國有企業(yè)全面預算管理存在的問題與對策研究

陳麗娜

（周口市煙草公司卷煙物流配送中心，河南 周口 466000）

國有企業(yè)想要提升綜合競爭力，就必須向管理要效益，優(yōu)化配置資源，最大限度深挖潛力，提高資金使用效率。全面預算管理是被認可的一種最有效的管理方法，有助于推動企業(yè)實現(xiàn)精細化管理。因此，構(gòu)建適合自己企業(yè)的預算管理體系，對于提升企業(yè)的綜合實力、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、使企業(yè)步入高質(zhì)量發(fā)展軌道具有重要意義。

一、國有企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是指企業(yè)在有限的財務資源及非財務資源的條件下，安排特定組織或部門按照一定的原則、程序編制、調(diào)整、批準和審查的在預定期內(nèi)對企業(yè)經(jīng)營活動的總體策劃與安排，目的是反映企業(yè)未來某一特定期間（往往為一年）的價值活動的量化計劃。

（二）國有企業(yè)實施全面預算管理的意義

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標

企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，圍繞目標扎實推進。全面預算管理將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標進行合理細化、層層分解形成一個個具體的量化指標，落實到年度經(jīng)營計劃中，分解到各職能部門；并在經(jīng)營活動中通過控制，不斷調(diào)整、改進，從而實現(xiàn)分解后的各項目標，實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和既定的企業(yè)經(jīng)營目標。同時，以全面預算為依托的績效管理，有助于激發(fā)全體員工積極性，共同參與企業(yè)經(jīng)營活動中，優(yōu)化配置內(nèi)部資源，提升資源利用效率，降低成本耗能，以確保長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

2.有助于提升管理精細化水平

全面預算管理組織體系的構(gòu)建，必須制定全面系統(tǒng)規(guī)范的管理制度，綜合編制與審批、執(zhí)行與監(jiān)控、考核與評價、監(jiān)管與核查的整個工作流程。根據(jù)全面預算管理的特點，全體員工積極參與到預算管理過程中，將企業(yè)的所有的經(jīng)營活動均納入預算管理。通過引導職工樹立精細化管理的理念，規(guī)范員工行為，提升預算管理水平。同時組織員工，從細節(jié)處著手，對主要業(yè)務流程進行進一步梳理、優(yōu)化，使內(nèi)部控制更加精細化，提高企業(yè)整體運營效率，精準提升企業(yè)整體的經(jīng)營水平。

3.有助于防范經(jīng)營風險

全面預算管理對企業(yè)管理層經(jīng)營、投資、融資等的決策具有重要作用，通過對經(jīng)濟事項事前、事中、事后的整個過程的控制，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正預算實施中的偏差，科學預警，積極應對可能存在的風險，展現(xiàn)預算對企業(yè)風險管控能力及風險防范意識，降低風險發(fā)生的概率。通過對關(guān)鍵業(yè)務預算指標做可行性分析及風險預警，及時向相關(guān)部門反饋和上報，防范風險帶來的損失，積極變事后控制為事前監(jiān)督。另外，對重大預算項目應給予特別關(guān)注，加強對現(xiàn)金流的控制，確保在上級批復及授權(quán)范圍內(nèi)運行，從而達到預期預算目標實現(xiàn)。

二、國有企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）預算編制不夠科學

預算編制一般是自下而上逐級匯總，業(yè)務部門作為預算編制的重點部門，如果不能與財務及相關(guān)部門做好及時、充分溝通，未能從歷年的預算執(zhí)行情況中做好總結(jié)，未能從企業(yè)經(jīng)營目標及自身業(yè)務特點出發(fā)，認真做好研究，預算員或簡單的套用上年的實際業(yè)務發(fā)生數(shù)復制上報，或憑空閉門編造預算，將導致預算編制脫離實際、數(shù)據(jù)不夠科學精細，隨意性較大。另外，預算編制方法較為單一，企業(yè)大多采用增量預算法編制預算，這種編制方法可能造成預算松弛、預算規(guī)模增大情況，形成資源浪費現(xiàn)象。例如，某部門編制預算，修理費按上年實際費用總額的10%比例上浮上報，既沒有合理依據(jù)，也跟企業(yè)的經(jīng)營目標和降本增效的理念相違背，達不到以預算管理控制成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（二）預算編制效率較低

預算編制要求全員參與，實際上，大家認為這不是自己部門也不是自己的事情，對全面預算管理存在認識不足、觀念淡薄的現(xiàn)象。另外，編制人員多為基層工作人員，不能統(tǒng)觀企業(yè)全局、全年生產(chǎn)總需求，不能結(jié)合單位發(fā)展遠景，缺乏戰(zhàn)略眼光。對預算管理知識掌握不夠，缺乏實際操作經(jīng)驗，存在預算編制能力不足情況。全面預算編制需要考慮多方面因素，作為物流行業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營包括人機物料法環(huán)全要素，從廠房的維護、車間機器設備、輔助生產(chǎn)工具的維修保養(yǎng)、人員增減、原料的購進等方面缺一不可，需要編制人員總攬全局、統(tǒng)籌兼顧，具備較強的專業(yè)技能、業(yè)務流程熟練、責任心強、有較強的溝通協(xié)調(diào)能力。而目前預算編制人員大多沒有經(jīng)過系統(tǒng)培訓，對預算編制方法掌握不夠，不能靈活運用各種編制方法，導致編制預算時無從下手，編制效率較低。

（三）預算各項指標未達到最佳細化標準

預算編制任務層層分解，最終落實到各業(yè)務部門。業(yè)務部門根據(jù)本部門人員情況、資產(chǎn)情況、生產(chǎn)活動情況，對資金的使用流向和結(jié)構(gòu)比例進行系統(tǒng)科學的籌劃，做好精準分析、預測和論證，準確核算、合理分配。預算編制既要定性又要定量，對各個預算會計科目都要清晰明確。細化后的預算會計科目，如果和財務會計科目不一致，對后期會計核算是否規(guī)范，預算執(zhí)行率比對及分析，預算實際值目標值比對都會產(chǎn)生不利影響。如辦公室計劃購買一批辦公用品，上報預算時應按照規(guī)定進行最佳細化，根據(jù)購置金額、用途、使用期限等條件，將這一批辦公用品列支到固定資產(chǎn)，而不是列支到辦公費用科目或者低值易耗品。預算科目列支不規(guī)范、不合理，就不能切實發(fā)揮資產(chǎn)管理在企業(yè)中的重要性。

（四）重編制輕執(zhí)行

實際預算管理過程中，各部門認真執(zhí)行編制預算工作。但是編制完預算，我們的上級以及基層人員對具體的預算執(zhí)行及執(zhí)行結(jié)果卻不夠重視，沒有從中吸取經(jīng)驗教訓、運用結(jié)果對下步工作進行優(yōu)化。預算目標雖然制定完成，卻因沒有能嚴格執(zhí)行，最終預算管理效果不能呈現(xiàn)，沒有發(fā)揮出全面預算的優(yōu)勢，使預算編制流于形式。如何執(zhí)行好預算是整個預算管理體系中的重中之重，強化后期預算的控制過程，抓好預算落地才能最終完成全面預算管理目標，助力企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)。

（五）預算管理內(nèi)控制度不夠完善

預算一般由業(yè)務部門歸口部門匯總后，上報上級職能部門及財務部門。財務部門負責歸集部門預算，并提報預算委員會研究，由預算委員會統(tǒng)籌規(guī)劃全面預算工作。目前，全面預算管理內(nèi)控制度仍不夠完善，沒有明確具體的預算管理辦法支撐，沒有明確預算崗位責任，沒有清晰的界定權(quán)利和責任，沒有指導預算工作如何開展、部門及員工如何遵循規(guī)范工作程序。財務部門和業(yè)務部門屬于同職級部門，不能很好地監(jiān)管預算上報、預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行的偏差也不能很好地糾正。企業(yè)需要進一步修訂完善全面預算管理機制，使全面預算管理更加趨于科學管理，切實發(fā)揮全面預算管理實效。

（六）預算執(zhí)行不均衡

在預算管理中的資本預算有時存在執(zhí)行不均衡情況，資本預算中項目類工程周期較長，一般在一年以上。因為前期準備階段資金需求量較少，后期實施階段資金需求相對較大。有的項目需要據(jù)實結(jié)算，在年底前進行清算支付，會存在年底支出規(guī)模較大、預算集中在年底執(zhí)行；并且因為預算程序問題，年度預算有時直到3月份才審批通過，不少項目預算只有審批后才能開始執(zhí)行，結(jié)果一年的預算，只剩下半年左右的執(zhí)行時間，為完成預算執(zhí)行進度，就會出現(xiàn)年底突擊花錢的問題，從而導致預算執(zhí)行不均衡現(xiàn)象。此外，還存在因前期執(zhí)行中缺乏規(guī)劃，導致后期執(zhí)行預算不夠或者后期放棄執(zhí)行情況發(fā)生，預算管理不夠嚴謹，缺乏嚴肅性。

（七）預算執(zhí)行考核環(huán)節(jié)缺失

國有企業(yè)的績效考核一般與年初簽訂的目標責任書掛鉤，同時包括黨建工作、制度建設、安全責任、作風紀律等非預算指標。全面預算管理的指標在其中所占比重很小甚至沒有，導致預算完成較好的部門與個人無法獲得相應的獎勵，預算指標未完成的部門與個人也不用受到懲罰。預算考核環(huán)節(jié)的缺失，打消了部門和員工對預算工作的積極性，對實現(xiàn)全面預算產(chǎn)生了不利影響。

三、完善國有企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）科學合理編制預算

預算編制部門圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略目標，科學編制預算，充分發(fā)揮預算管理的支撐引領(lǐng)、資源配置、成本管控作用。開展全面預算工作要具有前瞻性、科學性，結(jié)合國家方針政策、市場環(huán)境以及企業(yè)未來發(fā)展前景，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際，運用專業(yè)知識，以制定符合市場需求、符合企業(yè)自身要求的預算。例如業(yè)務部門從實際出發(fā)，以降本增效為目的，對不必要開支、可以延期支付的開支不再上報預算。并且從預算上報開始，對重點指標從嚴控制，如會議費、車輛運行費等經(jīng)費支出比上年遞減5%-10%，實現(xiàn)費用每年都有一定比例縮減，達到節(jié)約成本的目的。同時優(yōu)先保證生產(chǎn)性項目及配套設施類項目的實施，將有限的資源向高質(zhì)量高效益的方向傾斜，嚴格固定資產(chǎn)投資管理，提高固化資產(chǎn)投入產(chǎn)出比率、提升資產(chǎn)運行效率和企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）加強信息化建設提高預算編制效率

全面預算管理是一項系統(tǒng)性的復雜工程，需要全員共同參與完成。通過開展宣傳和業(yè)務培訓工作，持續(xù)提高員工素質(zhì)。培養(yǎng)預算方面專業(yè)技術(shù)人才，建立專門的預算管理部門，負責企業(yè)的全面預算管理。同時，針對管理層和業(yè)務部門信息不對稱、效率不高的問題，運用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)建立綜合信息平臺，整合數(shù)據(jù)資源，打通企業(yè)內(nèi)部各部門間壁壘，實現(xiàn)跨層級、跨部門、跨業(yè)務的數(shù)據(jù)共享和流程貫通，促使內(nèi)部資源順暢獲取、有效共享、加快信息資源的挖掘應用。同時在信息平臺上增加預算分析功能，建立預算監(jiān)測模塊，有效監(jiān)督經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，及時準確響應，實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制，切實幫助企業(yè)實現(xiàn)提質(zhì)增效。

（三）完善定額標準

嚴格按照成本費用總控定額標準和標桿定額標準，以行業(yè)指標平均值為基準，以行業(yè)先進指標為標桿，細化各項定額指標，形成預算定額體系。預算編制時參考同行業(yè)指標值，比如燃油費、車輛修理費與制定的車輛管理辦法相結(jié)合，結(jié)合車輛型號、路況、季節(jié)變化、裝載量合理測算出百公里油耗、維修保養(yǎng)等定額標準。從財務數(shù)據(jù)出發(fā)，參考最近三年發(fā)生費用的情況，在國家政策法規(guī)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營未發(fā)生重大變化情況下，以最近三年歷史平均數(shù)作為定額基礎數(shù)據(jù)，進一步梳理細化定額標準，具體到每一個預算會計科目，精準預測到一度電、一噸水、一支筆等。預算人員以定額標準體系為編制指南，根據(jù)實際經(jīng)營情況變化及時修正補充，來編制年度費用預算，具有很好的操作性。

（四）完善組織架構(gòu)強化管理制度

企業(yè)成立全面預算管理委員會，并發(fā)揮實際功效，對全面預算從編制到執(zhí)行到考核實現(xiàn)全面監(jiān)管。完善的預算組織架構(gòu)，包括預算領(lǐng)導小組、預算執(zhí)行部門、預算委員會三個機構(gòu)，它們履行自己的決策職能、管理職能和監(jiān)督職能，各司其職，確保預算工作序開展。隨著經(jīng)濟市場不斷變化，出現(xiàn)了很多新的情況和問題，原有的預算管理辦法已經(jīng)不適應新的需求，要根據(jù)新形勢新任務，制定更加科學合理的預算管理規(guī)章制度，使預算管理更加貼合實際情況，確保預算管理工作更好地服務于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標。

（五）做好統(tǒng)籌規(guī)劃及監(jiān)管工作

加強預算管理，要維護預算的嚴肅性、提高預算的執(zhí)行率。嚴格按照預算批復執(zhí)行，根據(jù)實施進度合理安排年度資金使用，保證預算在年度內(nèi)均衡執(zhí)行。對年度預算執(zhí)行情況實行月報制度，例如由財務部門每月編制預算執(zhí)行情況表格及預算執(zhí)行情況分析，使數(shù)值分析與經(jīng)營工作相融合，總體分析與分項分析相結(jié)合，全面分析與重點分析相結(jié)合，做好統(tǒng)籌規(guī)劃。將分析結(jié)果按時向預算管理委員會報告，分析存在的問題，提出改進的措施和建議，切實發(fā)揮好監(jiān)管作用。

（六）完善考核評價提升執(zhí)行力

企業(yè)要構(gòu)建更為完善更為科學的考核體系，將考核結(jié)果與績效工資掛鉤，對于完成指標較好的部門和員工進行適度獎勵，對于未完成指標的部門和員工進行懲罰。嚴格考核硬兌現(xiàn)，從而激發(fā)部門和職工的積極性和主動性，更好地發(fā)揮預算的作用。例如結(jié)合平衡計分卡建立全面預算管理體系。這種全面預算考核方法從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的、便于操作的目標進行管控考評。搭建了融合平衡計分卡的全面預算管理的框架，是包括企業(yè)人事、計劃、審計等部門的完整績效管理評價體系。比如，要考核物流行業(yè)財務指標如物流費用率、庫存周轉(zhuǎn)率、人均配送效率、單車裝載率等硬指標，這也是物流行業(yè)關(guān)鍵業(yè)務指標。此外，還要加入一些非常規(guī)指標進行考量，如預算執(zhí)行的準確率、差異率的考核指標。財務部門定期按月、按季度把預算實際執(zhí)行情況與預算計劃加以比較，分析原因并提出建議，將預算執(zhí)行結(jié)果報送預算委員會，并及時對接單位人事部門。人事部門根據(jù)績效考核辦法進行考評，將考核情況并入工資績效考核，與工資薪金掛鉤，記入員工成長檔案，作為關(guān)系員工未來職業(yè)發(fā)展的一部分。基于平衡計分卡的全面預算管理同時加大了單位內(nèi)審部門的力度，增加了內(nèi)審部門的職能，加強對預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整等內(nèi)容進行全面審計，并將審計報告上報全面預算管理委員會，提出審計意見及建議整改措施，使整個預算體系業(yè)務流程更加優(yōu)化、內(nèi)容更加完整、制度更加完善。

四、結(jié)束語

全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有重大意義，剖析實踐中存在的問題，針對問題找出應對措施，運用信息化技術(shù)輔助工具，結(jié)合平衡計分法建立全面預算管理體系，完善現(xiàn)有預算管理體系，并加強全面預算管理的事前、事中、事后監(jiān)督，提升企業(yè)全面預算管理水平，助力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。