制造企業(yè)全面預算管理的困境與對策

沈雅

（賽德克金屬表面處理技術（杭州）有限公司，浙江 杭州 311232）

全面預算管理，是利用預算對企業(yè)的各項資源進行分配，便于有效地開展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時預測企業(yè)的利潤情況及現(xiàn)金流情況，從而實現(xiàn)制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

在實際操作過程中，企業(yè)業(yè)務部門對往年正常年份發(fā)生的費用數(shù)據(jù)進行分析后得出科學合理的下一年的預測數(shù)據(jù)，作為編制預算的數(shù)據(jù)來源。管理層在此基礎上應該結合企業(yè)的既定目標經(jīng)過與業(yè)務部門深入溝通后確定更為合理的預測基數(shù)。最終在業(yè)務層面確定了預測數(shù)據(jù)。再由財務人員基于比較真實的基礎數(shù)據(jù)編制出利潤表、現(xiàn)金流等財務報表。企業(yè)的最高管理層最終會通過財務報表，確定出符合制造企業(yè)戰(zhàn)略目標的全年預算數(shù)據(jù)。

隨著中國經(jīng)濟日趨發(fā)展，社會信息不斷加強，企業(yè)也意識到了預算在管理過程中的重要性。制造企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的核心，能否健康發(fā)展也是重中之重。大到跨國集團性企業(yè)，小到剛起步的小微公司，是否能做到全面預算管理和良好的經(jīng)營規(guī)劃，對于企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展至關重要。而目前國內(nèi)企業(yè)普遍存在忽視預算，不做具體經(jīng)營規(guī)劃的問題，雖然因受到監(jiān)管要求的壓力已經(jīng)開始在編制預算，但是實際操作中還是困難重重，因此本文主要針對制造企業(yè)的全面預算過程中會遇到的各種問題以及可以借鑒的改進措施進行分析，從而使企業(yè)預算管理更科學，更有成效。

一、制造企業(yè)全面預算管理的意義

（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎

全面預算是依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標一步步最終確定下來的，因此通過全面預算能夠將企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標落地，使企業(yè)朝著戰(zhàn)略目標不斷進步。

（二）考核員工績效的參考依據(jù)

預算管理和績效管理的起點是一致的，都是源自企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃，都是企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解和落實——預算是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的資源配置，績效是對企業(yè)目標實現(xiàn)程度及達成效率的衡量與反饋，績效和預算密不可分。

預算管理為績效管理提供了一個量化的參考系統(tǒng)，來客觀全面地評價企業(yè)實際經(jīng)營情況；績效管理為預算管理提供了激勵措施和不斷優(yōu)化的可能。如何為員工設定一年的績效，從量的角度來說，全面預算提供了合理科學的數(shù)據(jù)依據(jù)，具有很強的操作性。有了可行性的操作指標，進而提高了員工的積極性和執(zhí)行力，使其能主動完成績效目標，同時也能更好地完成預算指標，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)全面預算可以全方位控制成本

微利時代下，成本管理是當下企業(yè)管理的核心。而成本管控的三方面內(nèi)容主要是料、工、費，通過編制料、工、費各項預算，不僅僅獲取預算中對資源投入的數(shù)據(jù)信息，還能通過預算發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中是否存在其他問題，并且通過數(shù)據(jù)可視化發(fā)現(xiàn)問題，通過相應的解決方案，在降低成本的同時，提升企業(yè)運營效率。因而全面預算在成本控制中起指導作用，真正實現(xiàn)成本控制的事前計劃控制、事中監(jiān)督，事后總結，引領企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（四）通過實施全面預算管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益

全面預算管理企業(yè)內(nèi)部管理的一個主要方法，能夠實現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，從而能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，全面預算是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的必要手段。

二、制造企業(yè)預算管理存在的主要問題

（一）人工成本預算時很難精確預測

業(yè)務部門會根據(jù)現(xiàn)有以及上年實際人員結構和數(shù)量，并預估預算年份的業(yè)務發(fā)展情況，以及現(xiàn)有人員的可能流失率來提交人員需求，這個過程中，業(yè)務部門往往會忽視業(yè)務狀態(tài)的變化，比如隨著信息化的不斷發(fā)展，借用系統(tǒng)或高效的網(wǎng)絡可能不用往年的人員配備也可以很好地實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展。這種情況下，往往會多估計人員需求，從而造成人力資源浪費，人工成本增加。再則，員工薪資福利這塊也比較難把握，漲薪幅度直接影響到了員工的積極性，很難做到降低成本的同時滿足員工。同樣福利這塊，也都是參考往年的福利待遇，一旦減少就會影響到員工積極性，所以找到更好的方式滿足員工的同時降低成本是非常重要的。

人員預算這塊由人事部門擔任預算主導部門統(tǒng)籌管理，財務部門是輔助核算部門。人事部門結合業(yè)務部門的指標需求數(shù)，分析全公司的組織架構情況，再根據(jù)組織收入和利潤預算的增長幅度，同時應該參考上年實際人力成本后最終擬定好全公司的人員預算。

（二）特殊項目預算往往很難相對準確的預算

微利時代很多制造企業(yè)資金狀況在資金狀況不很充裕的情況下，為保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展依然會保證研發(fā)的投入，但是對研發(fā)的投入是否有穩(wěn)定的現(xiàn)金流產(chǎn)生就很難預測了，基于此，在追求盈利和穩(wěn)定的現(xiàn)金流的壓力下，如何投資研發(fā)，如何做固定資產(chǎn)投資預算就成了問題。在多個項目的前提下，選擇哪個項目？項目過程應該如何管控？項目成本應該如何進行事中乃至事前的控制？就成為擺在眾多企業(yè)面前的一個預算難題。

財務部門如何幫助業(yè)務部門做好項目預算，如何測算盈虧點，在有限的資金面前如何選擇資產(chǎn)投入，機會成本要怎么計算？一系列業(yè)務及財務方面的問題，是需要財務部門牽頭配合業(yè)務部門處理的。

（三）缺乏業(yè)財融合的財務預算專家

很多制造企業(yè)都是最近幾年才逐漸建立全面預算體系的，而負責預算的財務人員往往是以前會計專業(yè)人員轉型而來的，所以從傳統(tǒng)會計人員很難做到業(yè)財融合。負責預算的財務人員一般稱作管理會計，管理會計絕不僅僅是教科書上講的記賬，結賬，生成報表而已。管理會計已經(jīng)擴展到了戰(zhàn)略、運營、投融資、風控、管理等，是財務、業(yè)務、信息技術的三位一體，要加入很多的信息技術。因為做全面預算時，難免會采用各種財務假設，這就取決于管理會計的業(yè)務水平和判斷能力了。而且預算是從各項費用細節(jié)計算而來的，龐大的計算基礎完全不可能通過手工能計算出結果，肯定是要借助信息技術來統(tǒng)計分析，這就要求管理會計不僅具備管理者思維還要掌握先進有效的分析工具。

企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的傳統(tǒng)會計領導很難一下子轉型成為合格的管理會計，這就影響了制造企業(yè)全面預算的參考性及有效性。

（四）全面預算制定完后很難真實落地

年度預算制造企業(yè)一般是每年制定一次，一般是在上一年的下半年開始，持續(xù)3個月左右時間確定最終版本后結束。制定預算時全員動員，都付出了時間和精力，但是一旦確定下來后，又有多少人會嚴格按照預算來執(zhí)行呢？有些公司甚至把預算當成了擺設，這種形同虛設的預算是不提倡的，也大大浪費了這個很好的工具。全面預算管理其實為企業(yè)管理提供了一個很好的方法，而真正落實下去卻有些難，導致一些企業(yè)預算與實際執(zhí)行“兩張皮”。面對全面預算管理執(zhí)行難的困境，企業(yè)應如何破解？

（五）全年預算跟不上實際變化

全年預算是在年初或上一年年底定稿的，是基于當時的市場環(huán)境進行的各種假設條件下制定的全年計劃，對于有些行業(yè)，整體市場環(huán)境變化很快，那么年初的一系列假設很快就發(fā)生了變化，導致剛制定的全年預算很快就失去了參考性，那么全年預算還有沒有意思呢？應該怎么應對這樣的變化呢？

三、加強制造企業(yè)全面預算管理的對策

（一）人工成本預算應該由人事部門主導，財務部門輔助完成

人工成本預算應該由人事部門主導并統(tǒng)籌管理，人事部門收集到業(yè)務部門的人員需求后，通過人事部門的專業(yè)技術，根據(jù)招聘規(guī)則，人效比定義，效能指標，可否公司內(nèi)部調(diào)配以及按級別按崗位人工成本定義等，實際工作中可以編制一張截止到預算當月的實際人數(shù)和級別信息表，在此基礎上進行預測，比較直觀而且有可比性，一目了然就可以看到業(yè)務部門的需求是否合理。同時可以參考其他企業(yè)的人員分配情況，考慮是否可以借助信息技術或者信息系統(tǒng)降低人工成本等。與此同時，財務部門需要提供合理的分析作為支持。針對現(xiàn)有員工的離職率預測，可以按各部門以往實際情況進行推測，所以人事部門日常工作中，各部門離職人員人數(shù)是否統(tǒng)計了？新老人員留存率是否有統(tǒng)計了？離職原因排序是什么？這些看似不起眼的統(tǒng)計工作，在做預算時就能很好地支持到預算。

（二）科學合理的選擇投資

沒有方向性的投資往往是在浪費公司有限的人力、財力、物力。如何選擇合適的投資非常重要。要結合企業(yè)性質(zhì)和發(fā)展戰(zhàn)略，以長遠的目標考慮。比如化工制造企業(yè)，產(chǎn)品配方的研發(fā)和試驗決定了企業(yè)的競爭力，所以投資實驗室就顯得合情合理，雖然不能短時間內(nèi)促進銷售，但是一旦研發(fā)出更具競爭性的配方時，那就會大大促進銷售。在做預算時也同樣優(yōu)先批準符合戰(zhàn)略方向和長遠發(fā)展的項目。面對性質(zhì)相同的項目投資時應該如何選擇呢？一般從兩個方面著手：第一，考慮產(chǎn)品的特性是否具有獨特性，是否是獨一無二的。通過看產(chǎn)品的品牌、技術等方面入手，而這些因素能保存多長時間也是值得考慮的因素；第二，要有風險意識，無論選擇哪個投資都是有風險的，因此考慮時不光考慮能賺多少錢，還要想著如何不賠錢。

財務預算專業(yè)需要提供合理的投資項目盈虧平衡分析，支持項目部門做出更為合理的選擇。同時要考慮到由此產(chǎn)生的機會成本。保證每一個被批準進入預算的項目，從長遠角度看都是合理并盈利的。

（三）幫助財務人員成功轉型為業(yè)財融合的管理會計

專業(yè)的財務預算人員是指能跳出傳統(tǒng)記賬會計的思維局限性，基本邏輯是在財務和非財務分析的基礎上，為管理層提供決策支持，并且在風險可控的情況下如何為企業(yè)創(chuàng)造價值。做到業(yè)務與財務的深度融合。財務人員需要重塑自己的知識結構。

通過以下幾方面加強對企業(yè)會計的培訓和灌輸使財務團隊積極及時地轉型為合格的管理會計。

第一，財務人員一定要走進業(yè)務前端：業(yè)財融合的管理模式已經(jīng)提出很久了，很多大型企業(yè)也在試點中，這也給我們提了個醒，在當下的工作環(huán)境中，財務人員必須學會走出財務辦公室，走進業(yè)務、走進流程、走進數(shù)據(jù)、走進系統(tǒng)，只有了解了業(yè)務的工作流程和模式，才能使財務工作進行得更加順利。

第二，改造傳統(tǒng)財務組織：作為企業(yè)的“財務決策者”，管理會計需要將企業(yè)傳統(tǒng)的財務組織形式改造成適應企業(yè)發(fā)展的業(yè)財融合的形式，使財務部門能參與到企業(yè)的未來規(guī)劃和戰(zhàn)略決策中，為企業(yè)制定符合企業(yè)發(fā)展的財務政策和制度。

第三，多方面擴展才能：既然是決策者，那么就不能只熟悉會計方面的知識，還要熟悉業(yè)務和技術，因此管理會計還要成為一個全能型人才！

第四，學會溝通：三分做賬、七分溝通！財務在給老板匯報工作時，一定要講最有含金量的東西，將財務報表的內(nèi)容具象化。與客戶溝通時要明白維系感情，有時候良好的感情與利益和合作更重要。

同時要兼顧到信息技術對財務人員的影響，財會人員的職位面臨威脅計算機的廣泛應用，大大提高了工作效率，并逐步取代了會計人員的手工勞動。在信息技術環(huán)境下，管理者需要的是既精通手工賬務，又能熟練掌握電腦財務的“復合型人才”。

（四）加強全體員工的意識

實際工作中做預算的是一撥人馬，做業(yè)務的又是另一撥人馬，兩線作戰(zhàn)。業(yè)務運作過程中資源不足時才來找資源，使得業(yè)務規(guī)劃缺乏保障。面對這種預算跟實際業(yè)務脫節(jié)的現(xiàn)象，一定要加強全體員工的意識，真正把全面預算視為企業(yè)發(fā)展的導航儀，做老板的駕駛艙和儀表盤。

首先，為了讓全面預算切實落地，需要編制高度自動化的成本預算模型，一個決策關鍵參數(shù)的改變或是業(yè)務部門重新上交預算數(shù)據(jù)，利用模型，只需鼠標輕輕一點，三大報表及財務分析指標體系就能全部自動更新。甚至可以當著老板的面，實現(xiàn)一分鐘快速決策支持，為此也提高了財務人員的話語權。例如：本量利分析模型、報價模型、項目成本管理模型等等這些都是目前很多企業(yè)都在運用的財務模型。

其次，預算考核與人力資源考核系統(tǒng)相結合：獎金計算必須以制定的預算指標作為考核基礎。只有企業(yè)每位員工獎金是建立在預算考核指標基礎上的，才能發(fā)揮全體人員的主動積極性，從底層從基礎實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，使決策者的每一個考量都離不開預算指標，自覺嚴格地按著預算的方向走。

最后，優(yōu)化公司的固定資產(chǎn)和費用審批流程，預算控制專員最好要參與到審核過程中來，每一筆非特殊的費用必須在預算范圍內(nèi)。同時積極采用信息系統(tǒng)，比如SAP 中就有預算模塊，時時監(jiān)控費用發(fā)生的情況，查看有沒有偏離預算的方向。比如，有些公司用的是Concur 的報銷系統(tǒng)，該系統(tǒng)也有預算監(jiān)控功能，提醒你是否在預算范圍內(nèi)。其他還有很多高效便捷的信息系統(tǒng)在公司有能力安裝的情況下盡可能采用可靠的信息系統(tǒng)來幫助預算落地，時時監(jiān)控。完善的信息系統(tǒng)往往比人力更可靠。

（五）及時調(diào)整預算

當制定年度預算的假設條件大大地改變了，而且這種改變是基本可以確定的，那么就有必要重新更新預算了。一般大型企業(yè)年度預算是全年的向導，每個季度還會全面更新一次預算，每個月會更新滾動預算，用這種方法使全面預算時時保持住參考性和導航性，有利于老板及管理層做出正確的判斷和決策。因此財務人員必須要有成型的一套財務預算模型，只要源數(shù)據(jù)改變就能在極短時間內(nèi)重新更新預算數(shù)據(jù)。財務預算人員要積極參與企業(yè)的業(yè)務當中，從而每一個業(yè)務的潛在變化都能被預算人員捕捉到，并及時地調(diào)整預算。與此同時，企業(yè)也要高度重視全面預算，重視全面預算工作的重要性，提供一個公開和諧的信息環(huán)境，以致預算人員能積極地參與到業(yè)務中。

四、結束語

制造企業(yè)全面預算意義深遠，是個不斷持續(xù)改進的過程，制造企業(yè)應該不斷地研究探索，形成適合自己企業(yè)的全面預算模式。加強預算的影響力，提高財務人員的技能和素質(zhì)。提高全體員工的全面預算意識，日常的經(jīng)營活動要與預算緊密掛鉤。積極發(fā)揮預算作為導航儀，儀表盤的作用。利用全面預算這個有利的工具使制造企業(yè)不斷地發(fā)展，不斷地創(chuàng)造價值，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。采用全面預算管理和績效管理互相結合的方式，大大提高員工的工作積極性，更有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的早日實現(xiàn)。