企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

吳勇明

（廣東省廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司珠海分公司，廣東 珠海 519000）

貨幣資金的流動(dòng)性強(qiáng)是等價(jià)交換特征決定的，其常常以動(dòng)態(tài)資產(chǎn)的方式存在于一個(gè)企業(yè)中。整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)貨幣資金，不論是企業(yè)建設(shè)還是購(gòu)買原材料生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，貨幣資金會(huì)以不同的形式存在，在流動(dòng)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了增值，為企業(yè)的發(fā)展壯大奠定了良好基礎(chǔ)。正因?yàn)樨泿刨Y金的流動(dòng)性強(qiáng)，也成為企業(yè)中最容易被挪用的資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)性較高，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，因此需要做好貨幣資金的內(nèi)控管理工作。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金是根據(jù)用途和存放地點(diǎn)不同分離出的貨幣資金形式。貨幣資金的收支活動(dòng)和企業(yè)的多個(gè)業(yè)務(wù)相關(guān)，包括采購(gòu)付款和銷售收款等。活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要經(jīng)過(guò)執(zhí)行、財(cái)務(wù)等多個(gè)流程環(huán)節(jié)，才能保證良好的貨幣資金內(nèi)部控制管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)說(shuō)，庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金內(nèi)部控制的主要方向。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息溝通、監(jiān)督構(gòu)成了完整的內(nèi)部控制框架，這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)一個(gè)都不能少。只有做好這幾點(diǎn)，才能保證貨幣資金內(nèi)部控制的有效性。要保證企業(yè)貨幣資金的安全和完整，也應(yīng)該從這五個(gè)方面進(jìn)行合理有效的控制。

（一）缺乏健全完善的內(nèi)控控制環(huán)境

貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)貨幣控制因素產(chǎn)生一定影響。首先，作為企業(yè)的管理層，如果不具備良好的貨幣資金內(nèi)部控制管理意識(shí)，隨意經(jīng)手現(xiàn)金，可能會(huì)在企業(yè)中形成不良風(fēng)氣。其次，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為家族經(jīng)營(yíng)，治理結(jié)構(gòu)和其他環(huán)節(jié)設(shè)置較為混亂，一旦涉及重大資金支出時(shí)，往往是由企業(yè)董事長(zhǎng)一人決定的。最后，任用財(cái)務(wù)人員方面，企業(yè)普遍性存在任人唯親的現(xiàn)象。從事財(cái)務(wù)管理工作的人員一般是和董事長(zhǎng)有一定關(guān)系或者有家世背景的人員，沒(méi)有考慮到這部分人員是否具備專業(yè)的財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)背景。受到這些因素的不良影響，貨幣資金內(nèi)控管理效果不顯著，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)主要是分析、識(shí)別企業(yè)貨幣資金收支活動(dòng)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)措施，保證這項(xiàng)工作的合理性。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有形成較好的貨幣資金內(nèi)控管理意識(shí)，因此缺乏關(guān)鍵控制點(diǎn)。貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)該是庫(kù)存現(xiàn)金流入和支出點(diǎn)的控制、銀行開(kāi)戶和余額等方面的控制。設(shè)計(jì)貨幣資金關(guān)鍵控制點(diǎn)的過(guò)程中，要避免制度設(shè)計(jì)出現(xiàn)漏洞，不能識(shí)別和分析貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)不重視票據(jù)印章的管理，交由一人保管，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)；還有企業(yè)照搬大企業(yè)的制度設(shè)計(jì)，沒(méi)有充分考慮自身的發(fā)展?fàn)顩r和特點(diǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位，影響企業(yè)的貨幣資金的內(nèi)控有效管理。

（三）貨幣資金的內(nèi)部控制活動(dòng)不全面

貨幣資金的內(nèi)部控制活動(dòng)最關(guān)鍵的是降低貨幣資金的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，解決資金收支活動(dòng)中存在的問(wèn)題，達(dá)到貨幣資金內(nèi)控目標(biāo)。錢賬分管授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等都屬于貨幣資金內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分。但部分企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員有限，出現(xiàn)了兼具多重工作任務(wù)的情況。還有一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為家族經(jīng)營(yíng)，授權(quán)批準(zhǔn)控制不到位，費(fèi)用報(bào)銷很寬松，導(dǎo)致企業(yè)成本和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)增加[1]。

（四）信息溝通和交流中存在風(fēng)險(xiǎn)

科學(xué)技術(shù)發(fā)展背景下，企業(yè)采用了信息集成化系統(tǒng)，利用多個(gè)管理模塊進(jìn)行貨幣資金的控制和管理。信息集成化系統(tǒng)的應(yīng)用為不同類型企業(yè)的溝通交流提供了一個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的資源和信息共享。但這項(xiàng)系統(tǒng)在運(yùn)行的過(guò)程中受到外部病毒的入侵和影響，無(wú)法保證貨幣資金的安全性。針對(duì)這一點(diǎn)，要不斷提升計(jì)算機(jī)硬件環(huán)境，做好定期的維護(hù)和管理工作，通過(guò)有效的防護(hù)降低貨幣資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。如果管理模塊存在技術(shù)漏洞，可能會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞銜接流暢，影響貨幣資金完整性，因此要重視管理模塊的維護(hù)工作。

（五）貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)督不到位

提升內(nèi)部工作的有效性應(yīng)該通過(guò)良好的監(jiān)督工作實(shí)現(xiàn)，要掌控好日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督工作。一些企業(yè)發(fā)展中受到規(guī)模的限制，缺乏單獨(dú)的內(nèi)審部門，也沒(méi)有完善的內(nèi)審制度作為保障，因此不能實(shí)現(xiàn)貨幣資金的有效監(jiān)督工作。在這樣狀況下，只有發(fā)現(xiàn)貨幣資金控制點(diǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才會(huì)組織人員調(diào)查和處理。事后監(jiān)督形式無(wú)法降低貨幣資金的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)造成企業(yè)損失，屬于內(nèi)部監(jiān)督不到位。

三、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的策略

傳統(tǒng)企業(yè)在貨幣資金流通中存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制框架缺陷，出現(xiàn)了很多管理上的問(wèn)題。為了保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)作安全，從源頭上建立了有效的貨幣資金控制體系，從而加強(qiáng)管理。

（一）優(yōu)化貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控管理的有效性是由內(nèi)控環(huán)境決定的。要保證貨幣資金流通的安全和完整性，應(yīng)該提升管理人員的責(zé)任意識(shí)。一些企業(yè)中設(shè)置的管理階層較少，因此管理人員的決策起到關(guān)鍵性作用。如果管理人員重視貨幣資金的內(nèi)部控制和管理工作，就能對(duì)其他人員的工作產(chǎn)生積極影響，重視貨幣資金的內(nèi)控管理工作。優(yōu)化內(nèi)控控制環(huán)境還體現(xiàn)在合理的治理結(jié)構(gòu)上，制約企業(yè)董事長(zhǎng)的權(quán)利，在重大決策是采納多人建議。而企業(yè)也要加強(qiáng)人力資源管理，通過(guò)合理的薪酬激勵(lì)，開(kāi)展不定期的人員培訓(xùn)工作，提升人員的素質(zhì)和工作能力。

（二）增強(qiáng)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

整個(gè)內(nèi)控管理活動(dòng)中，首要進(jìn)行的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，這直接關(guān)系到企業(yè)是否能開(kāi)展這項(xiàng)活動(dòng)。為此，應(yīng)該增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，做好事前防范和管理工作，避免高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。一些企業(yè)由于缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，導(dǎo)致貨幣資金流通風(fēng)險(xiǎn)增加。針對(duì)這一點(diǎn)，可以邀請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家設(shè)計(jì)貨幣資金的關(guān)鍵性，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制。設(shè)計(jì)的貨幣資金內(nèi)控制度要充分考慮到全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低貨幣資金的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，使其處于企業(yè)可承受范圍內(nèi)[2]。

（三）執(zhí)行完善且有效的內(nèi)部控制管理活動(dòng)

企業(yè)中實(shí)現(xiàn)貨幣資金的內(nèi)部控制管理指的是在多項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)用控制貨幣資金的內(nèi)控管理制度。分離企業(yè)職務(wù)的過(guò)程中，要堅(jiān)持“錢賬分管”的原則。其中審批和執(zhí)行資金支付、記錄、保管資金用途以及盤點(diǎn)檢查等都是貨幣資金的不相容崗位。通常情況下，采用分級(jí)審批模式根據(jù)不同的支付金額和業(yè)務(wù)范圍授權(quán)批準(zhǔn)控制，這樣能夠避免“一支筆”審批模式。保證貨幣資金流動(dòng)安全的過(guò)程中，要重點(diǎn)進(jìn)行票據(jù)和印章的管理，同時(shí)避免以下幾種行為，包括一人保管全部款項(xiàng)印章，跳號(hào)開(kāi)具支票、本票和匯票，隨意開(kāi)具空白支票等。企業(yè)的貨幣資金流通需要做好預(yù)算控制，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)和成本分析制定詳細(xì)的貨幣資金收支預(yù)測(cè)計(jì)劃，并確定企業(yè)持有的現(xiàn)金量，發(fā)揮貨幣資金的效用和收益性。此外，企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)貨幣資金的內(nèi)部控制，要通過(guò)科學(xué)有效的內(nèi)控活動(dòng)提升資金流動(dòng)的安全，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）降低資金信息溝通中的風(fēng)險(xiǎn)

為了降低資金信息溝通的風(fēng)險(xiǎn)，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實(shí)力選擇合適的信息集成化系統(tǒng)，并投入資金進(jìn)行后期維護(hù)。信息集成化系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)能夠避免企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)漏洞。如果出現(xiàn)了管理模塊沒(méi)有及時(shí)傳遞信息的情況，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)信息被病毒入侵。因此要保證信息集成化系統(tǒng)運(yùn)行的安全和穩(wěn)定性，降低貨幣資金流通的安全和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

（五）建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

貨幣資金內(nèi)部控制管理的過(guò)程中，受到多方面因素的影響，可能會(huì)暴露出嚴(yán)重問(wèn)題，違反了最初制定的內(nèi)控控制目標(biāo)。針對(duì)這種情況，應(yīng)該采取有效的監(jiān)督方式，保證內(nèi)控管理的有效進(jìn)行。貨幣資金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)槠淞鲃?dòng)性強(qiáng)，需要投入更多的精力和時(shí)間監(jiān)督和管理。一些企業(yè)的發(fā)展規(guī)模有限，且財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平不高，因此很難實(shí)現(xiàn)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。但可以在企業(yè)中建立內(nèi)部審計(jì)制度，執(zhí)行專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，對(duì)貨幣資金的流通和使用狀況充分了解。

四、結(jié)束語(yǔ)

由上文可知，經(jīng)濟(jì)全球化背景下，各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，受到人民幣升值和人工、材料成本上升的影響，企業(yè)之間已經(jīng)打響了價(jià)格戰(zhàn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，只有實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，提升全員的參與度，才能保證良好的內(nèi)控管理和穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)貨幣資金有效的內(nèi)部控制和管理能夠避免企業(yè)中出現(xiàn)舞弊行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和秩序，才能快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。