探討紡織企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

毛澤春

（杭州柯力達(dá)家紡有限公司，浙江 杭州 311100）

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度、完善的內(nèi)控體系，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的關(guān)鍵。尤其是近些年來(lái)，紡織行業(yè)的產(chǎn)品需求呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正不斷優(yōu)化調(diào)整，許多企業(yè)面臨著較為艱難的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。由此，企業(yè)更需要從內(nèi)部控制入手，轉(zhuǎn)變管理思路，借此提升經(jīng)營(yíng)效率。從全局的角度分析企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，不斷強(qiáng)化物資采購(gòu)、審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防控、信息化等多方面的內(nèi)部控制措施，建立有序的內(nèi)部管理工作秩序，借此滿足經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略需求及適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，形成一種適合紡織企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制模式，推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范疇及原則

（一）范疇

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范疇，涵蓋了企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)。其通過(guò)控制制度、財(cái)務(wù)法規(guī)及控制框架，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行組織和約束，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理和限制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)具體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，為企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)利益提供保證。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可進(jìn)一步細(xì)化為資本結(jié)構(gòu)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、現(xiàn)金流控制、成本控制、債權(quán)債務(wù)控制等等。其不僅有利于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性，更能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率性、提高企業(yè)總體盈利性。

（二）原則

紡織企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原則，主要包含經(jīng)濟(jì)性原則、全員參與原則以及相互牽制原則。

經(jīng)濟(jì)性原則是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的根本性原則，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)決定的。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)是提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，因此，要在內(nèi)部控制過(guò)程中考慮成本及產(chǎn)出效益之間的關(guān)系。要保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以最低的成本，獲取最高的效益，從而避免不必要的支出，影響企業(yè)收益。

全員參與原則是指財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍，涵蓋企業(yè)內(nèi)所有機(jī)構(gòu)、崗位，全體員工均需參與到內(nèi)部控制過(guò)程中。且內(nèi)部控制需要運(yùn)用管理手段及管理機(jī)制，調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，既要確保員工了解管理實(shí)際情況，又要保證員工參與制定過(guò)程、遵守管理制度。

相互牽制原則是指企業(yè)針對(duì)管理機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置，要充分符合財(cái)務(wù)工作的相互牽制要求。職責(zé)、權(quán)限之間要合理劃分、嚴(yán)格分離，并形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均需通過(guò)兩個(gè)及以上的制約環(huán)節(jié)，強(qiáng)化監(jiān)督及核查，防范不法行為的發(fā)生、避免舞弊行為的出現(xiàn)。

二、紡織企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的管理問(wèn)題

（一）物資采購(gòu)管理程序不健全

紡織企業(yè)物資采購(gòu)過(guò)程中的內(nèi)部控制十分重要。從采購(gòu)申請(qǐng)、物資驗(yàn)收入庫(kù)，到最后的付款過(guò)程，均需要通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序加以管控，才能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)。但目前紡織企業(yè)物資采購(gòu)管理程序，存在著不健全的情況，不利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性及完整性。一方面，缺乏健全的采購(gòu)計(jì)劃、合同訂立以及審批制度，驗(yàn)收程序標(biāo)準(zhǔn)和要求不夠完整；另一方面并未嚴(yán)格制定付款審核程序，對(duì)于物資的購(gòu)進(jìn)以及庫(kù)存的日常核算，未實(shí)行嚴(yán)格的記錄制度。缺乏恰當(dāng)?shù)暮怂懔鞒碳百~務(wù)處理程序，無(wú)法保證賬實(shí)相符。

（二）內(nèi)部審計(jì)方面存在較大欠缺

內(nèi)部審計(jì)是紡織企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的組成部分。通過(guò)審計(jì)工作對(duì)紡織企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理控制進(jìn)行獨(dú)立且詳實(shí)的評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)強(qiáng)化政策程序的實(shí)施、遵循嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，并保證資源合理有效的利用。不健全的內(nèi)部審計(jì)，將無(wú)法為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。目前紡織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在較大的欠缺，主要表現(xiàn)為審計(jì)范圍不全面、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，以及內(nèi)部審計(jì)人員缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)與機(jī)制

紡織屬于我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較為穩(wěn)定。長(zhǎng)期穩(wěn)定的狀態(tài)，導(dǎo)致紡織企業(yè)并未具有高度的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，且企業(yè)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無(wú)法充分的識(shí)別生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售及財(cái)務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)因素。不僅如此，當(dāng)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于缺乏評(píng)估機(jī)制，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確地評(píng)估自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，無(wú)法針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型及影響力，權(quán)衡自身收益。這就導(dǎo)致即使面對(duì)規(guī)模較小的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)仍然無(wú)法及時(shí)、妥善的應(yīng)對(duì)。

（四）內(nèi)部控制與信息化結(jié)合不到位

部分紡織企業(yè)在信息化建設(shè)的過(guò)程中，未考慮內(nèi)部控制的實(shí)際需要，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系與信息化建設(shè)不匹配。只有內(nèi)部控制與信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，才能夠避免信息傳遞的時(shí)滯性，從而打破組織階層與管理職能之間的隔離，縮短反饋周期，保證內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)監(jiān)控[1]。如果兩者之間結(jié)合不到位，那么內(nèi)部控制效率將大幅下降。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控?zé)o法依賴于信息技術(shù)快速展開(kāi)，將導(dǎo)致內(nèi)部控制管理產(chǎn)生更多的無(wú)效成本。

三、紡織企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的管理對(duì)策

（一）完善物資采購(gòu)管理程序

為加強(qiáng)紡織企業(yè)的物資采購(gòu)管理控制，要制定完善的采購(gòu)管理程序。

首先，制定嚴(yán)格的采購(gòu)計(jì)劃，及合同訂立、審批制度。采購(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展前，要由采購(gòu)部門(mén)申報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，其中要包含部門(mén)及員工的職能范圍，當(dāng)采購(gòu)申報(bào)授權(quán)后，方可按照采購(gòu)合同，進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)。主管領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行授權(quán)委托，且所有授權(quán)內(nèi)容，必須經(jīng)過(guò)審批部門(mén)批準(zhǔn)。采購(gòu)人員的權(quán)限范圍，僅包含按計(jì)劃簽訂合同、執(zhí)行合同內(nèi)容，無(wú)權(quán)在授權(quán)范圍之外，簽訂或變更合同內(nèi)容。

其次，要嚴(yán)格制定物資入庫(kù)驗(yàn)收程序。驗(yàn)收程序中，要包含具體的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，及驗(yàn)收要求。在合同規(guī)定的交貨時(shí)間，采購(gòu)首先進(jìn)行供貨催交，并按照發(fā)票及運(yùn)單，填寫(xiě)收料單。由檢驗(yàn)部門(mén)，驗(yàn)收物資的數(shù)量、品種、質(zhì)量，填寫(xiě)驗(yàn)收單。最后，由倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)，根據(jù)驗(yàn)收單，驗(yàn)收物資，保證準(zhǔn)確安全入庫(kù)，并填制入庫(kù)單。入庫(kù)單、發(fā)票、運(yùn)單、收料單等單據(jù)要統(tǒng)一匯總至財(cái)務(wù)部門(mén)。

最后，付款階段要嚴(yán)格遵循付款及審核的手續(xù)要求，由財(cái)務(wù)部門(mén)按照倉(cāng)庫(kù)提交的單據(jù)，支付貨款。付款前，要核實(shí)合同是否符合簽訂規(guī)定，各項(xiàng)單據(jù)是否真實(shí)可靠且與合同一致，要一一核實(shí)各單據(jù)的品名、數(shù)量、價(jià)格是否相符。所有單據(jù)均需要符合要求，才可辦理付款手續(xù)、對(duì)采購(gòu)物資款項(xiàng)進(jìn)行支付、結(jié)算。

此外，物資采購(gòu)入庫(kù)及庫(kù)存，均要強(qiáng)化日常核算，登記分類賬及總賬。財(cái)務(wù)部門(mén)在月末，與采購(gòu)部門(mén)、庫(kù)房管理部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，要保證采購(gòu)記錄準(zhǔn)確，賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符[2]。

整個(gè)采購(gòu)管理過(guò)程中，采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員、記錄人員、審批人員、賬務(wù)處理人員，均要相互獨(dú)立。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

根據(jù)目前紡織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺陷的三方面表現(xiàn)，紡織企業(yè)需要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，并提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

在擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍方面，要突破內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的限制，拓展審計(jì)范疇，面向企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域，開(kāi)展審計(jì)工作。例如開(kāi)展專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)，評(píng)價(jià)紡織企業(yè)決策及管理制度執(zhí)行情況；開(kāi)展管理活動(dòng)審計(jì)，評(píng)價(jià)管理職能發(fā)揮情況等等。通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，進(jìn)一步監(jiān)督紡織企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，經(jīng)營(yíng)責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面，紡織企業(yè)要確保審計(jì)部門(mén)，與被審計(jì)部門(mén)或人員之間相互獨(dú)立，且審計(jì)部門(mén)的工作結(jié)果，要直接向最高管理者匯報(bào)。除保證審計(jì)部門(mén)及人員獨(dú)立外，要通過(guò)規(guī)范化的評(píng)價(jià)方法，強(qiáng)化審計(jì)對(duì)其他財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管[3]。

在提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)方面，要重視審計(jì)人員后續(xù)教育，保證審計(jì)人員熟悉經(jīng)濟(jì)、稅收、統(tǒng)計(jì)、法律等多方面的知識(shí)，同步強(qiáng)化職業(yè)道德教育。此外，審計(jì)工作需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)要調(diào)整審計(jì)部門(mén)的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，統(tǒng)籌規(guī)劃審計(jì)工作，并強(qiáng)化對(duì)新人的指導(dǎo)與帶動(dòng)。最終，組建一支實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)高、專業(yè)知識(shí)技能高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（三）重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制

紡織企業(yè)要重視企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，時(shí)刻保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)估，一方面，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響進(jìn)行定量化的判斷；另一方面，要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的重大不確定性，及時(shí)披露相應(yīng)的信息。紡織企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，要注重財(cái)務(wù)活動(dòng)的穩(wěn)定性、資金周轉(zhuǎn)速率，從而提高總體效益，提升企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)勝風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在信息化建設(shè)方面，為保證內(nèi)部控制與信息化建設(shè)的有序結(jié)合，要制定全面的信息化戰(zhàn)略，一方面要提升對(duì)新技術(shù)的敏感度，另一方面要重視信息化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展總體布局的結(jié)合度。首先，要規(guī)劃統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)內(nèi)容與信息化模塊連接起來(lái)。紡織企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等各項(xiàng)作業(yè)流程，均要與信息化系統(tǒng)協(xié)調(diào)一致[4]。其次，要加強(qiáng)信息化建設(shè)下的業(yè)務(wù)流程控制。例如，銷售與收款業(yè)務(wù)中，合同審批系統(tǒng)錄入、客戶信用設(shè)置、賒銷期限及金額錄入更新等，均要通過(guò)信息化平臺(tái)的功能模塊實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)管理。通過(guò)業(yè)務(wù)流程控制，嚴(yán)格的審批標(biāo)準(zhǔn)、審核程序，不相容崗位設(shè)置，資金周轉(zhuǎn)管理等將得以落實(shí)，有效避免人為管理的錯(cuò)誤或舞弊，提升信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的可靠性及安全性。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，紡織企業(yè)所處的生態(tài)環(huán)境。在這樣的環(huán)境下，市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)的影響將會(huì)愈發(fā)顯著。因此，紡織企業(yè)需要不斷調(diào)整內(nèi)部控制策略，建立更為科學(xué)、合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣才能夠提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)運(yùn)作效率，促使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。由目前紡織企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)存在著物資采購(gòu)管理程序不健全、內(nèi)部審計(jì)存在較大缺陷、缺少風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)與機(jī)制，以及內(nèi)部控制與信息化結(jié)合不到位的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。紡織企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制方面，要進(jìn)一步完善物資采購(gòu)管理程序、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，從而助力企業(yè)在愈發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，謀求自身的發(fā)展與繁榮。