探究合并報表與母公司報表信息在業(yè)績評價中的應用

鄒珊珊

（鹽城興陽會計師事務所有限公司，江蘇 鹽城 224300）

基于企業(yè)集團化發(fā)展速度不斷加快的條件下，合并報表與母公司報表都屬于了解企業(yè)發(fā)展狀況，獲取現(xiàn)金流量信息的核心工具。我國要求上市公司需要將母公司財務報表與合并財務報表披露給大眾，以此直觀的了解與業(yè)績相關(guān)的內(nèi)容，為財務報表信息使用者提供參考依據(jù)，以便于對企業(yè)的業(yè)績進行科學化評價。

一、合并報表與母公司報表的差異

（一）通過利潤表的分析了解到，母公司報表的編制主要就是在這一年度，對子公司部分投資收益以及損益以一個科目表達出來，其中并沒有以損益為基礎進行區(qū)分。另外，根據(jù)新的會計準則，了解公司的交易情況，并且在權(quán)益分錄中消除。因此，如果母公司想要對經(jīng)營成果與業(yè)績進行操作，就會將大量存貨轉(zhuǎn)給子公司。在對母公司財務報表進行觀察的時候，就能發(fā)現(xiàn)被虛增之后的數(shù)字欺騙，這些沒有實現(xiàn)的利益會成為銷售毛利的減項。因此，經(jīng)過調(diào)整之后的銷售毛利還有凈利潤等，都不會受到影響。而借助合并財務報表，能得到母公司的營業(yè)成本支出、實際收入等多個項目，在消除了母公司與子公司交易之后，相加得到總和，各個項目都不會出現(xiàn)虛增數(shù)字的情況。

（二）通過對資產(chǎn)負債表進行分析了解到，母公司的財務報表僅僅通過長期投資科目展現(xiàn)出子公司的資產(chǎn)狀況。要想了解子公司資產(chǎn)流動情況、負債情況等，無法使用單一的會計科目進行表達。所以，對母公司報表進行觀察無法了解到子公司是否存在高度舉債的問題。如果母公司借助子公司舉債，并以其他的方式將資金借給了母公司，并對母公司的財務報表進行研究，就可能被誤導。但是合并財務報表編制需要扣除內(nèi)部交易項目，如子公司資產(chǎn)、負債明細等，并歸納到母公司的報表項目細節(jié)當中。與母公司的財務報表相比較，凈額更加詳細。由此得知，子公司的資產(chǎn)流動情況、短期負債等，都可以通過合并財務報表展示出來。

（三）通過對現(xiàn)金流量表進行分析了解到，母公司在編制現(xiàn)金流量表的時候，都是以母公司的法律觀點為基礎。母公司與子公司之間的現(xiàn)金流出、流入等，都可以歸納為母公司現(xiàn)金流量表的項目。而子公司其他方面的交易，不管是投資活動還是理財活動，都排除在現(xiàn)金流量之外，無法進行觀察與研究。而合并報表，不論是在理財活動還是營業(yè)活動中，都將母公司與子公司作為一個整體，并對所有現(xiàn)金收支活動進行管控。在獲得母子公司借貸、子公司股利、投資的時候進行消除，進而直觀地將母公司與子公司的現(xiàn)金流量情況展現(xiàn)出來。

二、合并報表與母公司報表信息在業(yè)績評價中的應用

以A上市企業(yè)為例，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，獲得的經(jīng)濟效益也顯著提升，使得該公司的財務報表與合并財務報表產(chǎn)生了一定的變化。根據(jù)相關(guān)準則規(guī)定了解到母公司進行子公司的股權(quán)投資，并且日常核算采用了成本法，并根據(jù)權(quán)益法進行調(diào)整。要想組做好全面的預業(yè)績評價工作在預算編制的階段，不僅要采用母公司的理論，更要逐漸明確合并報表與母公司報表信息的正確定位，具體闡述如下。

（一）將A企業(yè)集團的會計信息直觀地反映出來。企業(yè)會計準則中規(guī)定，合并財務報表的范圍需要以控制為核心，還需要將下屬子公司都歸納到合并報表的范圍當中。母公司對子公司進行投資，并且以長期股權(quán)投資的形式，體現(xiàn)在母公司編制的財務報表當中。母公司可以享受子公司創(chuàng)造的利潤，并且以真實的投資收益體現(xiàn)出來。但是，這兩個項目無法為決策人員提供充足的信息，也無法對整個企業(yè)集團的會計信息進行把控。而在合并財務報表當中，借助合并抵消的方式，能將子公司的長期股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜娜控搨c資產(chǎn)，并真正將投資收益轉(zhuǎn)變?yōu)樘鎿Q子公司產(chǎn)生的費用與收入，并在母公司的財務報表基礎上，進一步拓寬信息范圍。在合并財務報表中，覆蓋了經(jīng)營成果、財務情況以及現(xiàn)金流量等內(nèi)容，可以直接將集團的經(jīng)濟實質(zhì)情況體現(xiàn)出來，確保會計信息的真實性與全面性，為決策領(lǐng)導者提供參考依據(jù)。

（二）企業(yè)會計準則中做出規(guī)定，合并財務報表范圍的界定需要以財務管控為基礎。企業(yè)集團主要就是將法律主體與子公司控制權(quán)進行融合。為了實現(xiàn)A企業(yè)集團價值最大化的發(fā)展目標，管理層也能做好子公司的管控工作，在集團內(nèi)部做好資源的分配工作，并進行合理的調(diào)度，以此確保規(guī)模經(jīng)濟發(fā)展，進而實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。由此得知，通過觀察合并財務報表，能直觀地了解母公司內(nèi)部擁有的資源，并發(fā)揮協(xié)同效應，將A企業(yè)集團的綜合實力展現(xiàn)出來，提供更全面的數(shù)據(jù)信息。

（三）抵消A企業(yè)集團內(nèi)部交易沒有產(chǎn)生的損益，可以獲得真實的會計信息。企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易開展情況，屬于利益相關(guān)人員最關(guān)心的問題。A企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方采用投資活動、融資活動、銷售活動等，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的把控，編制報表，會在一定程度上侵占企業(yè)非關(guān)聯(lián)方的實際利益。在編制合并財務報表的時候，不僅僅是將子公司與母公司的會計數(shù)據(jù)相加，而是在匯總的同時抵消沒有實現(xiàn)的內(nèi)部債權(quán)債務與損益，進而抑制企業(yè)借助關(guān)聯(lián)交易，更改財務報表的問題發(fā)生。只有這樣，才能使得會計信息與財務報表披露內(nèi)容更加真實。

三、母公司報表信息在業(yè)績評價中的應用

（一）合并財務報表主要就是站在企業(yè)集團的發(fā)展角度，為整個集團提供全面的財務信息，這也會導致獨立法律實體出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)缺失的問題。有些母公司的財務報表就是從母公司獨立法律主體角度入手的，并直觀的體現(xiàn)母公司的盈利水平、財務狀況等，并且為合并財務報表提供更多補充性的信息，具有較高的決策價值。與此同時，合并財務報表通過抵消、調(diào)整以及技術(shù)處理的方式，能夠避免出現(xiàn)會計信息缺失的問題。若信息的使用人員過于注重合并財務報表，對母公司提供的信息與數(shù)據(jù)重視度不足，也會導致會計信息不全面，出現(xiàn)投資決策盲目的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)的會計準則規(guī)定，母公司在個別財務報表中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資主要就是利用成本法進行核算。對于合并財務報表的編制進行分析，需要以權(quán)益法為基礎，實現(xiàn)對下屬子公司的股權(quán)投資調(diào)整。隨著新會計準確的頒布，母公司報表利潤與合并報表存在較大的差異，使得母公司利潤信息補充更明顯。母公司的報表利潤僅僅能將其本身的利益體現(xiàn)出來，其中并沒有包括子公司當期沒有分配的利潤。根據(jù)權(quán)益法進行調(diào)整之后，合并財務報表則能將母公司與子公司的利潤體現(xiàn)出來。在完善制度的基礎上，避免利用權(quán)益法計量，導致合并報表與母公司報表信息重復。此外，對于我國資本市場的發(fā)展情況進行分析，子公司分紅的方式并不普遍，所以決策人員在進行母公司財務報表分析的時候，可以以合并報表為基礎，獲得與子公司相關(guān)的更多信息與數(shù)據(jù)。

（三）母公司債權(quán)人針對持有企業(yè)債券要求進行清償?shù)臅r候，求償權(quán)的對象則屬于獨立法律主體。合并財務報表無法直接將法律主體的償債能力體現(xiàn)出來。所以，新準則背景下，合并報表與母公司報表需要實現(xiàn)合理分工，確保財務報表的完整性，以此為債權(quán)人提供更多的償債能力信息。

四、加強合并報表與母公司報表財務信息業(yè)績評價工作的建議

（一）重視母公司財務報表提供的會計信息

在新會計準則實施之后，合并財務報表與母公司的財務報表形成了明確的分工，債權(quán)人、投資人等度需要更加關(guān)注母公司財務報表，以此了解更全面的增量信息。在觀察與分析母公司編制的財務報表之后，能直觀地了解到下屬子公司的財務情況、現(xiàn)金流等，以便于了解子公司運營可能會對母公司發(fā)展產(chǎn)生的影響。而母公司本身的經(jīng)營成果、盈利水平、能進行掌握的資金信息，有利于管理層做出正確的決策。

（二）提高合并財務報表的準確度

在當前的資本市場發(fā)展過程中，合并財務報表能發(fā)揮重要的作用。其中合并財務報表會計信息會對相關(guān)使用者的決策產(chǎn)生較大影響。而合并財務報表主要就是根據(jù)母公司與其下屬子公司的報表編制獲得的。整個編制的過程較為復雜，其中抵消、合并等工作往往存在質(zhì)疑。此外，在進行各個子公司報表匯總的時候，容易出現(xiàn)會計科目不統(tǒng)一、關(guān)聯(lián)交易不完整等問題，無法保障財務報表的編制效率。所以，要想提升合并財務報表的可行性與實效性，需要制定明確的編制規(guī)定，并提供及時的指導，使得各項工作披露出來，進而為業(yè)績評價提供全面的信息。

（三）加強公司內(nèi)部治理

會計信息的可靠性會在一定程度上影響報告使用人員的基本利益，會計信息是否準確也會影響決策人員的判斷?，F(xiàn)階段，許多上市公司都存在管理層粉飾財務報表、操控實際利潤的情況，無法發(fā)揮財務信息的效用。基于此，為了提升財務信息的質(zhì)量，企業(yè)集團需要更加注重提升會計人員的綜合素養(yǎng)，做好內(nèi)部治理的工作。在加強內(nèi)部監(jiān)督力度的同時，優(yōu)化管理體系，做好內(nèi)部審計的工作，并且實施新會計準則，以此對財務人員進行有效的約束與管控。

五、結(jié)束語

總而言之，從當前企業(yè)會計準確規(guī)定中不難了解到，子公司已經(jīng)實現(xiàn)但是沒有進行分配的利潤，沒有體現(xiàn)在母公司的財務報表當中。母公司的財務報表主要就是將其自身的運營情況、盈利水平、現(xiàn)金流量等信息展現(xiàn)出來。而借助合并財務報表的方式，借助權(quán)益法進行合理的調(diào)整，能抵消債權(quán)債務，促進內(nèi)部交易活動開展，與整個企業(yè)集團發(fā)展息息相關(guān)。所以，實現(xiàn)兩者的融合，能直觀地將企業(yè)集團的信息與數(shù)據(jù)展現(xiàn)出來，做好業(yè)績評價的工作，實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展目標。