制造企業(yè)內部控制存在的問題與應對措施

馬興杰

（北京航空材料研究院有限公司，北京 100000）

一、引言

當前，在國內國際形勢發(fā)生重大變化的背景下，我國制造企業(yè)的管理模式不斷轉變，內部控制成為企業(yè)管理體系的重要部分。內部控制是否有效實施，關系著企業(yè)的未來發(fā)展好壞。制造企業(yè)在實施內部控制的過程中，存在著內部控制制度不健全、職責不清、不相容職務沒有分離等問題，這些問題嚴重危害了企業(yè)的發(fā)展。制造企業(yè)如果想要提高競爭力，提升經營管理水平，就必須采取有效的應對措施，如強化董事會的監(jiān)控職能、完善內部控制制度、健全風險防范機制、發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能等。只有采取種種有效的措施，企業(yè)在發(fā)展的過程中才能平穩(wěn)前行，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、內部控制概述

（一）內部控制基本理論

2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會印發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號），該規(guī)范旨在提升企業(yè)經營管理與風險防范能力，使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的，目的在于實現控制目標［1］。內部控制是保證企業(yè)經營合法合規(guī)的重要前提，能夠為企業(yè)資產的安全提供制度保障，為企業(yè)決策提供及時、可靠的信息，提高企業(yè)的經營能力，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內部控制對制造企業(yè)的重要意義

內部控制是制造企業(yè)更好實現經營管理的重要工作，能夠幫助企業(yè)降低經營風險，實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制對制造企業(yè)具有三個重要意義。

第一，制造企業(yè)可以通過構建完善的內部控制體系，搜集、整理歷年經營數據，然后分析這些數據確定企業(yè)未來的發(fā)展方向，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。第二，制造企業(yè)構建、完善內部控制體系可以進一步規(guī)范企業(yè)中各層級員工的行為，使企業(yè)員工養(yǎng)成良好的工作習慣，激活員工的創(chuàng)造力，研發(fā)出高質量的產品，最大限度地提高企業(yè)效益［2］。高效的內部控制可以幫助企業(yè)吸引人才、留住人才，更好地實現戰(zhàn)略目標。第三，制造企業(yè)實施內部控制，對企業(yè)內生產中心與職能部門之間的協同合作具有重要的連線作用和橋梁作用，能夠進一步促進企業(yè)一體化建設。

三、當前制造企業(yè)內部控制存在的問題

（一）對內部控制的重要性認識不足

目前，部分制造企業(yè)在發(fā)展過程中，管理層對內部控制重要性的認識不足，他們通常認為內部控制的管理要求會束縛企業(yè)的發(fā)展，影響企業(yè)生產經營的效率；雖然有些管理層對內部控制的重要性有一定認識，但是在內部控制的執(zhí)行方面不到位。制造企業(yè)中，內部控制制度未得到很好的執(zhí)行或制度執(zhí)行敷衍了事的情況十分常見，此類問題需要得到盡快解決。

（二）內部控制制度缺失或不完善

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》居于戰(zhàn)略的高度對內部控制進行了定義，對內部控制整體框架的作用做了詳細闡述。但仍有部分制造企業(yè)的管理層不重視內部控制制度的建設，企業(yè)內沒有建立完善的內部控制制度，有的企業(yè)有內部控制制度，但制度僅涉及管理和業(yè)務層面，制度不完善，涉及層面較少，也缺少相應的監(jiān)督與制約機制。

（三）會計人員職責不清，不相容職務沒有分離

國內制造企業(yè)經營規(guī)模相差較大，會計機構設置規(guī)模也相差較大。一般來說，大型、中型制造企業(yè)的會計機構設置較為全面、職能劃分細致；小型制造企業(yè)的會計機構設置則顯得較為簡單，經常出現一人多崗的現象。企業(yè)中普遍存在會計人員崗位職責不明確，責任沒有明確到人，制度規(guī)定流于形式等問題。

某些企業(yè)內部控制制度落實不到位，不相容職務沒有分離。執(zhí)行工作與監(jiān)督工作沒有分離，會計工作出現紕漏的現象較為常見。

（四）資產清查制度執(zhí)行不到位

制造企業(yè)大多制定了資產管理制度，在財產清查方面有相關的制度規(guī)定。但部分企業(yè)制度中沒有明確清查期限，清查程序設置不夠規(guī)范，企業(yè)長期采用抽盤形式進行資產盤點，資產盤點不到位，資產清查流于形式，既可能造成會計信息失真，又可能給企業(yè)資產帶來損失，使企業(yè)經濟利益遭受損害。

制造企業(yè)對內部控制重視不足，使得資產管理問題頻出。第一，資金管理不到位。企業(yè)年初制定的資金預算缺乏科學性和客觀性，資金計劃得不到嚴格執(zhí)行，容易導致過度采購或應收賬款過高的現象出現，使得生產經營中資金短缺。第二，應收賬款清理不及時，應收賬款周轉速度過慢，資金回收易出現問題。有些企業(yè)尚未制定賒銷制度，或者賒銷制度執(zhí)行不到位，會導致賬款催收不利，應收賬款不能及時收回，形成呆壞賬。第三，存貨管理環(huán)節(jié)薄弱，缺乏控制力。企業(yè)在生產經營過程中，采購預算缺乏合理性，采購部門未按生產計劃合理安排采購，將導致過度采購、原材料積壓現象出現。生產部門未按照訂單合理進行排產，導致庫存商品積壓，存貨周轉速度緩慢，就會使得營運資金被大量占用，資金使用效率低下。

（五）風險防范管理機制尚待健全

2020年，國內外經濟形勢受新冠肺炎疫情的影響，發(fā)生了巨大變化，制造企業(yè)經營風險增加。制造企業(yè)必須將風險防范管理提到新的高度，健全風險防范管理機制，在風險管理基礎上，加強企業(yè)內員工的危機意識，增強企業(yè)抗風險能力。

（六）內部監(jiān)督機構獨立性不夠強

會計人員對企業(yè)的經濟活動有監(jiān)督職能，企業(yè)應當健全內部監(jiān)督機制。在實際情況中，有部分制造企業(yè)的管理者干預會計工作，導致會計人員的職能發(fā)揮缺乏獨立性。要保證內部控制實施的有效性，有效的內部監(jiān)督必不可少。

內部監(jiān)督通常通過企業(yè)的內部審計工作實現。有些制造企業(yè)雖然設置了內部審計部門，但其中仍存在一些問題，主要表現為內部審計部門受公司管理層影響，獨立性不夠強。甚至有部分制造企業(yè)沒有設立內部審計部門。

四、企業(yè)實施內部控制的措施

（一）強化董事會對企業(yè)內部控制的監(jiān)控職能

董事會負責建立健全和有效實施內部控制制度。董事會獨立于經理層，對企業(yè)內部控制的設計與運行有監(jiān)控職能。董事會對企業(yè)內部控制的設計與運行的監(jiān)控職能得到強化，有助于提高企業(yè)全體員工對內部控制重要性的認識。

（二）加強建設與完善內部控制制度

制造企業(yè)應當建立并完善內部控制制度體系，細化內部控制制度，及時提出企業(yè)內部控制制度中不明確的條例，并結合工作中的實踐經驗，有針對性的改進條例內容。此外，制造企業(yè)還要加強對內部控制的監(jiān)督管控，定期或不定期地監(jiān)督檢查內部控制的落實情況，通過監(jiān)督內部控制制度的執(zhí)行情況，確定內部控制制度是否存在缺陷，評估其執(zhí)行效果，并及時報告，同時，內部控制監(jiān)督部門要督促相關部門予以改進，確保內部控制制度的有效實施。

（三）分離企業(yè)不相容職務

對于一些不相容職務，要堅持相互分離的原則，否則就容易滋生舞弊行為。

企業(yè)應當在內部控制制度中明確不相容崗位與職務，并在ERP（企業(yè)資源計劃）系統或者業(yè)務流程中進行界定，使不相容崗位與職務形成相互監(jiān)督、制約、制衡的關系。

（四）建立健全風險防范管理機制

制造企業(yè)首先做好風險評估工作，制定全面的風險管理工作規(guī)定，定期開展針對企業(yè)風險的評估工作，并采取相應的風險應對措施。在風險管理基礎上，根據企業(yè)實際情況逐步推進業(yè)務連續(xù)性計劃，增強企業(yè)的危機應對能力，以及在危機中恢復生產的能力。通過上述舉措，制造企業(yè)可以逐步建立健全風險防范管理機制。

（五）有效發(fā)揮內部監(jiān)督職能

制造企業(yè)要監(jiān)督檢查內部控制實施情況，通過內部監(jiān)督評價內部控制的有效性，發(fā)現內部控制缺陷，督促缺陷整改［3］。企業(yè)可以通過內部審計實現內部監(jiān)督，通過開展內部審計工作，持續(xù)監(jiān)督內部控制有效性。同時，企業(yè)要保障內部審計的獨立性，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。

內部審計在內部監(jiān)督的過程中，對于發(fā)現的內部控制缺陷，需要企業(yè)各個生產單元及相關職能部門認真整改，做到“有問題、及時改、不拖延，不推諉”，只有這樣，企業(yè)內部控制才能有效運行。

五、結語

在構建與完善內部控制的過程中，制造企業(yè)不可盲目樂觀，需要時刻關注市場的變化和發(fā)展趨勢，認真評估企業(yè)面臨的風險，綜合考慮各方面的影響因素，加強企業(yè)的內部控制，最終實現可持續(xù)發(fā)展。