“金稅三期”背景下制造業(yè)稅務(wù)風險防范探究

周菲

（綿陽富臨精工股份有限公司，四川 綿陽 621000）

一、前言

在社會經(jīng)濟步入新常態(tài)之后，制造企業(yè)的外部競爭加劇，內(nèi)部管理也不斷調(diào)整，再加之國家多項稅收政策的出臺，制造企業(yè)的稅務(wù)管理面對較多的不可控因素，稅務(wù)風險發(fā)生概率明顯加大。隨著2016年10月“金稅三期”優(yōu)化版的正式全面上線，稅收征管力度的持續(xù)加大，制造企業(yè)稅務(wù)風險管控的重要性更加突出。制造企業(yè)需要把握“金稅三期”特點，及時調(diào)整內(nèi)部風險管理舉措，有效規(guī)避和防范稅務(wù)風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、“金稅三期”概述

（一）“金稅三期”定義

“金稅三期”是國家電子政務(wù)系統(tǒng)重點工程之一，簡單來講就是國家稅務(wù)局采用新型稅務(wù)識別、征管信息系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)集成和信息識別方面優(yōu)勢突出，可集中處理和分析稅務(wù)數(shù)據(jù)。它主要包含三項模塊，一是稅務(wù)管理；二是核心征管；三是發(fā)票管理。通過“金稅三期”處理稅務(wù)數(shù)據(jù)，使用統(tǒng)一的稅務(wù)管理流程、數(shù)據(jù)標準以及接入規(guī)范，實現(xiàn)動態(tài)稅務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)管［1］，規(guī)范稅收風險管理。

（二）“金稅三期”系統(tǒng)特點

“金稅三期”系統(tǒng)特點主要包括以下三點。第一，人工智能化。在“金稅三期”之前的稅務(wù)系統(tǒng)存在局限性，比如識別發(fā)票信息僅能獲取稅金、稅號信息?！敖鸲惾凇笨勺R別所有稅務(wù)信息，提高發(fā)票信息識別的效率。此外，信息識別由系統(tǒng)自動完成，智能化程度較高，人為識別失誤得以規(guī)避。第二，信息透明化?？梢詢H憑發(fā)票的稅號在“金稅三期”中精準定位查詢信息，動態(tài)跟蹤包括制造企業(yè)上下游的每一筆應(yīng)稅業(yè)務(wù)，從產(chǎn)、供、銷詳細全面記錄業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。稅務(wù)部門通過信息共享和大數(shù)據(jù)比對，對重點稅源和高風險業(yè)務(wù)一目了然，能快速判斷企業(yè)的違規(guī)行為。同時，制造企業(yè)根據(jù)“金稅三期”的數(shù)據(jù)記錄，可對財務(wù)管理、稅務(wù)管理等內(nèi)控制度進行相應(yīng)的調(diào)整。第三，監(jiān)控嚴密化?！敖鸲惾凇敝械陌l(fā)票模塊增加了產(chǎn)品編碼的信息顯示和監(jiān)督功能，增值稅發(fā)票的開具處于嚴格的監(jiān)控之下，最大限度地減少錯開增值稅發(fā)票的情況。一旦出現(xiàn)假票或虛開發(fā)票的情況，認證鏈條就會斷裂，監(jiān)控系統(tǒng)就會將相關(guān)信息傳遞到稅務(wù)系統(tǒng)，成為稅務(wù)監(jiān)控的重點對象。

三、制造企業(yè)稅務(wù)風險形成因素

（一）宏觀環(huán)境因素

制造企業(yè)的增值稅雖已建立比較成熟的防偽稅控機制，特別是增值稅電子專用發(fā)票的推行，但稅務(wù)機關(guān)方面的不規(guī)范操作，企業(yè)自身稅務(wù)風險防控和應(yīng)對機制的不完善，都可能使企業(yè)面臨經(jīng)營風險。此外，國家為扶持制造企業(yè)而出臺的增值稅留抵、研發(fā)費用加計扣除、虧損彌補、固定資產(chǎn)加速折舊等一系列稅收政策，為制造企業(yè)創(chuàng)造發(fā)展機遇的同時，也對其稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，只有合理的稅收籌劃才可能避免違規(guī)操作的風險。

（二）稅務(wù)風險管控機制不完善

合理的稅收管理制度是防范稅務(wù)風險的重要基礎(chǔ)，完善的稅務(wù)風險管控機制則是減少風險的保障。制造企業(yè)應(yīng)當加強稅務(wù)風險識別、評估和監(jiān)督工作，構(gòu)建完善的制度體系和組織結(jié)構(gòu)，增強稅務(wù)風險管控機制的有效性［2］。但是從目前的實際情況來看，制造企業(yè)普遍存在稅務(wù)風險管控機制不完善的問題，如缺少稅務(wù)風險管理組織、制度條例不完善、風險防范自動化程度低，管控機制不到位導致稅務(wù)風險影響范圍擴大。

（三）稅收政策變化頻繁

國家鼓勵產(chǎn)業(yè)改革、技術(shù)創(chuàng)新以及解決財政收支矛盾，不斷結(jié)合社會經(jīng)濟形勢對稅收政策進行調(diào)整，制造行業(yè)適用的稅收政策變化加快，企業(yè)稅收人員對稅收政策的學習和運用不及時勢必導致稅務(wù)風險。制造企業(yè)與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通不到位、對政策變化理解不到位，稅收籌劃方案可能會伴隨較高的稅務(wù)風險。

四、“金稅三期”背景下制造企業(yè)防范稅務(wù)風險的有效措施

（一）完善稅務(wù)風險管控體系

制造企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風險管控體系，要求各部門都積極參與并配合稅務(wù)風險防控，及時向企業(yè)的稅務(wù)管理部門反饋應(yīng)稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。首先，制造企業(yè)的管理層需重視對稅務(wù)風險的管理，樹立稅收風險意識，從戰(zhàn)略角度出發(fā)整體部署稅務(wù)風險防控措施。同時，在稅務(wù)管理部門中設(shè)置風險管控崗位，明確崗位職責，統(tǒng)籌稅務(wù)風險防控。其次，制定完善的稅務(wù)風險防控制度，分別從稅務(wù)風險意識、稅務(wù)管理流程、人員層面完善等方面更新制度內(nèi)容，針對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)中的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不斷優(yōu)化制度條例，保證物流、資金流、發(fā)票流適配。對業(yè)務(wù)部門宣傳貫徹稅收政策和稅收風險，避免業(yè)財稅的脫節(jié)。此外，還要明示關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要求企業(yè)的稅務(wù)管理部門加大對該環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度。最后，利用信息技術(shù)工具提升稅務(wù)風險防控效果。根據(jù)“金稅三期”要求，制造企業(yè)需要打造優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)系統(tǒng)使其與“金稅三期”系統(tǒng)對接，并且與生產(chǎn)計劃、銷售、采購、后勤系統(tǒng)等對接、融合，完成數(shù)據(jù)在系統(tǒng)之間的無障礙傳輸，實現(xiàn)內(nèi)部信息互通。企業(yè)可逐步完善稅務(wù)風險識別、評估和預(yù)警機制，依靠強大的信息系統(tǒng)對應(yīng)稅業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)管，及時判斷風險影響范圍以及深度，在有效時間內(nèi)采取應(yīng)對措施。

（二）密切關(guān)注稅收政策

稅收政策變化對制造企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)風險防控的影響較深，制造企業(yè)必須結(jié)合政策調(diào)整稅務(wù)籌劃方案、稅務(wù)風險應(yīng)對方案。首先，利用“稅企直連”系統(tǒng)實時獲取稅收政策變化，對政策內(nèi)容進行分析研究，熟練應(yīng)用各類稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)省稅金的目的。尤其是增值稅的稅率變化以及疫情期間的稅收優(yōu)惠政策，對制造企業(yè)的影響巨大。其次，與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通，向稅務(wù)專管員了解“金稅三期”的增值稅發(fā)票管理要求并進行優(yōu)化，在開票過程中高度關(guān)注產(chǎn)品類型、數(shù)量、客戶等信息，保證發(fā)票信息與銷售數(shù)據(jù)一致。最后，向稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所等機構(gòu)咨詢稅務(wù)風險問題，尋求專業(yè)建議，從全面有效角度解決企業(yè)稅務(wù)風險，消除潛在風險。比如研發(fā)費用加計扣除和企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，可以通過稅務(wù)師事務(wù)所出具報告，提高納稅申報的信息質(zhì)量。

（三）建立稅收工作自查機制

基于稅務(wù)管理風險測評，制造企業(yè)應(yīng)當建立稅收工作自查機制，這也是防范稅務(wù)風險的重要基礎(chǔ)。制造企業(yè)要求各部門對稅務(wù)風險特征、影響范圍以及如何防控等熟練運用，自主評價稅務(wù)風險以及管控成效，及時將稅務(wù)風險相關(guān)信息反饋至企業(yè)的稅務(wù)管理部門。例如，物流部門定期清查盤點庫存，核查物流運輸數(shù)據(jù)；業(yè)務(wù)部門檢查資金流以及業(yè)務(wù)項目運行情況，分析業(yè)務(wù)交易的真實性，并將數(shù)據(jù)反饋至財務(wù)部門；財務(wù)部門根據(jù)資金流的收支狀況，在會計科目中準確列支，通過對報表指標的分析，評估稅務(wù)風險；審計部門需要實時跟蹤各項應(yīng)稅業(yè)務(wù)運行以及納稅行為，最大限度地規(guī)避稅務(wù)風險［3］，保障各項稅務(wù)事項穩(wěn)定運行。

（四）提升稅收管理人員工作效率和素質(zhì)

制造企業(yè)稅收管理人員的素質(zhì)提升是提高稅務(wù)籌劃質(zhì)量和稅務(wù)風險管理水平的核心要素之一，應(yīng)集中資源對稅收人員進行培訓指導，提升其政策理解能力和數(shù)據(jù)分析能力，及時準確完成納稅申報。首先，邀請專家開展稅務(wù)風險管理專項指導講座。并且根據(jù)稅收政策的變化，不定期組織稅收管理人員參與培訓，以便其掌握最新政策。其次，合理劃分稅收崗位職責，明確稅務(wù)防控責任，并輔以考核機制，全面提升稅收人員效率和素質(zhì)。最后，引進高素質(zhì)人才充實稅收管理團隊，培養(yǎng)復合型人才匹配稅務(wù)風險防控工作。

（五）合理進行稅收籌劃

通過“金稅三期”結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)和云計算信息反饋，對制造企業(yè)的收入、成本、利潤等財務(wù)指標進行分析，做好稅收整體籌劃，找準節(jié)稅管理和風險控制的最佳結(jié)合點，確保企業(yè)收益最大化。合理運用稅收優(yōu)惠政策，尤其是企業(yè)所得稅的匯算清繳業(yè)務(wù)，重點關(guān)注諸如研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、虧損彌補以及所得稅稅率減免和優(yōu)惠期限等事項。

五、結(jié)語

在“金稅三期”背景下，稅務(wù)管理風險類型趨于多樣化，制造企業(yè)面對的稅收征管壓力持續(xù)增加，稅務(wù)風險防控的重要性愈加突出。制造企業(yè)需將“金稅三期”帶來的壓力轉(zhuǎn)為發(fā)展動力，應(yīng)用信息技術(shù)優(yōu)勢解決稅務(wù)風險管理問題，降低稅務(wù)風險對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。同時，制造企業(yè)也應(yīng)當密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，緊跟政策形勢變化調(diào)整稅務(wù)風險管理措施，建立業(yè)財稅智能化系統(tǒng)，提升與“金稅三期”的適配性，有效規(guī)避稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)風險管理水平，贏得在激烈市場競爭中的優(yōu)勢。