內(nèi)部控制視角下供水企業(yè)資產(chǎn)管理問題探究

陳玉

（仙桃市自來水公司，湖北 仙桃 433000）

近年來，隨著城鄉(xiāng)一體化逐步形成，農(nóng)村安全飲水工程全面鋪開，供水管網(wǎng)不斷延伸，供水企業(yè)不斷擴建發(fā)展，資產(chǎn)數(shù)量與日俱增，資產(chǎn)管理的難度也不斷加大。如何有效的管理好供水企業(yè)龐大的資產(chǎn)，充分發(fā)揮其作用，提供企業(yè)資產(chǎn)使用率，內(nèi)部控制起著至關重要的作用。

一、內(nèi)部控制對供水企業(yè)資產(chǎn)管理的重要作用

（一）內(nèi)部控制制度保證了供水企業(yè)資產(chǎn)的安全

內(nèi)部控制規(guī)定了資產(chǎn)采購、計量、驗收及保管等各個環(huán)節(jié)的操作流程，并完善相應的制約機制，保證了采購價格的合理、計量準確，避免損失浪費發(fā)生。供水企業(yè)資產(chǎn)繁雜、各種材料管件、機器設備、電子設備、地下水管等分布零散，如果沒有相應的內(nèi)控制度，很容易影響資產(chǎn)的使用效率，指定專人保管可以保證企業(yè)資產(chǎn)安全及合理使用。

（二）保證供水企業(yè)資產(chǎn)信息的真實性

健全的內(nèi)部控制制度能夠保證資產(chǎn)采購、歸類存放以及領用規(guī)范準確，防止舞弊發(fā)生，在分類整理過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤并糾正，按時合理盤點能夠保證各類資產(chǎn)數(shù)量的真實性，讓會計能夠真實、準確的記賬，保證了會計信息的真實可靠。

二、供水企業(yè)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理者的不重視、資產(chǎn)管理制度的不健全

隨著城市供水需求的不斷增加，供水企業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，新建及改擴建水廠使供水企業(yè)的資產(chǎn)與日俱增，企業(yè)管理者都將重心放在了資產(chǎn)的購置上，增量擴產(chǎn)首當其沖，可資產(chǎn)的增加、原有的管理制度已滿足不了目前資產(chǎn)管理的需要被嚴重忽視。資產(chǎn)管理內(nèi)控體系不完善，使得新增的很多資產(chǎn)不能明確分類并納入管理；而有些舊的資產(chǎn)又無人問津、長期處于閑置狀態(tài)；更換出的廢棄資產(chǎn)不能及時進行報廢處理，導致資產(chǎn)嚴重賬實不符。

（二）資產(chǎn)管理不規(guī)范、重使用輕管理

供水企業(yè)資產(chǎn)種類繁多，有用于生產(chǎn)的設備、有用于自來水輸送埋于地下的管道、有移動的機器設備、還有一些辦公設備，資產(chǎn)品種高達上千種。受傳統(tǒng)供水企業(yè)體制的影響，“重使用輕管理”的情況極為嚴重。有些可以移動的機器設備經(jīng)常更換使用廠區(qū)，這些資產(chǎn)的活動軌跡在卡片，而不在賬簿，導致了賬簿與卡片的不符，當資產(chǎn)達到使用年限申報報廢處理時，不能將實物與賬簿相對應進行報廢賬務處理。對于自購資產(chǎn)、外單位劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)及接收捐贈的資產(chǎn)分類不明確，沒有相關手續(xù)及賬務處理程序，這樣導致了部分賬外資產(chǎn)。更不能進行分類管理，當資產(chǎn)出現(xiàn)問題時，找不出責任人，只能閑置；當要進行報廢處理時也不能辦理相應的核銷處理手續(xù)。有些企業(yè)購置資產(chǎn)列支不準確，有的供水企業(yè)將維修過程中購置的生產(chǎn)設備直接列入了維修材料費用，有的將企業(yè)相互劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)長期掛往來款項，而且沒有提取壞賬準備，有的為了提高業(yè)績虛增資產(chǎn)，這樣導致了資產(chǎn)的賬實不符。對于固定資產(chǎn)有的多提、少提或不提折舊，虛增利潤，成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)器。對于一些固定資產(chǎn)大修費用，不按程序進行待攤處理，而是直接計入了維修費用，增加了當期成本，直接影響了本年利潤。

（三）管理機構(gòu)不健全，管理責任不明確，部門之間缺乏溝通

很多供水企業(yè)都沒有設立專門的資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)的管理和使用是分離的。無論是生產(chǎn)用的設備還是輸送用的管道，資產(chǎn)投入使用后，財務部門建立了資產(chǎn)明細賬，但使用部門沒有建立資產(chǎn)臺賬、沒有確立資產(chǎn)管理責任人，當設備出現(xiàn)故障需要更換時，設備使用部門直接采購了新設備進行替換，沒有及時與財務部門溝通進行老舊設備的報廢處理，久而久之導致了資產(chǎn)的賬實不符。

（四）盤點清理不及時導致了資產(chǎn)的賬實不符

傳統(tǒng)的供水企業(yè)資產(chǎn)繁雜、種類繁多，企業(yè)缺少必要的資產(chǎn)價值和風險評價機制，使得資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀態(tài)，對資產(chǎn)的核算都只是普通的記錄、計量和計算，對于很多原因引起的各種資產(chǎn)的增加和減少都得不到及時處理，導致會計賬面上只能反映資產(chǎn)的原始購買價值及例行的每月折舊額，與其實際價值是不相符的；與此同時，資產(chǎn)的盤點清理制度執(zhí)行不到位，不能按時按要求進行資產(chǎn)的盤點，偶爾盤點了也沒有對盤盈盤虧原因進行分析并作出相應的處理，這樣久日久之造成了資產(chǎn)的賬實不符。

（五）監(jiān)管責任不明確，缺乏有效監(jiān)管

很多供水企業(yè)屬于傳統(tǒng)性企業(yè)，沒有設置資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)，內(nèi)部資產(chǎn)監(jiān)督基本流于形式，不能有效地實施內(nèi)部監(jiān)督；企業(yè)的外部監(jiān)督主要來源于上級主管機關的檢查和考核，上級主管部門一般只重視業(yè)績及效益，忽視資產(chǎn)的管理與考核，這樣企業(yè)自身也不會對資產(chǎn)管理引起重視，按部就班地登記資產(chǎn)賬簿，資產(chǎn)的使用與管理相分離，在資產(chǎn)的管理上沒用下功夫。由于這些理念的影響，企業(yè)仍然只會運用粗放式的傳統(tǒng)管理模式對資產(chǎn)進行管理。

三、內(nèi)部控制視角下供水企業(yè)加強資產(chǎn)管理的措施

（一）樹立國有資產(chǎn)管理意識，明確資產(chǎn)管理責任

各供水企業(yè)都應該嚴格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家的有關財經(jīng)法規(guī)，樹立收、支、管并重、以管減支的觀念，對于資產(chǎn)的購進、庫存、領用嚴格按內(nèi)控管理制度執(zhí)行，報廢毀損及處置要有流程；建立資產(chǎn)臺賬，專人管理，專人負責，明確各管理崗位職責，若管理人員變動要辦理相應資產(chǎn)管理移交手續(xù)。

（二）建立健全資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度

因供水企業(yè)資產(chǎn)種類繁多，管理起來是一項復雜的工作，這就必須建立起一套規(guī)范的管理制度，做到有章可循，將資產(chǎn)管理納入企業(yè)內(nèi)控管理中。資產(chǎn)的購買、入庫、領用、報廢等每一個環(huán)節(jié)都要有相應的制度控制，對于資產(chǎn)的領用、使用、借用、移交等過程手續(xù)要齊全、責任要明確、獎罰要分明；對于資產(chǎn)的報廢、毀損、出售要有申報資料并要求原因明確，經(jīng)上級管理部門批準同意后才能進行相應的處理。

（三）完善資產(chǎn)管理崗位、實行崗位責任制

供水企業(yè)資產(chǎn)涉及范圍廣泛，管理較為煩瑣，為了減輕資產(chǎn)管理人員工作壓力，就要加大資產(chǎn)管理崗位的設置。嚴格按照內(nèi)控制度的要求來完善資產(chǎn)管理崗位，明確各崗位職責范圍，分離不相容的崗位，各負其責，環(huán)環(huán)相扣，防止舞弊行為的發(fā)生，將資產(chǎn)的使用效率最大化。與此同時，要對資產(chǎn)管理人員實行績效考核制，制定合理的工作評價標準，將資產(chǎn)管理效益與資產(chǎn)管理人員的年度考核掛鉤，對于管理不力造成企業(yè)資產(chǎn)損失的要給予一定的處罰，對于管理得力提高資產(chǎn)使用率的要給予一定的獎勵，以此強化責任人的管理意識，督促其履行職責。

（四）強化內(nèi)部監(jiān)督體系

供水企業(yè)要設立企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，資產(chǎn)的采購、管理及處置都要有監(jiān)督機構(gòu)的參與，對大金額資產(chǎn)的采購需要履行相應招投標程序，由招投標方式?jīng)Q定供貨商家，資產(chǎn)監(jiān)督機構(gòu)要對供應商家提供的材料進行質(zhì)量監(jiān)督與抽查，杜絕質(zhì)量問題。資產(chǎn)監(jiān)督機構(gòu)要參與資產(chǎn)管理部門的日常盤點工作，對于各類資產(chǎn)的報廢處理也要進行監(jiān)督與確認，確保資產(chǎn)的使用和報廢合情合理。從而提高資產(chǎn)使用效率。

（五）加強資產(chǎn)管理人員培訓，提高資產(chǎn)管理執(zhí)行力

各供水企業(yè)要加大相關政策法規(guī)的宣傳力度，讓資產(chǎn)管理人員從思想上認識到企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)重要的一部分，神圣不可侵犯，只有在思想上意識到資產(chǎn)管理的重要性，才能更好地執(zhí)行企業(yè)相關管理制度、不斷學習專業(yè)知識提高管理水平。企業(yè)可以定期舉辦資產(chǎn)管理培訓班，聘請資產(chǎn)管理專家授課，也可以報名參加專業(yè)培訓學校相關課程的學習，還可以定期召開企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理分析研討會，資產(chǎn)管理人員相互學習、交流經(jīng)驗，取人之長補己之短，各部門之間的相互溝通有助于各崗位的合理銜接，從而提高管理制度的執(zhí)行力。

（六）定期進行資產(chǎn)清查，充分利用現(xiàn)代科學技術進行管理

企業(yè)要建立資產(chǎn)清查制度，至少在每年年末由資產(chǎn)管理部門、監(jiān)督機構(gòu)和財務部門三方聯(lián)合對所有資產(chǎn)進行清理、盤點。根據(jù)資產(chǎn)盤點情況，編制 “資產(chǎn)盤點明細表”，并將盤點表與卡片、賬務相核對，核對不相符的列出盤盈盤虧清單，分析盤盈盤虧原因并報領導審批及時進行賬務處理。同時企業(yè)要將現(xiàn)代信息技術應用于資產(chǎn)的管理上來，企業(yè)可以購買或開發(fā)資產(chǎn)管理平臺，強化整個資產(chǎn)的供、銷、存動態(tài)管理，形成一整套從資產(chǎn)的預算、采購、使用、出售、處置等全過程的科學動態(tài)管理模式，以此來提高資產(chǎn)的管理水平，這就要求資產(chǎn)管理人員必須熟練掌握現(xiàn)代計算機技術，分清各類資產(chǎn)的種類和型號，編號錄入管理系統(tǒng)，以免相互混淆。資產(chǎn)集中網(wǎng)絡動態(tài)管理使資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分類更明確，資產(chǎn)的出、入庫管理更清晰，進一步完善了資產(chǎn)管理模式，提高了資產(chǎn)使用率。

四、結(jié)語

為了適應新的經(jīng)濟形勢下市場環(huán)境發(fā)展的需求，作為國有供水企業(yè)的管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，以主人翁姿態(tài)對新形勢下的供水企業(yè)進行內(nèi)部管理，樹立國有資產(chǎn)管理意識，明確各項管理責任，建立健全各項資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，提高企業(yè)制度執(zhí)行力，充分利用現(xiàn)代科學技術管理企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)龐大資產(chǎn)使用效率最大化，從而為供水企業(yè)創(chuàng)造更多的價值奠定更堅實的基礎。