基于零售行業(yè)的新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用

方紅霞

（南京億略卓電子商貿(mào)有限公司，江蘇 南京 210016）

2019年1月起，我國(guó)正式實(shí)行《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)-租賃》，新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始運(yùn)用到各行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)，這對(duì)我國(guó)零售行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為積極面對(duì)新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)的影響，零售企業(yè)必須合理運(yùn)用新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真研究理解新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，找出運(yùn)用準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，制定相應(yīng)的方案措施，真實(shí)反映零售企業(yè)財(cái)務(wù)情況，積極維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)收益，保障經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、國(guó)際新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施之前，我國(guó)采用的會(huì)計(jì)核算辦法是將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃連部分，依據(jù)融租租賃的五大條件來(lái)判斷企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)屬于哪個(gè)范圍。此管理方式下，承租方的負(fù)債和融資租賃資產(chǎn)，均計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債表中，經(jīng)營(yíng)租賃內(nèi)容則不用計(jì)入其中，單純備注相應(yīng)信息即可。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的問(wèn)題，比如承租人需要長(zhǎng)時(shí)間租賃某個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃物品的時(shí)候，實(shí)際可看成承租人具有此物所有權(quán)，因此部分大型企業(yè)會(huì)利用此方法，如果沒(méi)有將其計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，將不能達(dá)到租賃業(yè)務(wù)披露的標(biāo)準(zhǔn)。為有效改變租賃處理方式的不同帶來(lái)的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定了新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效地規(guī)避了此問(wèn)題，明確規(guī)定不區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融租租賃，統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算模式，給企業(yè)的財(cái)務(wù)處理和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了很大的變化。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)零售行業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）租賃前期的利潤(rùn)降低

隨著新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)所有的租賃都要確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，承租人不在按照使用性質(zhì)來(lái)區(qū)分是經(jīng)營(yíng)租賃還是融租租賃，采用統(tǒng)一的核算模式。零售企業(yè)的租賃使用權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)等額提高，依照稅法的規(guī)定，利用直線方法進(jìn)行計(jì)提折舊，就會(huì)歸為管理費(fèi)用或者銷(xiāo)售費(fèi)用，對(duì)利潤(rùn)造成直接影響。如果以攤余成本計(jì)算利息費(fèi)用，租賃過(guò)程中財(cái)務(wù)費(fèi)用表現(xiàn)為前多后少，總費(fèi)用也是前多后少，利潤(rùn)表現(xiàn)為前少后多。

（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)被惡化

從經(jīng)營(yíng)租賃表可以看出，企業(yè)在使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債方面增加，因此企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率增加，可企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是連續(xù)進(jìn)行的，有一年之內(nèi)到期的租賃協(xié)議，此時(shí)租賃使用權(quán)負(fù)債會(huì)用變多，進(jìn)而流動(dòng)負(fù)債也變多，流動(dòng)的比率降低，企業(yè)自身償債能力變?nèi)?。以攤余成本后續(xù)對(duì)負(fù)債量，計(jì)息基礎(chǔ)逐漸減少，而利率卻用實(shí)際利率法進(jìn)行，利率會(huì)不變，利息的費(fèi)用也是前多后少，這就可以看出，應(yīng)用國(guó)際租賃準(zhǔn)則后，當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)明顯減少。而費(fèi)用前多后少，也會(huì)提升總費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入中的占比，企業(yè)的活力逐漸下降，銷(xiāo)售凈利率、所有者權(quán)益凈利率、總資產(chǎn)凈利率都降低，總資產(chǎn)增加也會(huì)造成總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)變少，進(jìn)而可以看出資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力逐漸降低。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響

原有會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定之中，零售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃商品資金歸納為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之中，將此類(lèi)內(nèi)容歸納到債務(wù)償還項(xiàng)目之中，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，零售企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯現(xiàn)出現(xiàn)金流量大量增加，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增加則給零售企業(yè)呆了很大的便利，如企業(yè)對(duì)外融資將更能收到金融機(jī)構(gòu)的青睞，獲得放款；對(duì)外信息披露的時(shí)候，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的增加將給外部投資者更多的關(guān)注；負(fù)債結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也有利于零售企業(yè)的整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)優(yōu)化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用之后，零售業(yè)企業(yè)雖在一定程度上會(huì)增加債務(wù)規(guī)模，但現(xiàn)金流的增長(zhǎng)明顯，所以零售企業(yè)必須利用現(xiàn)金流動(dòng)債務(wù)比例求取方式，進(jìn)行平衡，可見(jiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，可影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

三、基于零售行業(yè)的新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用

（一）增加獲得資產(chǎn)的方式

最近幾年，我國(guó)零售企業(yè)在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的推動(dòng)下，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，相應(yīng)的配套商場(chǎng)和設(shè)備的數(shù)量不斷增加，可是因?yàn)樨?cái)務(wù)工作必須使用新國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除了特殊情況之外的融資租賃和經(jīng)營(yíng)都會(huì)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，直接影響到零售企業(yè)自身償債能力。所以，當(dāng)銀行或者金融機(jī)構(gòu)在評(píng)估零售企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，則會(huì)認(rèn)為其的償債能力欠缺。這是零售企業(yè)應(yīng)用新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不得不面對(duì)問(wèn)題，所以，零售企業(yè)一定要從自身實(shí)際情況出發(fā)，解決融資問(wèn)題。零售企業(yè)如果經(jīng)營(yíng)租賃有著比較大的比重，則也有有著一定數(shù)量的資金流，此時(shí)零售企業(yè)應(yīng)運(yùn)用融資租賃方式強(qiáng)化實(shí)體資產(chǎn)，假設(shè)零售企業(yè)現(xiàn)金流并不夠充足，可通過(guò)金融工具購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。利用較低對(duì)價(jià)，獲取資產(chǎn)，增加實(shí)體資產(chǎn)，從而減小資產(chǎn)負(fù)債率的波動(dòng)程度，此時(shí)企業(yè)的股價(jià)也較為穩(wěn)定，可獲取更多有力的支持。

（二）優(yōu)化租賃比例

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，需要把融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃結(jié)合到一起，也就使得零售企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)看起來(lái)不是很理想。因此，為實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的發(fā)展，零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)減少經(jīng)營(yíng)租賃比例，為此，在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中，零售企業(yè)可對(duì)合同條款進(jìn)行修改。第一個(gè)方法：可嘗試將租賃合同里面一些中長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)租賃項(xiàng)目的比例進(jìn)行適當(dāng)減少，此方式能和有效地規(guī)避新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。因?yàn)楫?dāng)經(jīng)營(yíng)租賃的合同數(shù)量、初始直接費(fèi)用和年租金這些因素相同的時(shí)候，租賃期短，對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)系數(shù)就會(huì)低，所對(duì)應(yīng)租賃應(yīng)付款的現(xiàn)值則越低，這樣將降低了其對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表所產(chǎn)生的影響，可逐漸增加一些短期租賃。第二個(gè)方法：主要就是減少資產(chǎn)配置里面經(jīng)營(yíng)租賃所占的比例，因此，對(duì)于大型設(shè)備或者門(mén)店等，一般可用融資租賃方式進(jìn)行租賃或者采購(gòu)，降低租賃資產(chǎn)作用到企業(yè)前期運(yùn)營(yíng)時(shí)的影響，減少不確定的續(xù)租而對(duì)自身造成的沖擊，零售企業(yè)可穩(wěn)定運(yùn)行，進(jìn)而獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。

（三）盡量保持現(xiàn)金流量

在評(píng)價(jià)企業(yè)信用等級(jí)的系統(tǒng)機(jī)制時(shí)，其中最為重要的指標(biāo)就是現(xiàn)金流量，如果現(xiàn)金流量非常小，就會(huì)影響企業(yè)信用等級(jí)，企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力降低。對(duì)于零售企業(yè)而言，這種影響更加明顯，信用等級(jí)直接影響到企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況，所以，零售企業(yè)必須重視現(xiàn)金流量，保持現(xiàn)金流量良好狀態(tài)。為更好地應(yīng)用新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)中購(gòu)買(mǎi)需求應(yīng)當(dāng)提升，如果現(xiàn)金流量并不充足的時(shí)候，企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)所需要的設(shè)備和產(chǎn)品的采購(gòu)需求將得不到滿足，企業(yè)發(fā)展速度放緩。因此，為規(guī)避新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)的不良影響，必須保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中有較大的現(xiàn)金流量，以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。例如零售企業(yè)可通過(guò)預(yù)先向資本市場(chǎng)定向增發(fā)，以獲取充足的現(xiàn)金流量。

（四）重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

為更合理地應(yīng)用新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，提高對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視程度，認(rèn)真研讀學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員特別需重視合同審定和會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容，從零售企業(yè)自身出發(fā)，充分發(fā)揮調(diào)查和會(huì)計(jì)審核的作用，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出解決問(wèn)題的方法。針對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不僅僅重視理論知識(shí)的傳遞，更需重視報(bào)表審核、報(bào)表編輯等工作，才能不斷提升他們的財(cái)務(wù)能力，促使他們發(fā)揮更大作用，科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，為維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益而努力。

四、結(jié)語(yǔ)

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)零售企業(yè)產(chǎn)生較大的影響，給零售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，對(duì)零售企業(yè)的收入確認(rèn)等方面存在很大的影響。因此，零售企業(yè)需積極面對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，認(rèn)真分析影響具體表現(xiàn)在哪些方面，并從企業(yè)自身出發(fā)，科學(xué)調(diào)整運(yùn)營(yíng)方式和財(cái)務(wù)工作，應(yīng)對(duì)消極影響，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。