉了7方面的負(fù)面清單。比如說企業(yè)就開發(fā)了一個(gè)普通的App，對(duì)這個(gè)技術(shù)沒什么突破，這都屬于對(duì)技術(shù)的直接拿來應(yīng)用，它都不能算作是研發(fā)活動(dòng)。還有軟件的常規(guī)性升級(jí)，都不是研發(fā)活動(dòng)，除非你有重大技術(shù)突破。

對(duì)研發(fā)活動(dòng)的判斷主要是有四個(gè)大方面。一個(gè)是目標(biāo)需要明確。要獲得科學(xué)和技術(shù)新知識(shí)，還有為獲得經(jīng)濟(jì)利益等目標(biāo)，必須要有創(chuàng)新性，要突破現(xiàn)有瓶頸。實(shí)際上在這方面，跟我們國家所處的階段有關(guān)系，我們和世界標(biāo)準(zhǔn)相比已經(jīng)放得很低了，創(chuàng)新性可以不是世界的，但是你一定要實(shí)現(xiàn)了什么突破。一個(gè)是研發(fā)必須要有過程，在這個(gè)過程里不斷探索，不斷測(cè)試，不斷檢驗(yàn)，而且這個(gè)結(jié)果是不可預(yù)測(cè)的。一個(gè)就是我們研發(fā)活動(dòng)的組織要有系統(tǒng)性，這個(gè)過程要有立項(xiàng)、預(yù)算、人員投入、材料設(shè)備投入。所以說研發(fā)活動(dòng)判斷需要注意很多事項(xiàng)。

目前按照政策要求是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的鑒定，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)技術(shù)把握不清，他認(rèn)為有異議的研發(fā)項(xiàng)目，會(huì)請(qǐng)科技部門出具鑒定意見，科技部門再根據(jù)企業(yè)提供的材料出具回復(fù)意見。省直管縣市是可以直接由省縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定，鑒定應(yīng)有3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和管理方面的專家給予鑒定意見。

研發(fā)有很多種，有的是企業(yè)自己研發(fā)，有的是委托第三方進(jìn)行研發(fā)，還有的是幾家企業(yè)一起合作研發(fā)。像我去小米調(diào)研，它有大量的產(chǎn)品都是合作研發(fā)，產(chǎn)業(yè)鏈的關(guān)聯(lián)企業(yè)跟它一起研發(fā)。還有的是集中研發(fā)，由企業(yè)集團(tuán)組織子公司參加，目前享受優(yōu)惠的是這四種研發(fā)活動(dòng)的組織方式。其中，委托研發(fā)分為兩種，一個(gè)是委托境內(nèi)的，一個(gè)是委托境外的，目前都可以享受優(yōu)惠。但是委托境內(nèi)的既可以委托機(jī)構(gòu)，也可以委托個(gè)人，委托境外是不允許個(gè)人的，只允許機(jī)構(gòu)。實(shí)際上從我們調(diào)研來看，委托境外的很少委托個(gè)人，基本都是機(jī)構(gòu)，而且主要是中資企業(yè)在國外的一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)的研究機(jī)構(gòu)比較多。委托研發(fā)費(fèi)是按照80%計(jì)入的，另外的20%是給受托機(jī)構(gòu)，它有20%的利潤率，這個(gè)利潤不是用于研發(fā)的，這里有一點(diǎn)跟節(jié)稅有關(guān)系，有一些研發(fā)費(fèi)用的支出是可以享受加計(jì)扣除的，這個(gè)叫可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，這個(gè)必須要進(jìn)行歸集，但是委托研發(fā)是不需要進(jìn)行歸集的，你委托合同只要符合條件，簽多少就是多少，不管你這個(gè)費(fèi)用是用于哪些方向。這個(gè)重要差別讓委托研發(fā)占了便宜，因?yàn)楹芏噘M(fèi)用可能你要自己研發(fā)，可能不允許你計(jì)入客戶法定范圍，當(dāng)然從稅收的角度是這樣子的，但還是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，你是自主還是委托。自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)都要準(zhǔn)備一些備查材料，一個(gè)是決議文件，委托研發(fā)、合作研發(fā)要有合同，要有專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，要有項(xiàng)目的編制以及研發(fā)人員的情況。

研發(fā)費(fèi)用。就是說開展研發(fā)活動(dòng)要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除的是加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，正常情況下研發(fā)費(fèi)用都可以稅前100%扣除，為什么加計(jì)？100%基礎(chǔ)上我們?cè)俳o你加計(jì)多扣，現(xiàn)在75%。制造業(yè)現(xiàn)在提高到100%，目前政策文件還沒出來，加計(jì)扣除的就是研發(fā)費(fèi)用。并不是說你企業(yè)怎么計(jì)都可以加計(jì)扣除，就是我們?cè)跁?huì)計(jì)里面有研發(fā)支出的一個(gè)科目，并不是說你記在里面的都可以，而是符合這7類費(fèi)用和要求的才可以加計(jì)扣除：1、人員人工費(fèi)用，2、直接投入費(fèi)用，3、折舊費(fèi)用，4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用，6、新工藝工程制定費(fèi)，7、還有一個(gè)其他費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用的歸集主要是指會(huì)計(jì)核算要求，必須按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2015年前是要求對(duì)研發(fā)支出要有專賬，2015年之后，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)反映他們的財(cái)務(wù)管理能力比較低，就改為設(shè)置輔助賬，比專賬要求低一些，企業(yè)根據(jù)情況輔助賬沒有那么嚴(yán)格的條條框框，通過輔助賬來準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)研發(fā)開展方式的不同，每一種方式都要設(shè)一個(gè)輔助，不能混在一起。輔助的樣式目前沒有嚴(yán)格統(tǒng)一。從這個(gè)歸集核算要求方面來看，在科技創(chuàng)新方面我們積累的時(shí)間比較短，所以我們政策盡量寬松，包括這些研發(fā)管理方面都比較放寬要求的。我們國家現(xiàn)在已經(jīng)是世界研發(fā)投入第二大國了，面臨的形式是中美關(guān)系的大背景，我們現(xiàn)在不再需要這種一般意義的研發(fā)，而是需要提升研發(fā)質(zhì)量。

研發(fā)費(fèi)用的資本化。有一些研發(fā)費(fèi)用你是要資本化的，在資本化這部分也是可以75%在稅前加計(jì)扣除的。研發(fā)費(fèi)用有兩種處理方式，就是費(fèi)用化和資本化，費(fèi)用化就是稅前扣除了。資本化就形成了一個(gè)資本，資本按每年的那種攤銷了，就有點(diǎn)像固定資產(chǎn)一樣。但是兩種方式，無論是費(fèi)用化還是資本化，你稅前扣除的總額都是一樣的，只不過你資本化慢了一點(diǎn)，因?yàn)樗磕陻備N一部分。費(fèi)用化當(dāng)期可能獲得加計(jì)扣除額的會(huì)較多，相應(yīng)的繳稅額減稅額也較多。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際需要選擇到底資不資本化，如果你資本化在技術(shù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，因?yàn)槟阌幸粋€(gè)成本，未來轉(zhuǎn)讓會(huì)減去成本，成本比較大，你技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入就比較少，你享受的優(yōu)惠就會(huì)多一些。如果你不資本化，那成本就是0，你未來適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)優(yōu)惠就少一些。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是普惠性政策，但它是有行業(yè)負(fù)面清單的，像煙草、批發(fā)零售業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)，這幾個(gè)行業(yè)還是不能享受優(yōu)惠的。

高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等問題

我國當(dāng)前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有9個(gè)方面條件要求。一個(gè)就是成立時(shí)間必須超過一年，并且這個(gè)企業(yè)要有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。這種知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以是企業(yè)自主研發(fā)，也可以是從外部來獲得，就是受讓、受贈(zèng)、并購幾種方式。這個(gè)是在學(xué)術(shù)圈里做計(jì)量比較多的一個(gè)領(lǐng)域，很多專家做計(jì)量就是隨著高企政策來實(shí)施，這些年國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量增加迅猛，兩者政策之間有非常緊密的關(guān)系。還有國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，一共8大技術(shù)領(lǐng)域，企業(yè)所得稅法沒有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)限制，高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)是享受優(yōu)惠的。還有科研人員比例是10%，有一個(gè)研發(fā)強(qiáng)度的要求。越小的企業(yè)對(duì)強(qiáng)度要求越高，越大的企業(yè)對(duì)強(qiáng)度要求越低。再一個(gè)就是境內(nèi)研發(fā)比例要求。高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，這也是OECD說的有關(guān)稅收。從國外來看相似政策，比如說對(duì)你高新技術(shù)產(chǎn)品收入給優(yōu)惠，只要你符合高新技術(shù)企業(yè)條件，都可以享受稅率優(yōu)惠。折舊費(fèi)就是在用建筑物的折舊費(fèi)，高企是算你這研發(fā)費(fèi)用范圍的，加計(jì)扣除是不允許的。比如說我建一個(gè)研發(fā)中心大樓，在高企里面是算研發(fā)費(fèi)用的，在加計(jì)扣除是不算的。這是因?yàn)檫@部分差距比較大。當(dāng)時(shí)是考慮研發(fā)強(qiáng)度只是高企一個(gè)門檻指標(biāo)，所以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)放得寬一點(diǎn)。和嚴(yán)格加計(jì)扣除的政策目標(biāo)是不一樣的。

在高企優(yōu)惠里有一些特別需要注意的事項(xiàng)，比如說知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面。按照2016年最新認(rèn)定辦法，知識(shí)產(chǎn)權(quán)分為兩類，一類和二類。一類就是發(fā)明專利，其他都是放在二類。二類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在申請(qǐng)高企時(shí)僅限使用一次。知識(shí)產(chǎn)權(quán)只能是一個(gè)企業(yè)用，不能所有企業(yè)都用一個(gè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，還有一個(gè)注意事項(xiàng)就是重新認(rèn)定與否，有的企業(yè)更名了，有的整體異地搬遷，這都是明確文件規(guī)定的公示公告之后高企資格可以不變。但是如果發(fā)生有重大變化事項(xiàng)，比如說像并購，還有部分異地搬遷的，這些都是要重新認(rèn)定的，必須重新走流程。高企的主要產(chǎn)品要有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，必須是在技術(shù)上對(duì)主要產(chǎn)品有核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。所以說通過這樣的一個(gè)關(guān)系，實(shí)際上是在通過強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)來強(qiáng)化你的產(chǎn)品，就是說你真的是用知識(shí)產(chǎn)權(quán)支撐了你的技術(shù)，而不是做一些被認(rèn)定這些事。當(dāng)然這個(gè)實(shí)際操作過程當(dāng)中有很大空間，所以說在認(rèn)定的時(shí)候，要把這幾個(gè)關(guān)系搞清楚。

研發(fā)中心法律地位對(duì)稅負(fù)的影響。我們?cè)谡{(diào)研當(dāng)中也會(huì)經(jīng)常遇到這種情況。企業(yè)研發(fā)部門，內(nèi)設(shè)一個(gè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立出去作為一個(gè)法人，這其中各有優(yōu)缺點(diǎn)。缺點(diǎn)是，你就算自主研發(fā)了，就沒有辦法做委托，而且也無法取得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。優(yōu)點(diǎn)是不需要提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，而且100%要計(jì)入高企研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)范圍，有助于你研發(fā)強(qiáng)度達(dá)標(biāo)。就是說你雖然在加計(jì)扣除上面好像看似有點(diǎn)吃虧，但是高企的指標(biāo)沒有達(dá)到，拆開了不算高企獨(dú)立法人的話，它就算另一個(gè)企業(yè)，就不是算你母公司了。獨(dú)立法人的優(yōu)點(diǎn)就是你可以委托它做研發(fā)，而你發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不用按照你自主研發(fā)，就適用了其他類范圍，你只要是委托有一個(gè)總數(shù)就可以了，而且可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。還有缺點(diǎn)是委托研發(fā)實(shí)際支付額的80%在里頭出，如果基本和你自己使用那些費(fèi)用差不多，你作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)100%跟80%比，那肯定還是范圍要大一些，這個(gè)需要企業(yè)自己衡量。而且增值稅也是必須要考慮的，如果你需要進(jìn)項(xiàng)稅額，你把它放在獨(dú)立法人，你可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣你的銷項(xiàng)稅額，在增值稅這塊可能占了便宜，這需要綜合考慮，至少在稅收方面要綜合考慮一下。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠

技術(shù)轉(zhuǎn)讓也有所得稅優(yōu)惠，目前是說500萬，不超過500萬的部分是免稅，超過部分的是減半征收。但是這個(gè)技術(shù)的范圍是有明確規(guī)定的，只有在這個(gè)規(guī)定范圍之內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得才能給出優(yōu)惠。我們確定了其他技術(shù)，你就得往財(cái)政部報(bào)了。技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括所有權(quán)和許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，但是你的許可必須是5年以上的非獨(dú)占許可。轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓的成本和相關(guān)費(fèi)用后的凈所得，如果你資本化了，它就有一個(gè)成本在那里，未來進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的話，你轉(zhuǎn)讓所得就會(huì)少一些。如果你不資本化這個(gè)額可能就多一些，否則你說不清楚它的成本和費(fèi)用的問題。還有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須是境內(nèi)的，必須進(jìn)行省級(jí)科技部門認(rèn)定登記，跨境的需經(jīng)省級(jí)商務(wù)部門認(rèn)定登記，這也是有明確規(guī)定和工作流程的。

目前在中關(guān)村有一個(gè)試點(diǎn)單位，這個(gè)試點(diǎn)可能很快會(huì)在全國推廣，那就是優(yōu)惠的內(nèi)容，以前和現(xiàn)在都是500萬，而試點(diǎn)是2000萬，把門檻大大降低了，2000萬以下免稅，2000萬以上減半征收，在技術(shù)范圍增加了一個(gè)國防專利，軍工企業(yè)可能會(huì)涉及。還有這種轉(zhuǎn)讓所得，非獨(dú)占許可之前是5年，現(xiàn)在改為3年，就是試點(diǎn)單位改為3年。當(dāng)然，這個(gè)市場(chǎng)政策有個(gè)特殊性，就是民營企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也可享受稅收優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)未來能不能全國推廣不敢確定，但是這2000萬還是一個(gè)好消息。還有一種特殊的形式叫技術(shù)入股，我不是拿現(xiàn)金，我是拿股權(quán)，這種也有優(yōu)惠，第一年納稅優(yōu)惠。就是你這個(gè)股票全部?jī)冬F(xiàn)轉(zhuǎn)讓出去的時(shí)候，你真正拿到現(xiàn)金的時(shí)候再交稅，這個(gè)技術(shù)成果也是有個(gè)范圍，包含國防專利，其他合作轉(zhuǎn)讓的范圍是一樣。技術(shù)入股是沒有所得稅優(yōu)惠的，未來你是得到多少錢，就按多少錢來交稅。

股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠

因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)現(xiàn)在都做股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，遞延納稅的優(yōu)惠是指針對(duì)非上市公司的股權(quán)激勵(lì)。非上市公司必須是境內(nèi)的居民企業(yè)，激勵(lì)對(duì)象必須是本公司的股權(quán)，也是有明確限制的，必須是技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)人數(shù)不能超過30%。對(duì)于股票的期權(quán)、持有的年限都有比較明確的規(guī)定。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單，需要注意的就是持股平臺(tái)不能享受優(yōu)惠，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)出于未來融資，以及各方面便利，都做一個(gè)持股平臺(tái)，讓員工來持股，目前很多互聯(lián)網(wǎng)公司用的VIE架構(gòu)，就是海外有一個(gè)實(shí)施操縱的公司，操縱國內(nèi)的公司，它們是一個(gè)VIE架構(gòu)，今日頭條、阿里巴巴這些企業(yè)基本都是在VIE架構(gòu)，這種VIE架構(gòu)是不適用這種優(yōu)惠的。因?yàn)檫@個(gè)股票不是他公司的股票，是海外公司的股票，股票給了持股平臺(tái)，持股平臺(tái)再讓員工持股，這種經(jīng)濟(jì)的方式都是不享受這種優(yōu)惠的。還有員工持股計(jì)劃，所有員工都享受這種計(jì)劃，這種都是不適合的，這個(gè)只針對(duì)高管和技術(shù)人員等重點(diǎn)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)就是白給你股權(quán)，不需要你付任何錢。如果是行業(yè)負(fù)面清單的企業(yè)也是不適用這種優(yōu)惠的。這里面有兩點(diǎn)需要注意，一個(gè)是國有企業(yè)，國有企業(yè)實(shí)際上也是可以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，有明確的文件規(guī)定，很多國有企業(yè)也在搞股權(quán)激勵(lì)。還有新三板的掛牌企業(yè)，實(shí)際上它是屬于非上市企業(yè)，是可以適用非上市公司股權(quán)激勵(lì)的員工遞延納稅優(yōu)惠的。如果是中小板、創(chuàng)業(yè)板主板，包括科創(chuàng)板這些都屬于上市企業(yè)，是不可以享受優(yōu)惠的。因?yàn)樾氯逡苍诟母?，有轉(zhuǎn)板制度，需要有個(gè)政策銜接問題，這沒有明確，但是沒轉(zhuǎn)板之前它都是可以使用優(yōu)惠的。這個(gè)就是一個(gè)負(fù)面清單，這個(gè)企業(yè)在這里面是不是有優(yōu)惠，因?yàn)槎愂斩际窍Ｍ龊芏嗾撸婕暗揭粋€(gè)實(shí)際操作的問題。

未來的政策方向，一切都是高質(zhì)量發(fā)展，重規(guī)模、重速度的傳統(tǒng)方式和目標(biāo)，已經(jīng)一去不復(fù)返了。首先經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須是高質(zhì)量，這個(gè)是比較明確的，我國經(jīng)濟(jì)要由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，基于長(zhǎng)期可持續(xù)性的這種發(fā)展，“十四五”規(guī)劃已經(jīng)出臺(tái)，指導(dǎo)思想就是讓我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題，以深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，以改革創(chuàng)新為根本動(dòng)力，以滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要為根本目的統(tǒng)籌發(fā)展和安全，加快建設(shè)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)體系，加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。

科技創(chuàng)新也是追求高質(zhì)量的供給，十九屆五中全會(huì)明確提出，我們要以高質(zhì)量的科技供給助推經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。經(jīng)過2006年中長(zhǎng)期規(guī)劃，可以說這個(gè)期間我們企業(yè)的研發(fā)投入大幅增加，但是里面95%基本都是處于研發(fā)鏈的后端，尤其也模仿跟蹤為主，是在追求短期利益的為主，研發(fā)質(zhì)量不高，我們現(xiàn)在被美國卡脖子，因此，必須立足于長(zhǎng)期供給質(zhì)量的提升，我們需要一個(gè)關(guān)鍵核心技術(shù)上的突破。所以說科技創(chuàng)新未來是需要高質(zhì)量的供給。十九屆五中全會(huì)還提出了一個(gè)新的戰(zhàn)略，就是科技智力之強(qiáng)國戰(zhàn)略。要堅(jiān)持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位，要把科技智力之強(qiáng)作為國家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。這里有四個(gè)面向：面向世界科技前沿，面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場(chǎng)，面向國家重大需求，面向人民生命健康。深入實(shí)施科教興國，人才強(qiáng)國創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，完善國家創(chuàng)新體系，加快建設(shè)科技強(qiáng)國。面向科技前沿，不僅是對(duì)高?？蒲性核囊粋€(gè)重要要求，也是對(duì)企業(yè)尤其是已經(jīng)處于行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的要求，目前業(yè)內(nèi)的共識(shí)是顛覆性技術(shù)肯定是要大企業(yè)帶上小企業(yè)的，歷史經(jīng)驗(yàn)也是這樣的，無論是哪個(gè)規(guī)模的企業(yè)，面向科學(xué)前沿就是一個(gè)重要要求。面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場(chǎng)，主要是針對(duì)我們高?？蒲性核难邪l(fā)科技和經(jīng)濟(jì)兩張皮的問題，論文數(shù)量很多，專利產(chǎn)生很多，但是怎么能支持經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力需要研究。面向國家重大需求，像國債等方面在進(jìn)行部署，國家實(shí)驗(yàn)室、國家戰(zhàn)略科技力量、重大專項(xiàng)，都是面向國家重大需求的。面向人民生命健康，我們這次疫情就是個(gè)挑戰(zhàn)，也是給人民生命健康提出新要求，高質(zhì)量在科技創(chuàng)新領(lǐng)域需要高質(zhì)量的科技供給。稅收實(shí)際上是財(cái)政政策的一部分，財(cái)政政策也是一樣的要求提質(zhì)增效。2020年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出積極的財(cái)政政策，要提質(zhì)增效更可持續(xù)。實(shí)際上我們國家現(xiàn)在積極財(cái)政政策是從2008年國際金融危機(jī)開始的，已經(jīng)持續(xù)了這么長(zhǎng)時(shí)間，積極的財(cái)政政策按道理屬于需求管理的一個(gè)短期政策，但是一直遲遲難以退下來。因?yàn)槭澜缃?jīng)濟(jì)始終處于一個(gè)比較復(fù)雜動(dòng)蕩的不穩(wěn)定的情況下，國外大水漫灌，大量發(fā)行貨幣，環(huán)境比較復(fù)雜。這種情況肯定是不可能長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)的，所以去年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出來要保證可持續(xù)性，財(cái)政投入稅收優(yōu)惠，財(cái)政的錢怎么能花得更有效率更高質(zhì)量，是未來一個(gè)重要方向。2021年的財(cái)政預(yù)算也有很多專家解讀，就是不急轉(zhuǎn)彎，但是要加強(qiáng)精準(zhǔn)性，保證可持續(xù)性，都是對(duì)于未來政策方向有所貫徹的。首先財(cái)政政策壓縮了尺度規(guī)模，因?yàn)槿ツ晡覀儑邑?cái)政市值率達(dá)到了3.6%，今年是要控制在3.2%，市值減少了1900億。實(shí)際上我們國家在歷史上超過3%是比較少有的現(xiàn)象，因?yàn)樵谑澜缟蟻砜簇?cái)政赤字率3%是個(gè)警戒線，歐洲是嚴(yán)格控制財(cái)政赤字率不超過3%的，一旦超過對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)是影響很大的?？梢钥吹轿覀儑椰F(xiàn)在因?yàn)橐咔榉N種原因是超過了3%，但是在逐漸減少這個(gè)比例，所以說是轉(zhuǎn)彎了，但不是自己轉(zhuǎn)彎的，減的并不多，消減的幅度并不大。

稅收政策蹺蹺板現(xiàn)象

這種現(xiàn)象是需要國家對(duì)減稅政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的。什么是稅收政策蹺蹺板？就是我們減稅了，但是財(cái)政的錢不夠了，收支非常緊張。這幾年大家可能在新聞當(dāng)中有所了解，“十三五”期間減稅力度是空前的，特別是增值稅稅率大幅下調(diào)，連續(xù)下調(diào)了兩次，減稅規(guī)模達(dá)到了7.6萬億。但是財(cái)政支出是很難壓縮的，有民生的、科技的方方面面的壓縮空間很小。所以說從稅收政策來講，未來的稅收政策減稅肯定是在優(yōu)化和落實(shí)。政府工作報(bào)告也提出了新的結(jié)構(gòu)性減稅措施，這種結(jié)構(gòu)性意味著有增有減，而并非大面積普遍性減稅。實(shí)際上要加強(qiáng)精準(zhǔn)施策，提高政策的質(zhì)量精準(zhǔn)性，提高精準(zhǔn)性實(shí)際上就是提高政策效率，稅收收入也并不是越少越好，對(duì)于企業(yè)來說可能覺得稅收收入越少越好，但是從宏觀來看，可能面臨方方面面的問題和風(fēng)險(xiǎn)。所以說在新的要求下，從財(cái)政科技投入方面來看，包括我們的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)也面臨著一個(gè)轉(zhuǎn)變，就是要從做規(guī)模和速度上向投入效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變。包括研發(fā)質(zhì)量要提升，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的質(zhì)量要提升，我們知識(shí)產(chǎn)權(quán)虛火問題是個(gè)大問題，就是流動(dòng)資產(chǎn)太少，垃圾的太多。還有一個(gè)要培育高質(zhì)量的高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)新增的指標(biāo)往往是衡量地方創(chuàng)新工作的一個(gè)重要的指標(biāo)，但是未來這個(gè)方向肯定是要發(fā)生變化的，不再追求數(shù)量，一定要提高質(zhì)量，未來的高新技術(shù)企業(yè)培育也是。20萬的高企里面只有5.2萬享受了高企稅的優(yōu)惠，其他企業(yè)虧損了或享受其他優(yōu)惠了。所以說高企的含金量在下降，不利于高企未來整體發(fā)展，或者說高企面臨的國際壓力會(huì)非常大，未來的方向是要培育高質(zhì)量的高企。從激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新方面，應(yīng)該是我們結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，可以看到“十四五”規(guī)劃里面明確的相關(guān)政策有三條。一個(gè)是對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，這個(gè)政策預(yù)計(jì)今年出。這個(gè)基礎(chǔ)研究就是最前端、最高質(zhì)量的研發(fā)，企業(yè)要投入基礎(chǔ)研究，這研究肯定不會(huì)像OECD弗拉斯卡蒂手冊(cè)里規(guī)定那么嚴(yán)格，技術(shù)還要符合我們國家情況，偏前沿一些。第二個(gè)就是實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。加計(jì)扣除這里已經(jīng)有一個(gè)落地的，就是制造業(yè)100%，高企的簡(jiǎn)單，怎么加大力度還不明朗，但是我判斷肯定不會(huì)說在現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)上，你看這么寬泛的標(biāo)準(zhǔn)上，肯定是要提高質(zhì)量，指標(biāo)要提高，不會(huì)還在原來的基礎(chǔ)上再那么提高優(yōu)惠力度了。第三個(gè)就是完善激勵(lì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。科技型中小企業(yè)這個(gè)政策是2018年開始的，當(dāng)時(shí)有一個(gè)75%加計(jì)扣除的比率，一般企業(yè)是50%。后來所有企業(yè)規(guī)模都提高到統(tǒng)一的了，所以科技中小企業(yè)特殊的優(yōu)惠政策就只剩下虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是10年的一個(gè)優(yōu)惠了。目前科研中小企業(yè)的特殊政策不是很多，“十四五”規(guī)劃明確提出完善激勵(lì)科技中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，對(duì)中小企業(yè)還是要給予更大支持。因?yàn)閺目傮w看，我們國家對(duì)科技創(chuàng)新的稅收支持，還是偏向于大規(guī)模企業(yè)多一些，中小企業(yè)得到的實(shí)惠少一些，因?yàn)檫@些都是以所得稅優(yōu)惠為主，而所得稅優(yōu)惠對(duì)于中小企業(yè)來說，尤其是經(jīng)常虧損的企業(yè)，沒有收入就無法享受優(yōu)惠，對(duì)于這種激勵(lì)型的稅收優(yōu)惠很難適用。從國際上也是在進(jìn)行各種的探索，怎么能讓科技類型的中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠的好處，各個(gè)國家都在進(jìn)行探索，我們國家是從規(guī)劃提出這個(gè)方向的。