新時(shí)期大型企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作的開(kāi)展思路

程瑛

（東莞市凱信財(cái)稅咨詢服務(wù)有限公司，廣東 東莞 523000）

隨著社會(huì)的發(fā)展，改革開(kāi)放40年間，國(guó)家經(jīng)濟(jì)的變革取得了喜人的成效。為適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，有效提升大型企業(yè)與時(shí)代發(fā)展的融合性，需要就大型企業(yè)的稅務(wù)管理落實(shí)有效的內(nèi)部控制工作，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)大型企業(yè)的升級(jí)與轉(zhuǎn)型，有效構(gòu)建現(xiàn)代化的大型企業(yè)發(fā)展模式。為此，需要通過(guò)對(duì)于政策與法規(guī)的解讀，強(qiáng)化大型企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)控制，推動(dòng)稅務(wù)管理制度在大型企業(yè)中的良性發(fā)展。

一、內(nèi)部控制工作在大型企業(yè)稅務(wù)管理中的必要性

在長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)因各種因素的影響而造成大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成，為保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，需要針對(duì)不同的稅種，以及大型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)于可能存在的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具有針對(duì)性的分析，進(jìn)而制定有效的應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化新時(shí)期大型企業(yè)對(duì)于稅務(wù)的管理與控制，進(jìn)而將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限定在可控的范圍內(nèi)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，其實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)容也逐漸增多，由于事先準(zhǔn)備得不充分以及對(duì)于稅務(wù)相關(guān)制度以及政策的理解程度的不足，導(dǎo)致了稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題在大型企業(yè)的潛伏與顯現(xiàn)。為此，需要通過(guò)內(nèi)控工作的落實(shí)來(lái)提升企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)制度的能力，進(jìn)而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范與制約，提升企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的把控力度。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期較長(zhǎng)，其涉及的稅務(wù)種類以及與稅務(wù)相關(guān)的環(huán)節(jié)呈現(xiàn)復(fù)雜化與多樣化的形態(tài)，在其中存在著不同程度的納稅風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)對(duì)于自身的納稅環(huán)境做以了解，規(guī)范納稅行為，提升對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范程度。此外，為保證大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益，需要企業(yè)對(duì)于稅務(wù)政策以及相關(guān)的規(guī)定做以了解，進(jìn)而完善其在稅務(wù)方面的合理性，并在不觸犯相關(guān)規(guī)定的前提下，優(yōu)化稅法的施用精準(zhǔn)性與可行性，以此實(shí)現(xiàn)少納稅或者延遲繳稅的目標(biāo)，保證大型企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的自身利益。

二、新時(shí)期大型企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作的落實(shí)途徑

（一）構(gòu)建基于內(nèi)控目標(biāo)的企業(yè)管理制度

為保證大型企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的抗性，并借助稅務(wù)管理有效的提升大型企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，需要在落實(shí)內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，以完善的管理制度為內(nèi)部控制體系的形成做以支撐，在人員意識(shí)等方面不斷的加深企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的落實(shí)程度，針對(duì)型企業(yè)內(nèi)部存在的突出問(wèn)題進(jìn)行管理制度的構(gòu)建，并針對(duì)稅務(wù)制度的變化，提升內(nèi)部員工的教育。例如：增值稅改革使得一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%，并且原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。這就需要通過(guò)管理制度的規(guī)制性，提升大型企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)于政策的解讀性，進(jìn)而有效提升員工認(rèn)知，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化員工的操作行為，針對(duì)政策的變化，以及大型企業(yè)進(jìn)行政策執(zhí)行過(guò)程中存在的不足進(jìn)行管理制度的構(gòu)建與優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上，編著出一套完善的業(yè)務(wù)操作流程在大型企業(yè)內(nèi)部落實(shí)。此外，要針對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，關(guān)于稅務(wù)行為的相關(guān)票據(jù)與信息，構(gòu)建完善的使用與儲(chǔ)存規(guī)章，在規(guī)范票據(jù)開(kāi)具行為的同時(shí)，明確稅收計(jì)算與抵扣，并將稅務(wù)工作的認(rèn)證與申報(bào)納入良性的管理體制中，以此完善企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)管理[1]。

（二）應(yīng)用稅務(wù)政策強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)節(jié)

利用好稅務(wù)相關(guān)政策對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管控進(jìn)行完善是企業(yè)中的內(nèi)部管控政策的重要組成部分，需要通過(guò)對(duì)于政策的解讀來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管控制度與稅務(wù)體制的適配性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)信息的重要來(lái)源之一，具有進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的整理的能力，進(jìn)而對(duì)于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行補(bǔ)充，優(yōu)化稅務(wù)管理內(nèi)容。為此，企業(yè)要按照一定的法律規(guī)范以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的構(gòu)建，完善會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，滿足企業(yè)的基本會(huì)計(jì)需求。并且，針對(duì)稅收政策的變化，大型企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行有效分析的基礎(chǔ)上，要探索出一套適用于企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制。例如：增值稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行，按照當(dāng)期的銷項(xiàng)稅款，經(jīng)過(guò)認(rèn)證后，要對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的余額進(jìn)行增值稅的繳納，這就需要企業(yè)對(duì)于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅的發(fā)票做好留存與管理。此外，需要依據(jù)調(diào)整前的稅率進(jìn)行增值稅繳納的，要執(zhí)行調(diào)整前的退稅率，并且需要按照調(diào)整后的稅率進(jìn)行增值稅繳納的，要執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。因此，企業(yè)要依據(jù)稅務(wù)政策的變化，進(jìn)而開(kāi)票機(jī)制以及業(yè)務(wù)操作流程的控制，進(jìn)而在退還增值稅發(fā)票等環(huán)節(jié)執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，以此保證申報(bào)信息的精準(zhǔn)以及對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的有效利用。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理力度

為保證企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理與內(nèi)部控制手段的有效契合，需要在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的政策構(gòu)建的過(guò)程中，通過(guò)執(zhí)行力度的強(qiáng)化，配以相關(guān)的強(qiáng)制性手段來(lái)構(gòu)建具有一定權(quán)威性的內(nèi)部控制體系。為使企業(yè)的涉稅行為按照一定的規(guī)范執(zhí)行，需要在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作的同時(shí)，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，進(jìn)而提升大型企業(yè)稅務(wù)管理效能，強(qiáng)化其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控水平。例如：在新項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，要通過(guò)有效的監(jiān)督，在合同簽訂的過(guò)程中，對(duì)于增值稅發(fā)票的供給實(shí)踐以及后期運(yùn)營(yíng)過(guò)程中具體的金額進(jìn)行約定，并對(duì)于質(zhì)保金在實(shí)際支付時(shí)需要開(kāi)具的增值稅發(fā)票進(jìn)行明確，約定后期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決算時(shí)，由于金額的降低而多開(kāi)具的發(fā)票，并開(kāi)具紅字發(fā)票，沖銷多開(kāi)金額，規(guī)避發(fā)票虛開(kāi)以及多承擔(dān)增值稅金的風(fēng)險(xiǎn)。此外，要在管控的同時(shí)，強(qiáng)化信息化技術(shù)在稅務(wù)管理過(guò)程中的融入，借助于輔助手段，滿足自身內(nèi)部控制的基本要求，尤其是對(duì)于合同的管理以及增資稅發(fā)票的開(kāi)具，需要以有力的管控體系來(lái)提升認(rèn)證、抵扣、支出等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性。

（四）提升企業(yè)與稅制改革的適配性

為保證改革措施與稅務(wù)政策的適配性，需要在稅務(wù)體制改革的過(guò)程中，強(qiáng)化業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性，進(jìn)而保證相關(guān)單據(jù)與發(fā)票的真實(shí)有效，在政策的框架下進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)范性操作。例如：根據(jù)“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”一欄確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物的類型是否屬于集體福利，集體福利不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。并且取得增值稅專用發(fā)票的納稅人是否進(jìn)行認(rèn)證。增值稅涉及企業(yè)的流動(dòng)業(yè)務(wù)，因此財(cái)務(wù)員應(yīng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)有著深入的了解和認(rèn)識(shí)。此外，要依據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，由于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程一般具有較長(zhǎng)的周期以及較大的體量，因此在此過(guò)程中會(huì)涉及來(lái)自多方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后進(jìn)行補(bǔ)救則會(huì)拖慢企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)速度，并有進(jìn)一步擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)的可能。因此，要建立一個(gè)針對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而規(guī)制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)。為保證預(yù)警機(jī)制的有效構(gòu)建需要提升決策數(shù)據(jù)資料的存儲(chǔ)量，并通過(guò)詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)研對(duì)于可能存在的外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，并且對(duì)于潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的能力。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部與立法框架的適配性

法律框架是稅務(wù)政策制定與執(zhí)行的依據(jù)，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控措施時(shí)，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于稅務(wù)制度做以規(guī)范，進(jìn)而保證內(nèi)部管控制度的有效構(gòu)建。我國(guó)在現(xiàn)階段，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控的相關(guān)制度稍顯不足，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱，其防控意識(shí)有待提升。在2008年，我國(guó)多部門聯(lián)合發(fā)布了針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在2009年7月，在上市公司率先推行這一政策，并在此過(guò)程中鼓勵(lì)一些非上市工作以及中小企業(yè)執(zhí)行，其中對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)報(bào)告做以說(shuō)明，并指出這一規(guī)范只是作為引導(dǎo)的作用，并非墻制性的行為規(guī)范。在此框架下，一部分有能力進(jìn)行內(nèi)部管控的企業(yè)紛紛認(rèn)識(shí)到了法律規(guī)范對(duì)于自身內(nèi)部控制強(qiáng)化的重要性，進(jìn)而提升了內(nèi)部管控措施構(gòu)建的質(zhì)量與速度。由于企業(yè)間的發(fā)展情況各有不同，這就需要在法律的框架下，依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)制度與規(guī)范構(gòu)建與落實(shí)，以保證基于稅務(wù)管理的企業(yè)內(nèi)部管控工作被有效地落實(shí)與執(zhí)行。在立法層面上進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范性運(yùn)行，可以有效降低在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提升企業(yè)對(duì)于稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，提升愜意的內(nèi)部管控力度[2]。

（六）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制體系

內(nèi)部稅務(wù)控制體系的構(gòu)建是企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效支撐，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)制度的有效體現(xiàn)，可以優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，并提升企業(yè)在稅收制度方面的籌劃能力，為保證針對(duì)稅務(wù)的有效管理以及對(duì)于大型企業(yè)稅務(wù)行為的有效規(guī)制，在大型企業(yè)中有必要設(shè)立一個(gè)專門服務(wù)于稅務(wù)管理的部門，并以工作的實(shí)踐逐步地完善稅務(wù)管理部門的合理性。例如：稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立要以獨(dú)立性為原則，提升其對(duì)于政策的執(zhí)行能力，降低上級(jí)部門對(duì)其決斷以及動(dòng)作施行的影響，此外，要積極引入專業(yè)性人才，為稅務(wù)管理部門提供活力與專業(yè)度，在此基礎(chǔ)上，要融合專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)以及計(jì)算機(jī)設(shè)備在稅務(wù)管理部門中，強(qiáng)化數(shù)據(jù)的收集與整理，提升其在行業(yè)趨勢(shì)以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況等方面的分析能力。此外，要提升企業(yè)相關(guān)部門從業(yè)人員的崗位責(zé)任心，以良好的崗位目標(biāo)踐行崗位職責(zé)，進(jìn)而在重大稅務(wù)問(wèn)題的決斷方面，彰顯企業(yè)自身形象，并且要提升辦稅人員參與決策、審查等環(huán)節(jié)，提升辦稅人員的知情權(quán)，通過(guò)信息化的通信手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與形式分析，提升年企業(yè)的內(nèi)部管控力度。

三、結(jié)束語(yǔ)

為保證大型企業(yè)在新時(shí)期與稅務(wù)相關(guān)政策的適配性，進(jìn)而借助新的稅務(wù)政策，構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展模式，需要大型企業(yè)提升對(duì)于稅務(wù)管理的認(rèn)知，并將相關(guān)的政策與法規(guī)，貫徹于大型企業(yè)稅務(wù)管理的各環(huán)節(jié)中，進(jìn)而有效提升大型企業(yè)的稅務(wù)管理力度，構(gòu)建精準(zhǔn)、可行的大型企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度，在推動(dòng)內(nèi)部控制工作有效開(kāi)展的前提下，進(jìn)一步提升企業(yè)的發(fā)展效能，實(shí)現(xiàn)大型企業(yè)在新時(shí)期的穩(wěn)定運(yùn)行。