新稅收環(huán)境下成品油銷售企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防控

文/肖洪亮（中國(guó)石油天然氣股份有限公司內(nèi)蒙古赤峰銷售分公司）

成品油銷售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中涉及多個(gè)稅種，包括增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、教育附加稅等，基于稅收征管要求，企業(yè)也積極按時(shí)繳納各類稅費(fèi)。而在當(dāng)前一輪的稅收改革中，國(guó)家主要針對(duì)增值稅、所得稅提出了一系列的優(yōu)惠政策，這兩大稅種也是企業(yè)目前稅負(fù)支出的主要對(duì)象。從此二者籌劃情況出發(fā)，分析涉稅風(fēng)險(xiǎn)，窺探企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)成品油銷售企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系有著重要意義。

一、成品油銷售企業(yè)主要稅種涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

（一）增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

營(yíng)改增后，成品油銷售企業(yè)需考慮各期進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的差異，通過取得的增值稅發(fā)票，綜合稅收政策來進(jìn)行籌劃。實(shí)踐中，多數(shù)成品油銷售企業(yè)存在以下問題，增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

第一，取得增值稅發(fā)票不規(guī)范。進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的計(jì)算都要以發(fā)票為依據(jù)，而目前，部分企業(yè)對(duì)發(fā)票的管控還不夠全面和深入，存在銷售折扣開票不規(guī)范、取得的發(fā)票不合理等情況，可能會(huì)出現(xiàn)虛增銷售額，使得銷項(xiàng)稅多計(jì)的問題，或者是由于取得的增值稅發(fā)票不合規(guī)，導(dǎo)致該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅未能足額抵扣，增加應(yīng)納增值稅額。而且對(duì)于發(fā)票的流轉(zhuǎn)、管理，部分企業(yè)也存在遺漏認(rèn)證或發(fā)票過期的問題，企業(yè)面臨多繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，混合銷售處理不到位。在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，為了提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，多數(shù)成品油銷售企業(yè)在銷售過程中，會(huì)提供促銷品，比如買油送券、送非油商品、送洗車等贈(zèng)送服務(wù)，但根據(jù)稅法規(guī)定，這些促銷服務(wù)需要按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則視同銷售，少提銷項(xiàng)稅。此外，成品油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中代收的水費(fèi)、電費(fèi)，一般是加油站向施工方收取的，或是在房屋租賃過程中產(chǎn)生的水電費(fèi)，未按照要求計(jì)提銷項(xiàng)稅，或已抵扣銷項(xiàng)稅卻未及時(shí)做轉(zhuǎn)出處理，影響增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅的計(jì)算。

第三，進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額未及時(shí)轉(zhuǎn)出時(shí)，涉及補(bǔ)稅的需要加收滯納金；多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，一般會(huì)被認(rèn)定為偷稅，面臨補(bǔ)交稅、受到刑事處罰等情況。而成品油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，常常對(duì)用于集體福利的專用發(fā)票、存貨損失等處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，未能及時(shí)將這些進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)出去，從而加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

第一，稅會(huì)差異處理不當(dāng)。成品油銷售企業(yè)在財(cái)務(wù)核算過程中，需要綜合考慮稅收準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，而二者之間的差異常會(huì)使得會(huì)計(jì)處理不夠規(guī)范。比如當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用跨期在次年進(jìn)行費(fèi)用列支時(shí)，并未同期在企業(yè)所得稅匯算清繳前進(jìn)行本年調(diào)減和次年調(diào)整處理；以會(huì)計(jì)折舊年限來核算固定資產(chǎn)折舊節(jié)稅效益，偏離稅務(wù)認(rèn)可折舊年限要求；大額支出未按照最少三年的期限進(jìn)行攤銷等。不規(guī)范的處理使得企業(yè)部分所得稅稅務(wù)籌劃計(jì)劃并不符合征稅管控要求，企業(yè)面臨補(bǔ)繳稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，會(huì)計(jì)核算不到位。企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到所得稅計(jì)稅結(jié)果是否合理，受企業(yè)管理思想、人員能力水平等影響，部分成品油銷售企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作不夠規(guī)范，比如存在計(jì)提的未使用安保基金、福利費(fèi)，并未在決算前沖回；交通補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、員工住房補(bǔ)貼等未全部納入職工福利科目進(jìn)行記賬核算，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整等問題，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際所得稅應(yīng)納稅額偏高，企業(yè)面臨多繳納所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，票據(jù)取得不合規(guī)。金稅三期全面展開后，要求成品油銷售企業(yè)稅務(wù)籌劃做好“三流合一”，即貨物流、資金流和票流三流一致，每一項(xiàng)支出都要有合規(guī)、合法的發(fā)票、憑證作依據(jù)，但實(shí)踐中，成品油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)重心主要為產(chǎn)品的銷售、客戶的管理，相對(duì)忽視內(nèi)部稅務(wù)管控，業(yè)務(wù)人員對(duì)票據(jù)取得的重視不足，時(shí)常存在取得的發(fā)票未蓋章或規(guī)格錯(cuò)誤等情況，比如個(gè)人參加培訓(xùn)時(shí)取得的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)發(fā)票，為已停用的定額發(fā)票；出行車輛通行費(fèi)發(fā)票上無收費(fèi)站蓋章；節(jié)日福利或慰問費(fèi)用取得的發(fā)票沒有數(shù)量和單價(jià)等，這些支出由于發(fā)票開具不規(guī)范，無法合理扣除，使得企業(yè)多繳納所得稅稅額。

二、成品油銷售企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

從上述成品油銷售企業(yè)增值稅和所得稅籌劃中主要存在的涉稅點(diǎn)來看，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的因素主要有：第一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄。一方面成品油銷售企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識(shí)不夠全面，加上這項(xiàng)工作需要有扎實(shí)的財(cái)稅知識(shí)，很多管理者都是將其拋給稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，片面地認(rèn)為只要不做假賬、不買賣發(fā)票就不會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，各部門人員也不主動(dòng)配合財(cái)稅工作，業(yè)務(wù)人員認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控屬于管理層面的工作，和自身關(guān)系不大，也非自己的職責(zé)所在，采購(gòu)、銷售等活動(dòng)中不積極執(zhí)行稅務(wù)管理制度、管理規(guī)范等。第二，信息溝通不暢。一方面，稅企溝通不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)和成品油銷售企業(yè)之間缺乏有效的信息溝通渠道，雙方獲取到的信息都較為零散、滯后，企業(yè)無法及時(shí)獲知稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅事項(xiàng)評(píng)估的原則、手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難提供深度稅務(wù)服務(wù)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息交流不暢，稅務(wù)、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門各自為政，彼此信息傳遞時(shí)效性較差，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控難以事前處理，管理較為被動(dòng)。第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的不健全。企業(yè)缺乏動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以做到事前、事中監(jiān)控，對(duì)已暴露的稅務(wù)管理漏洞也未及時(shí)優(yōu)化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段有限，難以有效沖抵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響[2]。

三、成品油銷售企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的策略

（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，優(yōu)化稅務(wù)管理組織架構(gòu)

成品油銷售企業(yè)需先從思想層面出發(fā)，加深企業(yè)全體人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和重視。企業(yè)管理者首先要將稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作提升到戰(zhàn)略高度，關(guān)注并配合稅務(wù)部門工作，做好表率，并推動(dòng)稅務(wù)管理制度、責(zé)任人長(zhǎng)期責(zé)任制、稅務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)等規(guī)章的落實(shí)和完善。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極參加企業(yè)組織的稅務(wù)知識(shí)講座、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)等，主動(dòng)配合稅務(wù)部門工作，嚴(yán)格執(zhí)行稅控要求、涉稅流程管理?xiàng)l例、制度規(guī)范等；再?gòu)慕M織結(jié)構(gòu)層面出發(fā)，建立健全稅務(wù)部門，明確稅務(wù)部門權(quán)責(zé)，確保稅務(wù)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，并對(duì)稅務(wù)工作內(nèi)容和目標(biāo)進(jìn)行重新定位，以便更好地規(guī)范企業(yè)納稅行為、保障稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的有序開展。

（二）推行雙軌制核算模式，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作

為確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確及真實(shí)，解決財(cái)會(huì)處理差異，成品油銷售企業(yè)可以考慮采用稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算雙軌制并行的核算制度，即企業(yè)以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算模式為基礎(chǔ)，依托稅務(wù)部門，對(duì)成品油銷售經(jīng)營(yíng)過程中的涉稅事項(xiàng)執(zhí)行稅法規(guī)章，進(jìn)行稅務(wù)處理。具體而言，成品油銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門分別依據(jù)自身職能對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行分類，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)按照雙軌制核算流程進(jìn)行處理，并確定核算要求和標(biāo)準(zhǔn)，形成財(cái)稅差異調(diào)整手冊(cè)。實(shí)踐中，企業(yè)還可以健全稅務(wù)管理系統(tǒng)模塊，根據(jù)雙軌制核算要求、企業(yè)實(shí)際需求來完善該模塊功能，對(duì)于無法滿足實(shí)際業(yè)務(wù)需求的，還需立足于實(shí)際，優(yōu)化處理程序，比如招待費(fèi)用的涉稅處理，可以在年度清算時(shí)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整，而非按月或按季度分別進(jìn)行調(diào)整。目前中國(guó)石油企業(yè)采用的FMIS系統(tǒng)稅務(wù)模塊，就是雙軌制核算模式，應(yīng)用效果較好。為保證核算工作的順利開展，成品油銷售企業(yè)還需加大對(duì)財(cái)務(wù)和稅務(wù)相關(guān)崗位人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保其可以做到規(guī)范處理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)[3]。雙軌制核算模式的應(yīng)用可以幫助企業(yè)動(dòng)態(tài)追蹤每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，從源頭上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但雙軌制核算模式的應(yīng)用對(duì)企業(yè)系統(tǒng)功能、人員能力等都有較高的要求，需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。

（三）健全相關(guān)管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)和監(jiān)督力度

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控還需完善的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度作支撐。成品油銷售企業(yè)需在執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，從自身實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理制度、稅控制度等進(jìn)行評(píng)估、審核，必要時(shí)可以邀請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)來協(xié)助，修補(bǔ)制度中的漏洞，調(diào)整不合理的管理細(xì)則，使得其能夠滿足成品油銷售企業(yè)實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控需求。同時(shí)，企業(yè)還需健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)部門可以獨(dú)立開展審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理制度等制度體系的運(yùn)行效率進(jìn)行分析、評(píng)估，編制審計(jì)報(bào)告反饋給管理者，為其制定稅務(wù)管理決策提供有效支持。

另外，成品油銷售企業(yè)還可以設(shè)立專門的監(jiān)察小組，對(duì)稅務(wù)部門履職情況進(jìn)行監(jiān)督，保證各人員各司其職，防止舞弊、人員主觀觸犯稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等行為的發(fā)生，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率控制到最小化。

（四）推進(jìn)信息化建設(shè)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制

成品油銷售企業(yè)應(yīng)加大在信息化建設(shè)上的投入，引入功能更完善的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并加大對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的應(yīng)用，將零售管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等各類系統(tǒng)相連接，搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，提高企業(yè)系統(tǒng)處理和共享數(shù)據(jù)的能力，實(shí)現(xiàn)全流程信息化管控，減少數(shù)據(jù)誤差，為財(cái)稅人員開展會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要以涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為依據(jù)，對(duì)各系統(tǒng)功能、模塊進(jìn)行優(yōu)化，比如針對(duì)發(fā)票錯(cuò)開、重開等風(fēng)險(xiǎn)，可以通過設(shè)立符合成品油銷售企業(yè)開票需求的發(fā)票管控系統(tǒng)，并和其他系統(tǒng)相契合，通過對(duì)銷售數(shù)據(jù)的分析，做到從源頭控制發(fā)票的開具，防控票據(jù)錯(cuò)開、虛開等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前的稅收環(huán)境下，稅制改革給成品油銷售企業(yè)帶來更大節(jié)稅空間的同時(shí)，也使得企業(yè)面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，從管理意識(shí)、核算、制度規(guī)范以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制等多角度來完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，將稅務(wù)風(fēng)控從事后移到事前，從源頭減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

相關(guān)鏈接

成品油按照《成品油辦法》（商務(wù)部令2006年第23號(hào)）第四條稱成品油是指汽油、煤油、柴油及其他符合國(guó)家產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料。成品油是經(jīng)過原油的生產(chǎn)加工而成，可分為石油燃料、石油溶劑與化工原料、潤(rùn)滑劑、石蠟、石油瀝青、石油焦6類。其中，石油燃料產(chǎn)量最大，約占總產(chǎn)量的90%；各種潤(rùn)滑劑品種最多，產(chǎn)量約占5%。各國(guó)都制定了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)生產(chǎn)和使用的需要。