遼寧省財稅政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響研究

文/魏朝輝（大連交通大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

一、引言

近兩年由于新冠疫情的影響，經(jīng)濟發(fā)展低迷，遼寧省要想在經(jīng)濟低迷時逆勢而上，無論是產(chǎn)業(yè)還是企業(yè)，都需要進行產(chǎn)業(yè)升級和革新，創(chuàng)造出新的生命活力。遼寧省緊跟國家方針政策，依靠創(chuàng)新帶動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，進行產(chǎn)業(yè)升級，進而帶動遼寧省經(jīng)濟振興。但是企業(yè)在創(chuàng)新活動的過程中存在著創(chuàng)新效率和創(chuàng)新質(zhì)量低下的問題，這就需要政府逐步引導(dǎo)和激勵企業(yè)的創(chuàng)新活動，加大企業(yè)創(chuàng)新扶持力度，在國家政策的指導(dǎo)下進一步完善省內(nèi)相關(guān)制度細則，切實引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。目前，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于財稅政策對于企業(yè)創(chuàng)新的影響取得了豐富的成果。通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)關(guān)于財稅政策的研究主要集中在兩方面，一方面研究的是關(guān)于財政補貼對于企業(yè)創(chuàng)新的影響，另外一方面則是稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響。因此，本文也將從財政及稅收兩個方面分別闡述相關(guān)政策。

二、遼寧省關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新財稅政策現(xiàn)狀梳理

近幾年，遼寧省為了進行產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新投入。2021年遼寧省提出要增加激勵科技財政的投入規(guī)模，優(yōu)化科技支出結(jié)構(gòu)，構(gòu)建企業(yè)為主并以市場為導(dǎo)向的機制，構(gòu)建科技型企業(yè)，加快推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，去年共投入了11億元財政科技專項資金，以此促進企業(yè)創(chuàng)新，其中在撥付研發(fā)費用后補助、科技發(fā)展基金等科技專項支出達到7億元。查看2020年度遼寧省給予企業(yè)研發(fā)投入后補助的名單來看，對于大型企業(yè)補助金額為40萬元，中型企業(yè)為30萬元，小微企業(yè)為20萬元，規(guī)下企業(yè)為5萬元。

建立成果轉(zhuǎn)化制度，促進成果轉(zhuǎn)化。為了促進企業(yè)積極創(chuàng)新，產(chǎn)出創(chuàng)新成果，遼寧省頒發(fā)了創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化實施細則，經(jīng)過相關(guān)部門評價，給予企業(yè)部分資金補助。關(guān)于技術(shù)成果轉(zhuǎn)化補貼主要有以下幾個方面：一、通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓等形式獲得的科技轉(zhuǎn)化成果，按照不超過實際到賬金額的50%給予補助；二、通過技術(shù)開發(fā)形式轉(zhuǎn)化的科技成果按照不超過合同金額的30%給予補貼；三、對于特別重大的項目，政府給予補助的金額最高不超過500萬元。通過以上一系列財政激勵政升級，深入貫徹落實創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略要求，統(tǒng)籌布局遼寧省科技創(chuàng)新建設(shè)，充分發(fā)揮財稅政策在企業(yè)創(chuàng)新中的作用。從2017年開始，遼寧省逐漸推行關(guān)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的指導(dǎo)意見及相關(guān)文件，并陸續(xù)頒布《省級科技計劃專項資金后補助管理暫行規(guī)定》《遼寧省R&D經(jīng)費投入后補助實施細則》《遼寧省科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)轉(zhuǎn)移獎勵性后補助實施細則（試行）》等相關(guān)的創(chuàng)新財稅激勵政策，主要涵蓋了科研資金、企業(yè)研發(fā)資金投后補助、成果轉(zhuǎn)化等方面。

（一）財政激勵政策梳理

完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提升創(chuàng)新能力。遼寧省政府提出籌劃布局重大科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加大基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究的資金投入，通過設(shè)立基金、捐贈等方式加快本省的創(chuàng)新發(fā)展，培育出區(qū)域性研發(fā)中心。關(guān)于創(chuàng)新平臺建設(shè)，對國家批復(fù)的實驗室給予不低于五億元的建設(shè)運行費；對國家批復(fù)的科技創(chuàng)新平臺給予不低于500萬元的建設(shè)運行費；對優(yōu)秀的省級科創(chuàng)平臺給予不低于50萬元的建設(shè)運行費。

加大企業(yè)創(chuàng)新激勵力度，增加策，來促進企業(yè)積極研發(fā)，并將研發(fā)活動最終轉(zhuǎn)化為研發(fā)成果。

（二）稅收激勵政策梳理

由于國家的稅收政策統(tǒng)一制定，省級無權(quán)制定地方稅收優(yōu)惠政策，因此本節(jié)僅闡述國家稅收優(yōu)惠激勵政策。我國為了支持企業(yè)積極創(chuàng)新，在重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域陸續(xù)推出了40多項稅收優(yōu)惠政策，覆蓋了企業(yè)整個生命周期，促進了國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的實施。國家推行激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下方面：

支持創(chuàng)新平臺建設(shè)優(yōu)惠政策。對于國家及省級科技企業(yè)孵化器等免征房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，并對于孵化對象提供的孵化服務(wù)收入免征增值稅；對于由于科研需要進口的教學(xué)用品免征進口增值稅以及消費稅?？萍纪度雰?yōu)惠政策。為了激勵企業(yè)增加科技投入，國家出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策，主要包括研發(fā)費用在形成無形資產(chǎn)后按照175%可以在稅前攤銷，未形成無形資產(chǎn)的在據(jù)實扣除研發(fā)費用后可以在稅前75%加計扣除；固定資產(chǎn)加速折舊政策主要包括企業(yè)可選擇采取加速折舊的方法，還包括對于新購進的設(shè)備給予一次性扣除的優(yōu)惠；認定的高新技術(shù)企業(yè)按15%征收企業(yè)所得稅。

科技成果轉(zhuǎn)化優(yōu)惠政策。企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)咨詢等服務(wù)免征增值稅，對于一個納稅年度企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元則免征企業(yè)所得稅，超過500萬元以外的部分減半繳納企業(yè)所得稅。

支持新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。對于部分軟件產(chǎn)業(yè)實際稅負超過3%的增值稅實行即征即退的優(yōu)惠政策，國家鼓勵的軟件企業(yè)減征企業(yè)所得稅；集成電路產(chǎn)業(yè)根據(jù)線寬和經(jīng)營給予“五免五減半”“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。

三、財稅政策評析

近年來為了支持企業(yè)創(chuàng)新，遼寧省在積極踐行國家財稅政策的基礎(chǔ)上不斷提出具有省內(nèi)特色的激勵創(chuàng)新財稅政策，促進遼寧省產(chǎn)業(yè)升級，使得東北老工業(yè)基地?zé)òl(fā)出新的活力。但是遼寧省在實際執(zhí)行財稅政策過程中存在著一定的問題，具體如下：

創(chuàng)新投入增多，但投入強度仍待提高。近幾年由于國家和省級政府的重視，遼寧省不斷加大對企業(yè)創(chuàng)新的財政投入，但是研發(fā)強度相比前些年并未有大幅度提升，沒有達到預(yù)期的增長效果。研發(fā)經(jīng)費投入從2019年508.5億元提升至549億元，增長了7.96%；2020年全國研發(fā)經(jīng)費投入強度為2.4，遼寧省的投入強度為2.19，相比全國水平遼寧省投入強度仍然較低，盡管與2019年遼寧省投入強度2.04相比增長了7.35%，但投入強度的增長幅度仍然低于研發(fā)經(jīng)費金額的增長。創(chuàng)新投入多為投后財稅政策，企業(yè)積極性相對較低。研究發(fā)現(xiàn)，遼寧省內(nèi)針對企業(yè)創(chuàng)新投入的財政政策多為投后激勵，即企業(yè)投入資金進行研發(fā)創(chuàng)新活動后，滿足一定的條件才會獲得省內(nèi)的補助資金。一方面，可能諸多中小型科技企業(yè)由于資金缺乏無法進行研發(fā)創(chuàng)新活動，這就導(dǎo)致財政政策激勵的企業(yè)更多為資金相對充裕的大中型企業(yè)，降低了補助資金的效用。另一方面，根據(jù)遼寧省資金補助信息顯示，不同級別的大、中、小型企業(yè)補助資金金額逐級降低，財政補助缺乏針對性，這就可能導(dǎo)致降低部分企業(yè)創(chuàng)新積極性。另外，現(xiàn)在的激勵政策大多是無差別的稅后激勵政策，沒有依據(jù)企業(yè)各個階段的特點來制定相應(yīng)的財稅政策，導(dǎo)致政策針對性較低，資金使用效果較差。

稅收政策限制條件較多，受眾群體相對集中。遼寧省現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策更多的是針對高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策的條件限制較多，企業(yè)在進行高新技術(shù)認定時手續(xù)相對復(fù)雜。就中小企業(yè)而言，較難享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，而其本身由于資金有限更需要財稅政策的支持。與國內(nèi)其他經(jīng)濟發(fā)展較迅速的城市相比，他們會出臺更多的激勵措施，優(yōu)惠政策也相對廣泛和寬松，而不是主要激勵大中型企業(yè)。稅收優(yōu)惠取得成果，相關(guān)優(yōu)惠政策仍需細化。為了讓企業(yè)充分享受這些優(yōu)惠政策紅利，省科技廳聯(lián)合省稅務(wù)局積極宣傳政策，三年累計舉辦宣傳講座近60場，參加企業(yè)人員超過八千人次。盡管宣講活動的成果非常顯著，但是對于一些沒有受邀參加活動的中小企業(yè)來講，企業(yè)自身人員對于相關(guān)政策的理解并不透徹，也少有機會參加相關(guān)知識系列講座，這就導(dǎo)致部分中小企業(yè)對于政策并非深刻理解，無法充分享受國家以及省級政策帶來的優(yōu)惠，財稅政策的激勵作用發(fā)揮受到限制。

監(jiān)管不到位，未能充分發(fā)揮激勵效果。遼寧省堅定不移地推進國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，出臺諸多措施來促進企業(yè)創(chuàng)新，鞏固夯實企業(yè)的主體地位，但是也存在監(jiān)管不到位的情況。目前，存在一些企業(yè)騙取政府補貼以為他用不實行創(chuàng)新活動，導(dǎo)致部分補貼無法充分發(fā)揮激勵作用，難以真正為從事創(chuàng)新活動的企業(yè)緩解資金壓力。另外，部分企業(yè)在繳納稅費時，假借著創(chuàng)新的名義享受國家稅收優(yōu)惠政策，出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

四、促進企業(yè)創(chuàng)新的政策建議

引入社會資本，加強投入強度。企業(yè)創(chuàng)新活動具有高投入高風(fēng)險的特性，政府在利用財稅政策激勵企業(yè)創(chuàng)新時，會在一定程度上促進創(chuàng)新活動的實行，但是對于企業(yè)來講，補貼金額與研發(fā)活動的費用相比并非充足。因此，為了加強研發(fā)經(jīng)費投入強度，遼寧省可以根據(jù)省內(nèi)情況設(shè)置一個較為合理的目標(biāo)，并且對研發(fā)費用設(shè)置一個相對合理的比例，在實際的研發(fā)支出中保證有較為充足的資金鼓勵企業(yè)積極創(chuàng)新。另外，可以積極引入社會資本，將資金引入到企業(yè)當(dāng)中，一方面緩解了省級政府的資金壓力，另一方面幫助企業(yè)獲得充足資金進行創(chuàng)新活動。精準(zhǔn)創(chuàng)新補貼，增加投前補助。政府應(yīng)適當(dāng)增加對企業(yè)創(chuàng)新活動投入前的補貼，充分發(fā)揮財政政策的激勵作用，在企業(yè)進行創(chuàng)新活動前利用財政政策吸引企業(yè)積極投入研發(fā)，同時，對于具有創(chuàng)新意識的中小企業(yè)提供更多的資金來促進其研發(fā)活動，降低因資金不足而減少研發(fā)活動的可能性。對于國家重點支持領(lǐng)域的企業(yè)應(yīng)該加強補貼力度，全方位評估企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展情況，分階段實施財稅激勵政策，制定符合省內(nèi)特色的篩選和評估體系，針對不同的評估結(jié)果實施具有區(qū)別性的財稅政策，而不能簡單地僅根據(jù)企業(yè)規(guī)模來激勵創(chuàng)新活動。

擴大適用范圍，放寬優(yōu)惠政策。根據(jù)遼寧省的實際情況，建議取消非必要條件，簡化高新技術(shù)企業(yè)認定的程序，使得更多的企業(yè)享受到國家及省級的優(yōu)惠政策。另外，增加對非高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)其他行業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級積極創(chuàng)新，更加注重技術(shù)創(chuàng)新的實施，保證不同領(lǐng)域的企業(yè)在創(chuàng)新過程中財稅激勵政策的落實，讓企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠所帶來的益處，帶動經(jīng)濟發(fā)展。制定詳盡的財稅激勵細則，增強企業(yè)信心。財政補貼方面，省政府根據(jù)以往的經(jīng)驗以及行業(yè)特點制定具有本省特色的補貼政策，并將部分資金投入到工業(yè)企業(yè)當(dāng)中，引導(dǎo)遼寧原有企業(yè)積極創(chuàng)新，帶動產(chǎn)業(yè)升級和調(diào)整。稅收優(yōu)惠方面，盡管國家稅收政策無法由省級制定，但是省級政府可以在國家稅務(wù)局出臺的稅收政策框架下制定細則，那么省級相關(guān)單位可以根據(jù)省內(nèi)企業(yè)特點以及未來發(fā)展方向來制定相關(guān)稅收細則，精準(zhǔn)給予企業(yè)幫扶。企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策，將返還的稅收再次投入到研發(fā)經(jīng)費中，對企業(yè)的技術(shù)和科技沉淀有很大的推動作用，彰顯國家和省市對于企業(yè)科技創(chuàng)新的支持，增強企業(yè)科技創(chuàng)新的信心和決心。建立健全監(jiān)管體系，完善評價機制。政府不能任由企業(yè)申請創(chuàng)新財政補貼，否則可能會導(dǎo)致某些企業(yè)虛假申領(lǐng)而不能充分發(fā)揮財政補貼的激勵作用，所以政府應(yīng)該在保證普惠的維度下嚴(yán)格落實申請標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管企業(yè)合理地使用補貼資金，時刻關(guān)注企業(yè)創(chuàng)新項目的進展情況，綜合運用多種手段滿足企業(yè)的創(chuàng)新需求，既要保證企業(yè)在研發(fā)以及結(jié)果轉(zhuǎn)化階段的資金充足，又要保證資金使用合理。后期跟進財稅政策的效果評估，并根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整優(yōu)化具有本省特色的財稅政策，也要同時做到信息公開化，保障公眾的監(jiān)督權(quán)與知情權(quán)，避免虛假研發(fā)現(xiàn)象的發(fā)生，提高補助資金使用效率。