新收入準則對施工企業(yè)會計核算影響及對策探討

陳雪飛

（上海城建職業(yè)學院，上海 200000）

當前經(jīng)濟的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)全球經(jīng)濟一體化趨勢，日益興起的新興行業(yè)不斷推動著產(chǎn)業(yè)進行升級，企業(yè)向多元化業(yè)務(wù)模式發(fā)展。面對這種現(xiàn)象，在行業(yè)和業(yè)務(wù)發(fā)展需要方面已不能再應(yīng)用原收入準則，其具有的收入確認、計量原則、披露列報等等都已跟不上現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展需求[1]。其中對施工行業(yè)的影響最為明顯，為了能進一步實現(xiàn)向國際會計準則靠近，保證在會計信息方面更具有真實性，促進會計信息質(zhì)量提高，國家財政部針對此提出了《企業(yè)會計準則第14號——收入》的新收入準則。新收入準則的出臺極大影響了建筑施工企業(yè)的核算和管理，因此對于建筑施工企業(yè)來說，需要對新收入準則帶來的影響進行深入分析，并有針對性地提出對策和建議。

一、從各角度簡述新收入準則內(nèi)容

（一）形式

總體來說，新收入準則是合并了原收入準則以及建造合同準則，建立一份統(tǒng)一的收入確認模式。在業(yè)務(wù)類型上除了與建造合同有關(guān)的建設(shè)施工業(yè)務(wù)外，還有與工程施工有關(guān)的業(yè)務(wù)類型，例如無損檢測技術(shù)服務(wù)以及檢維修業(yè)務(wù)等等。在原收入準則中，一般是通過界定和判斷收入業(yè)務(wù)類型來選擇適合企業(yè)的收入準則。和原收入準則不同的是，新收入準則將選擇這一步驟省略了，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一收入確認模式[2]。相較于原收入準則，這種統(tǒng)一收入確認模式不僅能促進會計信息質(zhì)量可靠性的提高，還能進一步將不同企業(yè)間的縱向會計信息可比性實現(xiàn)了增強。

（二）收入確認模式

和原收入準則相比，新收入準則改變了工程項目收入確認模式，將現(xiàn)原入準則中根據(jù)完工百分比確認收入模式進行轉(zhuǎn)變，改為建立在集中收入確認模型基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品控制權(quán)交給用戶，實現(xiàn)直接確定收入。因此，新收入準則有效處理了會計估計所形成的會計計算精準性問題，在一定程度上提高了財會計算精準性和真實性。

（三）實際業(yè)務(wù)處理

在新收入準則中，對包含了多重交易安排的合同提出了明確規(guī)定進行會計處理，具有較強的實操性。同時也明確規(guī)定了合同中包含多項履行義務(wù)，以及分配各項履行義務(wù)之間的交易價格，存在可以通過分攤交易單獨售價的，則可以根據(jù)義務(wù)分攤已承諾的單獨售價；如果不能直接確定單獨售價，在經(jīng)過調(diào)整的市場評估、預(yù)計成本加成、余值法等中，新收入準則可以在其中進行選擇。除此之外，新收入準則還能提供規(guī)范化指引特定事項的收入確認計量，實現(xiàn)可以根據(jù)規(guī)定進行核算，對交易業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)更真實有效反映出來[3]。舉例來說，可以提供客戶對銷售的額外購買選擇權(quán)，同時授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可，并且保證銷售方式附有質(zhì)保條款等。

二、新收入準則對施工企業(yè)帶來的影響

（一）促進了施工企業(yè)收入和成本核算模式的轉(zhuǎn)變

一般來說，原收入準則是根據(jù)完工百分比法進行收入確認與損益核算，在實際運用中，企業(yè)通常核算收入和成本費用的方式是通過累計已發(fā)生的合同成本占預(yù)計總成本來進行核算。選用可調(diào)價計價方式建設(shè)施工合同，企業(yè)費用控制部門主要計算依據(jù)為施工圖，同時還需要將合同約定的消耗量計算標準以及人材機單價結(jié)合起來加入建造合同的預(yù)算總收入總成本中。但是新收入準則下，合同權(quán)利和義務(wù)符合特定標準只有在其被強制執(zhí)行的情況下才能進一步確認收入。

（二）影響了建造合同收入確認

一般來說，企業(yè)在收入確認方面會涉及兩點，一是對時點的確認，二是對方法的確認[4]。和原收入準則相比，新收入準則在面對這兩個問題時，對投入產(chǎn)出法更加注重，相反不會太強調(diào)完工百分比法。也就是說，在新收入準則的建造收入確認中，要想實現(xiàn)收入確認的前提是完全轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)控制權(quán)以及風險。而原收入準則中，只有在會計期間確認了實際工程進度才能確認建造合同，但新收入準則中，控制權(quán)的變化和轉(zhuǎn)移決定著收入確認時點，也就是說提高了收入時點確認的靈活性。新會計準則對于收入確認方法來說，提出了“五步模型法”的投入產(chǎn)出法框架，在類別劃分上脫離了按行業(yè)進行收入，實現(xiàn)了統(tǒng)一的確認模型。和原收入準則中的完工百分比法相比較，新收入準則提高了確認法的嚴謹性，提出了更嚴格的標準來要求企業(yè)財務(wù)工作。

（三）對施工企業(yè)管理以及決策的影響

在企業(yè)管理中，一般是包括多項業(yè)務(wù)的，即稅務(wù)籌劃、薪酬計劃以及投融資安排等[5]。另一方面，企業(yè)收入確認以及核算模式也由于收入準則的變化而從根本上發(fā)生了變化。同時，在新收入準則下，企業(yè)的內(nèi)部管理和控制流程、管理系統(tǒng)等也需要重新進行評估和重建，將原的商業(yè)模式和合同條款重新梳理和調(diào)整，對于未來潛在客戶協(xié)議也重新進行架構(gòu)，在企業(yè)新的銷售中不斷尋求更有利的安排。

三、基于新收入準則下施工企業(yè)會計核算影響對策

（一）加強對《新收入準則》的了解

從目前來看，新收入準則和原收入準則存在很大的不同，最為凸顯的就是在指導上的不同，新收入準則更具有實際指導作用和意義。因此施工企業(yè)在執(zhí)行《新收入準則》前，需要能對會計核算產(chǎn)生的影響進行深入研究，在基于新收入準則基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況對相關(guān)會計核算進行分析以及完善，確保施工單位能在執(zhí)行《新收入準則》后符合會計核算要求。另一方面，施工企業(yè)要想實現(xiàn)將新收入準則有效融合到工程項目管理中，就需要根據(jù)新收入準則需求不斷對會計核算進行完善。除此之外，會計核算要保證其準確性，就要對原來工程項目竣工狀況進行整體分析，同時積極與各部門針對相關(guān)問題進行溝通交流，對項目工程進行具體分析，找出相關(guān)問題的實際原因[6]。

（二）進一步促進財務(wù)管理水平提升

新收入準則在當前雖然已經(jīng)公布，但是適用的廣泛性卻不強，僅限于跨境上市公司等，相當于對其他施工企業(yè)來說，針對原財務(wù)管理水平有充足的時間進行優(yōu)化。第一，是可以針對財務(wù)人才儲備進行優(yōu)化。企業(yè)可以針對原財務(wù)人員定期開展培訓，使財務(wù)人員對新準則變化能有充足了解和學習，同時企業(yè)還可以加強對外部財務(wù)人員的引進，實現(xiàn)企業(yè)原財務(wù)隊伍的充實。第二，是加強企業(yè)信息化進程的推進。在新收入準則下，針對施工企業(yè)的會計核算提出了更高、更靈活的要求，對于企業(yè)信息化程度來說，這些變化帶來的需求也就更高。在實際中，傳統(tǒng)施工企業(yè)并不具有較高水平的信息化程度，基于這種情況，施工企業(yè)更應(yīng)該重視企業(yè)信息化建設(shè)，盡快創(chuàng)造硬件條件以適應(yīng)新收入準則帶來的變化。

（三）加強與合同相關(guān)的價值鏈管控建設(shè)

在實際中，建造合同收入是施工企業(yè)的主要營業(yè)收入來源，但同時也會有一定的風險，在收入準則發(fā)生變化后，這種風險會體現(xiàn)得更加明顯[7]。有關(guān)研究顯示，針對由于外部制度環(huán)境變化而產(chǎn)生的風險，企業(yè)價值鏈管理能起到有效緩解作用。因此，為了實現(xiàn)降低因收入準則調(diào)整而引起的財務(wù)風險，施工企業(yè)可以考慮完善和建造價值鏈管控。首先，可以組織專業(yè)人員細致梳理與建造合同訂立的相關(guān)流程，針對建造合同訂立相關(guān)流程和其他業(yè)務(wù)流程要明確兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系。其次，在根據(jù)上述流程進行排查后，在此排查結(jié)果基礎(chǔ)上將詳細的流程圖繪制出來，重點區(qū)分不同的流程，例如具有價值增值和不具有價值增值的，以及具有較高風險的。最后，在完成上述工作后，將不具有價值增值以及風險較高的流程剔除，進而實現(xiàn)降低風險。

（四）強化對合同風險控制力度

和原會計收入準則相比，新收入會計準則更加重視建造合同。一般來說，收入確認是建立在按照履約進度的基礎(chǔ)上，在新會計準則下會優(yōu)先選擇合同約定確認履約進度。因此，對于施工企業(yè)來說，需要對建造合同管理進一步加深強化力度。首先，在進行合同訂立時，需要對潛在風險以及貨幣時間價值進行充分考慮，將有利的合同履約方式確定建立在合同條款設(shè)計的基礎(chǔ)上，同時確認合同收入時點。其次，要進一步促進合同內(nèi)部控制得到完善建設(shè)[8]。合同在建造時不僅要保留書面形式，還需要留存電子形式，有利于合同雙方都能得到相互印證。同時，部分建造合同會存在不同介質(zhì)形式，如果條件允許，可以選擇專人進行分別保管。另一方面，還要進一步加強管理建造合同印鑒，對于合同建造流程要充分給予重視，重點監(jiān)督談判簽署、履約實施、竣工驗收等一系列關(guān)鍵環(huán)節(jié)的流程。最后，在企業(yè)整體風控體系中，還需進一步加強融入建造合同方面的內(nèi)部控制，注重對員工風險防范意識的樹立，有利于在合同管理上能及時發(fā)現(xiàn)漏洞，進一步加強規(guī)范化處理建造合同。

四、結(jié)束語

新收入準則給施工企業(yè)帶來了很多方面的影響，從整體上看這些影響推動了我國會計核算能夠與時俱進，在促進施工企業(yè)發(fā)展時也帶來了一定的風險性，因此，為了能保證施工企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展，就需要加強財務(wù)管理水平提升與合同風險控制，同時對建造合同相關(guān)價值鏈管控也要進一步完善。通過科學的發(fā)展戰(zhàn)略才能保證順利進行施工企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)，建造一個良好的基礎(chǔ)促進施工企業(yè)發(fā)展。