談目標成本管理在制造企業(yè)成本控制中的應用
——以A 企業(yè)為例

張萍

（江西昌河航空工業(yè)有限公司，江西 景德鎮(zhèn) 333000）

一、引言

A 企業(yè)是一家制造業(yè)企業(yè)，有著近20年的歷史，雖然企業(yè)也采取了一些成本管控方法。公司主要是制造電子器件，從事該行業(yè)的生產(chǎn)和研發(fā)，產(chǎn)品類型涉及電力電源、移動通信、家用電器、儀器儀表等產(chǎn)品。該公司有著很好的口碑和信譽，產(chǎn)品質(zhì)量好。本文從目標成本管控的角度對A 企業(yè)的具體生產(chǎn)和運營情況進行了分析，研究如何提升A 企業(yè)的管理效率和經(jīng)營效果。

當前，A 企業(yè)目前有專門負責成本管控的部門，該部門有專業(yè)的財務工作人員和具有豐富成本管控工作經(jīng)驗的人員負責管理。公司也將成本項目分解到了具體的部門，還具體落實到了工作人員身上，能夠很好地與企業(yè)評價與績效管理任務目標結(jié)合。長期以來都是對于核算較為重視，但是對于預算不夠重視。

二、A 企業(yè)成本控制中存在的問題

（一）成本管控責任落實不到位

當前，很多制造企業(yè)存在沒有很好的企業(yè)成本管理意識，管理者和具體工作人員還存在對于成本控制認識不夠的情況，沒有認識到企業(yè)管理中成本管理的重要作用。但是，認識到成本管控是保障企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，對于激烈競爭的制造企業(yè)來說尤其是如此。隨著材料成本的升高，企業(yè)越來越需要更多的成本管控措施。雖然A 企業(yè)也能認識到成本管控帶來的利益，但是很多時候還沒有認識到成本管控對于其長期發(fā)展的重要影響。企業(yè)成本管控的認識問題還表現(xiàn)為只重視歷史數(shù)據(jù)與核算成本進行對比分析，沒有創(chuàng)新方法。對于A 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來說，還存在很多的突出問題，沒有能夠認識到企業(yè)員工有控制成本的義務與責任，還需要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度進行成本管理。目前成本管理只是管理者重視，全體工作人員并不重視的情況有待改善，還需要全面提高企業(yè)的成本管控意識。

（二）考核評價和激勵機制不科學

目前，A 企業(yè)成本管理方法還存在很多問題，很重要的一個方面是考評和激勵機制不健全，相應的成本核算方法不夠科學，對于直接成本核算來說，還可以追溯，但是對于很多間接費用就存在很多的應用問題了。對于A 公司來說，由于涉及很多的間接費用，使用傳統(tǒng)的分析方法可能就不夠合理，不能夠合理進行成本核算。這種用傳統(tǒng)方法將不同成本分解的方法存在核算失真的情況。具體來說，企業(yè)的成本核算存在如下問題：一方面，由于有不變的固定成本，產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中就會出現(xiàn)隨著生產(chǎn)量和銷量增加而單位成本下降的情況，這時候使用簡單的成本核算就存在一些問題，比如由于銷量的增加，直接就提高了利潤，但是這其實是一種誘導，這樣不能直接解讀為一種利潤增長，相反還會出現(xiàn)一些由于存貨增加和增大庫存壓力，進而導致一些產(chǎn)能過剩的情況出現(xiàn)，甚至可能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來損失。另一個方面，由于一些費用核算標準的問題，在傳統(tǒng)的分析方法中，更多的是按照工時進行分配成本費用，主要包括機器工時和人工工時，但是隨著社會的發(fā)展和科技的進步，產(chǎn)品工藝流程也有了很多的變化，由于這些標準沒有及時更新，企業(yè)的評價和考核工作就無法發(fā)揮實效，不利于企業(yè)的成本控制，也不利于充分調(diào)動工作人員的積極性。要重點考慮與生產(chǎn)相關的這些影響因素，只有克服這些方法的障礙約束，才能夠提高企業(yè)成本管理工作效率。

三、目標作業(yè)成本管理在A 企業(yè)成本控制中的應用路徑

（一）目標成本的分解與落實

要合理應該目標成本管理，就要建立科學的目標成本分解目標。對于這樣一家制造企業(yè)來說，要應用目標成本管控就需要將具體的制造流程進行分解。要基于歷史數(shù)據(jù)，還需要相關專業(yè)人士對該制造流程有深入的了解，來確定具體的目標成本。在傳統(tǒng)的成本管控中，成本管理都基于歷史數(shù)據(jù)，只是簡單做一些浮動，這樣就缺乏彈性和科學性。要通過目標成本管控，重點是要從上至下進行成本分配，基本的成本分配原則就是要基于歷史數(shù)據(jù)，然后由了解具體工作流程的相關負責人進行任務分配，基于目標利潤，按照預期收入與目標利潤之間的差異確定目標成本。重點要參考的信息包括同行業(yè)的平均毛利率，并進一步分解制造費用，包括可以按照具體作業(yè)流程劃分行業(yè)，并進行實際調(diào)查研究，然后將費用按照對應比例分解到具體的作業(yè)中。如果只是很籠統(tǒng)的進行分解，那就會導致根本沒有辦法有效落實的情況，對于企業(yè)很多員工來說，只有認識到這一項工作是自己的工作任務，才會需要認真完成。每一項成本再具體落實到工作人員和相關科室負責人，由這些人分別負責。在具體任務目標分解落實的過程中要注重細節(jié)，做到精細化管理，為核算工作打下堅實的基礎，利于后期工作的順利開展和高質(zhì)量開展。

（二）全流程的目標成本管控

從A 企業(yè)的經(jīng)營管理情況可以看出，這其中主要是原材料的成本占比較高，當然同類制造業(yè)企業(yè)也大多是如此。從這個角度來說，能否有效控制材料費用是成本管控的關鍵問題，直接影響著盈利水平和總成本情況。這就需要采取有效措施對材料浪費的情況進行分析和處理，避免浪費，比如要合理利用邊角料等零散材料，盡量避免直接丟棄。一個產(chǎn)品的生產(chǎn)效率越高，其所需要的工時越少，反之就會造成工時增加的情況，直接增加產(chǎn)品成本。

工作效率的影響因素有很多主要是工作人員的效率和積極性，比如工作效率高的員工在相同的時間生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量就遠超過工作效率低的員工的產(chǎn)品數(shù)。要更好地進行成本管控，就需要做好售后服務，只有良好的售后服務才能更好地樹立品牌形象，才能促進銷量的增加，推動收益的增長。如果沒有這種全面的優(yōu)化管理，就不能夠全面進行具體工作效率的提升，這就是需要非常細致的工作。

如果這項工作的開展沒有一些細致的工作內(nèi)容，沒有進行一些非常詳細的安排，沒有一些非常精確的計算，這就很難保障其質(zhì)量。每一個具體的成本項目都是要高度重視的，但是這又會存在一些問題，也就是如果成本項目不是一塊，而是多元的，那就會存在需要很多工作人員具體進行分解的問題。具體對于這些工作就存在一些較為瑣碎的問題，這也就是需要相關的工作人員能夠及時的進行分析和研究，很重要的就是要結(jié)合具體工作流程中的一些成本項目的細節(jié)，包括哪種方式可以優(yōu)化流程和控制成本，如何進行具體的整合資源和進一步詳細地將這些內(nèi)容作為一個重要的研究問題。這就需要全體工作人員都能夠很好的認識到成本管控的方法和步驟，還需要能夠有一些專業(yè)知識，并進一步做好學習提升，在立足本職工作的基礎上，進一步研究細化落實的方法，進一步促進相關目標的達成。

（三）目標成本的考核與激勵

對于企業(yè)目標成本管控來說，由于涉及很多的部門，具體執(zhí)行者夜比較多，就需要對具體責任落實進行分解，更重要的是要對分解后的成本責任進行績效考核。基于企業(yè)考評制度，研究合理的績效考核和獎勵制度，從而充分激發(fā)學生的學習積極性，保障企業(yè)成本控制工作高質(zhì)量開展?？己斯ぷ魇蔷唧w工作開展的關鍵環(huán)節(jié)，是對具體實施情況的一個評價，通過預定目標與實際管理情況的對比，提高企業(yè)工作人員的成本管控水平，既可以有效總結(jié)經(jīng)驗，又可以合理進行處罰以起到警示和鼓勵的作用。

對于制造業(yè)企業(yè)來說，尤其需要嚴格落實成本考核指標，通過考評帶動提高廣大工作人員對于目標成本工作的重視，便于具體目標成本的達成，是一個重要的制度保障。要堅持對各單位和相關負責個人考核，通過定期進行的方式，更好地讓廣大工作人員把個人利益與企業(yè)成本管控工作完成情況結(jié)合起來。堅持員工個人、崗位以及班組和部門的權(quán)責統(tǒng)一，重點關注對于主要負責領導的考核?？梢詫⒊杀竟芸毓ぷ髂繕伺c個人任免工作結(jié)合起來，不斷提升企業(yè)管理水平。

要建設科學完善的考評制度，更重要的還是要有具體合理的考評指標和嚴格的開展該項工作。良好的激勵是工作的動力，如果所有工作人員都沒有什么積極性，認為這項工作跟自己沒什么關系，或者是認為這項工作只是一個面子工程，或者認為這項工作只是為了應付檢查，即使做得好也沒有什么收獲，這樣就不利于其在具體工作總投入時間和精力進行研究分析。這種情況下就不能夠很好地進行成本管控，也不利于相關一系列的管理工作的開展，要在具體激勵過程中注重公平性，對于工作人員來說，只有公平才是第一位的，如果考評工作根本就不公平，存在很多弄虛作假的情況，導致一些人由于關系好而獲得了一些好的績效，這種管理模式就不利于企業(yè)進一步調(diào)動工作人員的積極性，很多工作人員甚至就會因此而喪失歸屬感，存在得過且過和離職跳槽的心理情況。

對于企業(yè)來說要留住人才是非常重要的，尤其是在市場情況愈加復雜，面臨的行業(yè)競爭更加激烈的情況下，就更需要對于這項工作有很好的認識，很清醒的認識。該項工作具體開展的過程中要恪守原則，避免工作開展過程中的主觀性和人為因素的干擾?？己嗽u價要與激勵制度相銜接，通過一定的獎勵和處罰來調(diào)動工作人員更好地開展工作。企業(yè)的激勵制度要進一步規(guī)定具體的處罰和獎勵措施，要明確獎懲與業(yè)績的關系。

四、結(jié)語

要針對企業(yè)實際情況選擇適當?shù)某杀竟芸胤椒?，要全面提高企業(yè)目標成本管控的效率，有效降低成本就需要進一步深化對其的研究，從制定目標成本、具體分解落實成本、目標任務完成以及評價激勵機制等方面進行研究優(yōu)化。從多個角度，運用多種方法，多主體共同努力，全面提升企業(yè)成本管控水平，并進一步提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化和科學化水平。