對公立醫(yī)院成本核算管理工作的思考

梁小瑩

（佛山市南海區(qū)第六人民醫(yī)院，廣東 佛山 528000）

一、前言

成本核算是公立醫(yī)院增強實力的重要手段之一，構建高效、合理的核算體系是公立醫(yī)院的核心工作任務，但公立醫(yī)院現(xiàn)階段仍然存在成本核算問題。醫(yī)院必須持續(xù)優(yōu)化成本核算體系，做好資源資金整合，根據(jù)核算結果有針對性地制定成本管控措施。

二、公立醫(yī)院成本核算的重要性

公立醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院按照合理的核算方式和標準，對醫(yī)院經(jīng)濟活動支付成本費用進行核算，并以最后的醫(yī)療服務質量評價成本效益，從而準確反映醫(yī)院運營過程中真實的成本情況。在成本核算的支持下，醫(yī)院可對醫(yī)療、科研、教學、預防、保健、康復、急救等業(yè)務活動支出的成本進行控制，集中管理有限的醫(yī)療資源，向醫(yī)院管理層提供真實的決策依據(jù)。成本核算能使醫(yī)院全體員工的成本意識增強，使醫(yī)療器械、藥品的消耗得到控制，在提高醫(yī)院醫(yī)療服務質量的同時控制醫(yī)療成本，滿足醫(yī)院的公益性和經(jīng)濟性需求。另外，成本核算還可以提高公立醫(yī)院對經(jīng)濟管理的重視程度，使其基于成本核算理念，在日常工作中降耗節(jié)能、控制服務成本，以少數(shù)額投資獲得較高的社會效益和經(jīng)濟效益。

三、公立醫(yī)院成本核算管理存在的問題

（一）成本核算基礎工作不到位

公立醫(yī)院的成本核算基礎工作不到位，直接影響了成本核算工作的有效性，導致成本核算結果難以準確反映醫(yī)院的真實成本情況。成本核算基礎工作不到位具體表現(xiàn)在三個方面：第一，醫(yī)院對收入指標的重視程度與成本核算相比較高，成本核算人員不固定，成本核算工作分散性較強，基本都是部門核算，未從醫(yī)院全局角度進行成本核算［1］；第二，成本核算范圍不清晰，部分費用未被納入核算范圍內(nèi)，如保潔費用、消毒費用、氧氣費用、設備維修費用等；第三，成本核算內(nèi)容精細化程度低，成本分攤欠缺合理性，公立醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療服務項目類型多樣，在日?；顒又挟a(chǎn)生的成本費用自然呈現(xiàn)出多樣化特點，醫(yī)院在成本核算過程中未對不同成本費用進行針對性核算，成本分攤的影響較大，間接影響了職工工作的積極性。

（二）成本分析有待優(yōu)化

受成本核算基礎工作不到位的影響，公立醫(yī)院的成本核算數(shù)據(jù)準確度較低，成本分析不準確，成本分析和預算分析未深度融合，成本分析機制尚不完善。目前，醫(yī)院的成本分析工作主要從全局角度出發(fā)，對整體成本進行宏觀分析，尚未深入各個業(yè)務環(huán)節(jié)進行分析，部分成本費用浮動變化時，成本分析缺位，導致成本問題發(fā)現(xiàn)不及時，最終得出的成本分析結果與實際存在出入，部分業(yè)務成本無法得到有效控制。

（三）信息技術在成本核算中的作用不突出

目前公立醫(yī)院內(nèi)部信息系統(tǒng)模塊眾多，包括HRP、HIS、LIS 等醫(yī)療系統(tǒng)以及財務核算系統(tǒng)，但是醫(yī)療信息系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)的對接存在問題，尚未做到同步接軌。同時財務核算和成本核算也未能集成，成本核算期間不同科室之間的信息溝通共享存在障礙，存在“信息孤島”的現(xiàn)象，可見現(xiàn)階段成本核算管理的自動化程度還不高。雖然目前公立醫(yī)院使用HRP、HIS、LIS 等醫(yī)療系統(tǒng)協(xié)助成本核算小組獲取了部分的醫(yī)療業(yè)務基礎成本核算數(shù)據(jù)，但是“信息孤島”現(xiàn)象還未完全消除，這影響了成本核算的準確性。

四、公立醫(yī)院成本核算管理優(yōu)化措施

（一）夯實成本核算基礎

首先，公立醫(yī)院全體職工應統(tǒng)一對成本核算的認知，劃分各個科室、部門在成本核算工作中的職責，在財務部門組建成本核算小組，全權負責核算醫(yī)院所有業(yè)務活動產(chǎn)生的成本費用。成本核算小組與管理層、各個科室對接溝通，及時反饋核算結果和交換成本信息，全面掌握成本構成，精準核算醫(yī)院的成本費用支出［2］。其次，確定成本核算范圍，規(guī)范成本核算流程。從實際情況來看，成本核算對象可定為科室、科研項目、病種成本、病床成本等，同時醫(yī)院需要按照成本核算要求劃分四大核算單元，即臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤科室。在確定成本核算對象和單元之后，公立醫(yī)院應繼續(xù)劃分范圍，將人員工資福利費用、藥材費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、計提專用基金、管理費用和其他費用劃入成本核算范圍內(nèi)。再次，細化成本核算內(nèi)容，準確歸集成本費用。在歸集成本費用的過程中，需要對直接計入成本和公共分攤成本進行區(qū)分，如藥材費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷成本、員工工資等成本直接計入成本，而水電費用、辦公費用、保潔費用等需要計入公共分攤成本。在分攤成本費用時，電費等可以按照各個科室的占地面積和實際使用情況進行分攤。醫(yī)院需要設立成本分攤標準，對不同的成本費用進行差異化逐項分攤，準確核算各個科室的實際成本費用。最后，成本核算過程中能夠計入科室成本的費用直接計入相關科室，無法計入的成本費用則根據(jù)“誰受益，誰承擔”的分攤原則分攤至相關科室。

（二）優(yōu)化成本分析

在成本分析過程中，醫(yī)院不應只分析數(shù)據(jù)差異，更需要分析數(shù)據(jù)背后業(yè)務支出差異形成的實際原因，究其根本，方能制定出有針對性的措施，有效控制成本費用。公立醫(yī)院應當將成本分析和預算分析相結合，從整體到局部，分析醫(yī)院成本構成、成本形成原因、成本超支原因等內(nèi)容，同時也需要關注醫(yī)院的關鍵業(yè)務成本分析，如醫(yī)療業(yè)務、科研業(yè)務、教學業(yè)務等。通過成本分析，全面掌握醫(yī)院運營成本結構，以及不同成本在總成本中所占的比例，有利于確定醫(yī)院成本管理漏洞，有側重地控制成本支出。另外，成本分析可輔助醫(yī)院績效考核工作，醫(yī)院應基于成本分析結果對各個科室的成本管控效果進行精準考核評價，嚴格約束各個科室的日常工作，要求其樹立成本責任意識，貫徹執(zhí)行成本管理計劃［3］。

（三）建立信息化全成本核算管理體系

財政部發(fā)布的《關于征求〈事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院（征求意見稿）〉意見的函》對公立醫(yī)院的成本核算工作作了指導，政府部門對規(guī)范公立醫(yī)院成本核算的重視程度不斷提升，期望通過統(tǒng)一的核算方式幫助醫(yī)院構建科學的成本核算體系，提高公立醫(yī)院內(nèi)部決策支撐力。分析目前的實際情況可知，信息化成本核算是公立醫(yī)院實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的必然舉措，公立醫(yī)院應當立足于實際，全面推進成本核算信息化，構建全成本核算信息平臺。

首先，公立醫(yī)院應規(guī)范內(nèi)部信息系統(tǒng)建設，醫(yī)院內(nèi)部存在多種信息系統(tǒng)，如資金、資產(chǎn)、人力資源、財務系統(tǒng)等，醫(yī)院可聘請技術人員整合系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)字典、編碼規(guī)則，在此基礎上集成內(nèi)部信息系統(tǒng)，全面消除“信息孤島”現(xiàn)象，加快內(nèi)部信息的流通速度，實現(xiàn)部門間的信息共享，使各部門、各科室在成本核算過程中協(xié)作配合。成本核算人員可利用信息系統(tǒng)，實時獲取完整的成本核算基礎數(shù)據(jù)。其次，成本核算信息系統(tǒng)不僅需要統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字典和編碼規(guī)則，而且需要一體化的數(shù)據(jù)基礎，即在不同業(yè)務數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)共享的基礎上建立核算系統(tǒng)［4］。例如，醫(yī)療耗材成本核算需要對具體的收費項目和真實庫存進行核算，從醫(yī)療耗材采購開始進行成本核算管理，包括耗材入庫、申請領用、出庫、使用、付款等環(huán)節(jié)，實施全過程的成本核算管理，并且和收費掛鉤。收費數(shù)據(jù)主要來源于醫(yī)院的HIS 信息系統(tǒng)。在核算過程中，通過收入和成本配比，財務人員可快速填補收費漏洞以及監(jiān)管成本變化。

五、結語

在醫(yī)療改革深入推進的背景下，醫(yī)保覆蓋范圍持續(xù)擴大，同時各類醫(yī)療費用也出現(xiàn)了不同程度的增長，社保部門按病種付費逐漸成為主流趨勢。公立醫(yī)院作為新醫(yī)改的主要對象，需要高度重視成本核算，規(guī)范成本核算流程，并且拓展成本核算方法，及時應對新醫(yī)改帶來的變化。未來公立醫(yī)院需要繼續(xù)優(yōu)化信息共享機制，強調成本管理在業(yè)務中的作用，同時將成本核算歸入常態(tài)化工作中，持續(xù)使用多項信息技術手段，提升成本核算的信息化程度，為醫(yī)院的內(nèi)部決策提供助力。