建筑企業(yè)所得稅籌劃研究

唐慶娟

（中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心廣西總隊(duì)，廣西 桂林 541002）

一、引言

新稅法的推行對我國建筑企業(yè)造成了很大的影響，在實(shí)際應(yīng)用中有助于完善稅收，提升稅收管理水平，但現(xiàn)行稅法頻繁變化在無形中加大了建筑企業(yè)納稅籌劃工作的難度。因此，必須對相關(guān)稅法政策內(nèi)容進(jìn)行充分了解，合理規(guī)劃企業(yè)所得稅籌劃工作，有效緩解自身稅負(fù)壓力，從而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

二、建筑企業(yè)所得稅籌劃概述

（一）稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

在建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，納稅問題是否得到有效處理，與企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)收益有很大的關(guān)系。因此，須對建筑企業(yè)所得稅籌劃及管理工作給予應(yīng)有的重視，確保相關(guān)工作落實(shí)到位，在有效緩解企業(yè)稅務(wù)壓力的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的發(fā)展目標(biāo)。

所謂稅務(wù)籌劃，主要是指在遵循相關(guān)稅制條例的前提下，深入調(diào)研企業(yè)自身經(jīng)營現(xiàn)狀及相關(guān)稅法，對比不同納稅計(jì)劃，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各階段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化［1］。

為了保障建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃有效落實(shí)，使其形成良好的管理工作模式，務(wù)必充分了解管理現(xiàn)狀，具體包含以下內(nèi)容：強(qiáng)化建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理，緩解企業(yè)稅務(wù)壓力，保障納稅工作科學(xué)化、合理化，盡力滿足創(chuàng)造最大價(jià)值的要求，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營全環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，進(jìn)而推動建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；加大建筑企業(yè)所得稅籌劃管理力度，幫助企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中合理延緩繳納稅費(fèi)，維持企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性、有效性，從而為建筑企業(yè)既定生產(chǎn)運(yùn)營規(guī)劃的進(jìn)一步推進(jìn)落實(shí)提供有力幫助，便于建筑企業(yè)不斷提升自身市場競爭力；強(qiáng)化建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理工作，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層制定最優(yōu)的納稅計(jì)劃，以防企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅等情況，從而為企業(yè)提升當(dāng)下生產(chǎn)運(yùn)營能力奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）建筑企業(yè)所得稅籌劃的必要性

對于建筑企業(yè)而言，經(jīng)營發(fā)展過程中成本消耗量較大，不僅包含基礎(chǔ)的人工成本、材料及器械使用成本等，而且還包含稅負(fù)成本，而所得稅成本在稅負(fù)成本中占比最大。建筑企業(yè)有效降低項(xiàng)目建設(shè)所需稅務(wù)成本，不僅有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)降稅增效，而且能夠有效緩解企業(yè)的資金壓力，提升項(xiàng)目建設(shè)資金的流動性，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)資金的合理分配，幫助企業(yè)在嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）納稅籌劃目標(biāo)

第一，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。該項(xiàng)目標(biāo)是建筑企業(yè)納稅籌劃中首要追求的目標(biāo)，主要指納稅人賬目清晰明了，申報(bào)正確規(guī)范，保證稅款的實(shí)時(shí)性、充足性，嚴(yán)禁納稅相關(guān)懲處行為出現(xiàn)，可以忽視極小的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，納稅成本最低化。在保障應(yīng)納稅額不變的基礎(chǔ)上，納稅成本降低則說明納稅人利益提升。

第三，資金、時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造最大化。該目標(biāo)主要通過延遲納稅的方式實(shí)現(xiàn)。

第四，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)。納稅籌劃無法簡單獨(dú)立地完成評價(jià)工作，其目標(biāo)多依賴企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動運(yùn)行目標(biāo)，實(shí)施納稅籌劃有助于企業(yè)更快、更高效地實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（四）納稅籌劃原則

如果建筑企業(yè)想要獲取長期性稅收等效益，且實(shí)現(xiàn)效益最大化，則務(wù)必及時(shí)關(guān)注我國稅法相關(guān)法律法規(guī)的變動，并且結(jié)合當(dāng)前稅法環(huán)境對既定納稅籌劃計(jì)劃作出適當(dāng)調(diào)整和修訂，使其滿足我國相關(guān)政策及規(guī)定。須遵循的原則主要有以下幾項(xiàng)：一是合法性原則，二是效益性原則，三是整體性原則，四是擇優(yōu)性原則，五是可行性原則。

三、建筑企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

第一，建筑企業(yè)的收入確認(rèn)工作將實(shí)際獲取資金數(shù)值作為主要依據(jù)，基于新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，收入確認(rèn)需要具備以下兩個(gè)條件：一是所有權(quán)均實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移工作，或者相關(guān)事項(xiàng)全部落實(shí)到位；二是對收到的全部資金進(jìn)行確定。但是就實(shí)際情況而言，建筑企業(yè)具有特殊之處，收入確認(rèn)經(jīng)常存在滯后性，進(jìn)而無法保障建筑企業(yè)收益確認(rèn)的精確性及真實(shí)性，個(gè)別企業(yè)過于追求績效，收入確認(rèn)以自身實(shí)際需求為準(zhǔn)，而不是根據(jù)實(shí)際情況。所以，建筑企業(yè)在所得稅籌劃中存在收入確認(rèn)不合理的情況。

第二，我國相關(guān)稅法明確規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際利潤總值展開精確運(yùn)算，存在一定困難的建筑企業(yè)，可根據(jù)歷史年度數(shù)據(jù)信息，即企業(yè)上一年度數(shù)據(jù)，以月度、季度的方式開展，或者由專門稅務(wù)機(jī)關(guān)明確提出規(guī)定的方式完成預(yù)繳工作。但是，多數(shù)建筑企業(yè)為了節(jié)約時(shí)間與精力，僅是按照實(shí)際所獲利潤開展預(yù)算工作，并未充分考慮到企業(yè)整體的實(shí)際情況，從而影響了既定預(yù)繳機(jī)制的實(shí)施與作用的發(fā)揮［2］。

除此以外，建筑企業(yè)所得稅籌劃工作可能還存在以下問題：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊以及存貨計(jì)價(jià)方式缺乏合理性、資本化支出與費(fèi)用化支出的認(rèn)定、工程項(xiàng)目成本在完工項(xiàng)目和未完工項(xiàng)目之間分配的合理性以及應(yīng)納稅所得額調(diào)增和調(diào)減事項(xiàng)的認(rèn)定和處理存在偏差等。這些問題的產(chǎn)生均會對企業(yè)所得稅籌劃工作造成影響，甚至加劇企業(yè)成本壓力。

四、建筑企業(yè)所得稅籌劃的具體思路

建筑企業(yè)在實(shí)施所得稅籌劃及管理工作時(shí)，為了落實(shí)各項(xiàng)工作，保障管理的可行性、實(shí)操性，須明確掌握其思路要點(diǎn)。建筑企業(yè)所得稅籌劃實(shí)施的具體思路大致包含六點(diǎn)。

（一）增強(qiáng)企業(yè)納稅人納稅籌劃意識

建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所追求的目標(biāo)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益并使其最大化，因此提升企業(yè)自身稅務(wù)管理能力及水平是必要手段。其中合理節(jié)稅是大多數(shù)企業(yè)會采取的常見方法。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)劃，確保納稅籌劃工作的科學(xué)性與合理性，從而保障企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境下提升自身的競爭能力，樹立良好的形象，提高自身的信譽(yù)度。此外，還要拓展經(jīng)營規(guī)模，進(jìn)一步推動市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展。

（二）合理削減企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)額

一般而言，企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)的應(yīng)繳稅額成正比。因此，企業(yè)需在遵循現(xiàn)有稅收政策的前提下展開分析，借助各項(xiàng)減免政策與納稅進(jìn)行沖抵，以此減少企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)額，該方式不僅有助于降低企業(yè)成本，而且有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）應(yīng)用稅率差異技術(shù)

目前，我國多數(shù)應(yīng)繳稅務(wù)在稅額、稅率方面均存在不同之處，所以企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，需要根據(jù)簽訂的合同及開具的增值稅發(fā)票，分別對不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的歸集與核算，防止因核算不準(zhǔn)確、不合理而被認(rèn)定為從高稅率計(jì)征稅收的風(fēng)險(xiǎn)，需靈活合理應(yīng)用各稅種稅率的不同點(diǎn)，使納稅工作集中于低稅種稅率，便于最大限度地削減企業(yè)納稅額。同時(shí)，建筑企業(yè)還可利用我國推出的相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼政策設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，充分應(yīng)用我國針對高新技術(shù)提出的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，合理享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除及所得稅率的稅收優(yōu)惠政策。

（四）延緩企業(yè)納稅期限

我國出臺的一系列與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，包括推遲納稅期限的優(yōu)惠政策，所以建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，需利用這一政策內(nèi)容，在法律法規(guī)可控的范圍之內(nèi)，合理推遲納稅期限，以在無形中為企業(yè)獲取一定的無息貸款，扭轉(zhuǎn)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的局面。同時(shí)，這對建筑企業(yè)投資活動運(yùn)行具有重要作用，能推動企業(yè)良性發(fā)展。

（五）靈活應(yīng)用創(chuàng)新與專業(yè)管理理論

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過靈活運(yùn)用創(chuàng)新型理念、專業(yè)管理理論內(nèi)容等因素的方式，構(gòu)建符合需求的所得稅稅務(wù)籌劃管理制度，綜合考慮稅務(wù)具體要求，積極完成各項(xiàng)稅務(wù)籌劃管理工作，盡力將納稅工作開展中存在的問題及時(shí)解決，從而進(jìn)一步提升建筑企業(yè)納稅工作能力，保證納稅行為的合法合規(guī)。這有助于建筑企業(yè)改善良性生產(chǎn)運(yùn)營現(xiàn)狀，利用稅務(wù)籌劃落實(shí)的作用合理管控企業(yè)各項(xiàng)成本支出，進(jìn)一步增加企業(yè)經(jīng)營利潤。

（六）設(shè)立低稅區(qū)分支機(jī)構(gòu)

建筑企業(yè)在所得稅籌劃過程中，可考慮出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，注重低稅區(qū)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立工作，進(jìn)而降低企業(yè)發(fā)展中的納稅金額，從而拓寬所得稅籌劃管理工作思路，最大限度地發(fā)揮所得稅籌劃管理工作的深層次價(jià)值。

五、稅務(wù)籌劃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用及案例分析

（一）針對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃

在建筑企業(yè)資產(chǎn)比例中，材料及固定資產(chǎn)占比較大的部分。因此，建筑企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，必須盡量合理合法地取得增值稅專用發(fā)票，必須提升對固定資產(chǎn)規(guī)劃工作的重視程度。就固定資產(chǎn)應(yīng)繳納稅款的運(yùn)算環(huán)節(jié)來看，固定資產(chǎn)折舊最為關(guān)鍵，選擇怎樣的折舊方式，固定資產(chǎn)成本就會以相應(yīng)資金額度攤派至相應(yīng)會計(jì)期間中。基于此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分明確實(shí)際需求，選擇最為合理有效的折舊方式，爭取減少應(yīng)繳稅額，在我國相關(guān)法律法規(guī)允許的條件下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。以某建筑企業(yè)的折舊年限籌劃工作為例，在稅法允許的范圍內(nèi)，首先需進(jìn)行折舊年限縮短工作，加速計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而加快成本回收期限，前移后期成本，在保障征收率的前提下，合理延遲所得稅繳納時(shí)間。因?yàn)槲覈槍Χ惙ü潭ㄙY產(chǎn)的折舊工作具有延展性特征，加之凈產(chǎn)值預(yù)估會對所得稅使用造成影響，所以企業(yè)在運(yùn)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用前，首先要做好殘值預(yù)估工作，之后在固定資產(chǎn)原值中進(jìn)行減除。另外需要說明，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需綜合考慮應(yīng)用財(cái)務(wù)融資、租賃方法保障企業(yè)固定資產(chǎn)的充足性。相關(guān)稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的利息支出于稅前進(jìn)行扣除，有助于同步起到緩解企業(yè)短期發(fā)展階段資金壓力、節(jié)稅的作用。在采購環(huán)保及安全設(shè)施時(shí)，在繳納所得稅的同時(shí)需應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)需充分借助各項(xiàng)融資方式及優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)降稅增效的目標(biāo)。

（二）針對企業(yè)收益進(jìn)行合理籌劃

對于建筑企業(yè)而言，企業(yè)收益成本運(yùn)算的精確性直接決定了企業(yè)應(yīng)繳稅額，因此企業(yè)可以合理籌劃企業(yè)收入，按照合同及工程進(jìn)度將其分?jǐn)偟讲煌臅?jì)期，便于后期繳稅實(shí)現(xiàn)分期、延期。根據(jù)合同性質(zhì)認(rèn)定為分包的業(yè)務(wù)，依照稅法的規(guī)定按差額計(jì)算營業(yè)收入并據(jù)此計(jì)算增值稅及附加稅，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定合理厘清資本性支出和費(fèi)用性支出，防范資本性支出被誤計(jì)入費(fèi)用性支出，從而增大應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)，按照一定的比例合理將施工成本在完工項(xiàng)目和未完工項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，根據(jù)我國推出的相關(guān)稅收政策達(dá)到合理節(jié)稅的目的，加之建筑企業(yè)成本主要源于材料與設(shè)施的投入，根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)，在一定程度上可實(shí)行稅務(wù)減免與沖抵，以減輕企業(yè)的納稅壓力。另外，對于建筑企業(yè)來說，收益比例中包含部分營業(yè)外收益，如果是國債等形式的收益，便可以根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容實(shí)行免稅。

（三）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段，我國出臺了一系列稅收及優(yōu)惠政策，便于建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，更為靈活地應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而幫助企業(yè)合理減少應(yīng)繳稅費(fèi)。

我國針對高新技術(shù)企業(yè)提出了相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策，所以建筑企業(yè)需要加大對研發(fā)費(fèi)用的投入力度，充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，在合理節(jié)稅的同時(shí)，有效提升建筑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與企業(yè)的核心競爭能力。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺履行社會責(zé)任，增強(qiáng)節(jié)能環(huán)保意識，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，積極采購國家節(jié)能環(huán)保目錄里面的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，并根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。應(yīng)當(dāng)盡量安排、聘用適崗殘疾人員，盡可能增加就業(yè)機(jī)會，減輕社會就業(yè)壓力，同時(shí)按照稅法的規(guī)定享受殘疾人員相關(guān)成本費(fèi)用支出加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

（四）推行納稅籌劃扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納所得額

基于相關(guān)稅法的規(guī)定，扣除項(xiàng)目與應(yīng)納所得額成反比，即扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納所得額越少，可通過合理延長時(shí)間來獲取效益?？鄢?xiàng)目主要分為三類。一是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額度進(jìn)行扣除項(xiàng)目，主要包含企業(yè)薪資、社保、金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、環(huán)境保護(hù)資金等費(fèi)用。以前稅法在薪資稅前列支方面有金額的限制，但現(xiàn)在稅法規(guī)定只要是合理的支出都可以稅前列支，企業(yè)需注重該類資金的使用。二是根據(jù)規(guī)定按比例進(jìn)行項(xiàng)目扣除，主要包含職工福利待遇費(fèi)用、教育費(fèi)用、招待費(fèi)用等。針對該類支出經(jīng)費(fèi)，企業(yè)需嚴(yán)格掌控其占比，嚴(yán)禁超出扣除限額，在范圍以內(nèi)充分列支，以減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。另外，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容準(zhǔn)確歸集核算期間的費(fèi)用，如餐費(fèi)，不是所有的餐費(fèi)都要?dú)w集到業(yè)務(wù)招待費(fèi)用里，職工在出差途中、培訓(xùn)發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)歸集到相關(guān)的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)中，年終職工聚餐的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)歸集到福利費(fèi)中。三是可加計(jì)扣除項(xiàng)目，主要包含企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、按照殘疾人群薪資等費(fèi)用，針對該類費(fèi)用，企業(yè)可適當(dāng)進(jìn)行增設(shè)，在最大限度發(fā)揮其效用的同時(shí)，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。

六、結(jié)語

隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程的加快，我國建筑行業(yè)正處于風(fēng)險(xiǎn)與契機(jī)并存的發(fā)展形勢中，建筑企業(yè)想要提升自身的市場競爭能力，擴(kuò)大自身發(fā)展實(shí)力，務(wù)必遵循開源節(jié)流的原則，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。同時(shí)，建筑企業(yè)還需根據(jù)自身實(shí)際情況，推行所得稅納稅籌劃，有效降低企業(yè)成本，在國家現(xiàn)行的稅法框架下，利用相關(guān)稅法的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。