火電廠稅收籌劃及規(guī)避納稅風(fēng)險對策研究

王宏梅

稅務(wù)籌劃要求各企業(yè)依據(jù)稅法要求，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過優(yōu)先對經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動的籌劃與安排，盡可能獲取節(jié)稅待遇籌劃的發(fā)展策略。當(dāng)下社會，我國稅收環(huán)境出現(xiàn)巨大變化，在新形勢下火力發(fā)電廠要想更好在市場生存和發(fā)展，要了解稅法改革政策特點，結(jié)合實際情況，發(fā)揮自身的優(yōu)勢制定稅收規(guī)劃以及風(fēng)險規(guī)避方案，重視籌劃人才的培養(yǎng)以及職業(yè)素養(yǎng)提升，利于有效控制稅收成本支出，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃及其意義

伴隨我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深入，帶動經(jīng)濟發(fā)展，促進工業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進而帶動電力消費，使得電煤價格不斷上漲。電煤價格不斷上漲，將增加火電企業(yè)發(fā)展壓力，使其一直飽受燃煤價格不斷上漲影響，出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，阻礙企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。伴隨燃料成本的不斷提升，電廠僅能通過控制其他方面成本，來控制經(jīng)濟支出，避免自身在發(fā)展期間出現(xiàn)經(jīng)濟失衡問題。

面對這一發(fā)展形勢，一些企業(yè)意識到稅務(wù)籌劃工作的重要性，嘗試通過稅務(wù)籌劃工作管控成本，利用合理的稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)節(jié)約稅收和控制經(jīng)濟成本支出的目的，以此促進企業(yè)經(jīng)濟更好發(fā)展。

總的來說，電力企業(yè)整體負(fù)稅較高，特別是增值稅壓力較大，又因為電力企業(yè)是資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，使得火力發(fā)電廠在發(fā)展中基礎(chǔ)建設(shè)投資存在技術(shù)要求嚴(yán)格、技術(shù)含量高以及投資回收周期較長等特點?；诨鹆Πl(fā)電廠這一特點，決定其需要征收的主要稅務(wù)為增值稅與所得稅。

火電廠稅務(wù)中的增值稅常依據(jù)火電廠周圍圍墻內(nèi)部用地的土地資源使用稅以及契稅和土地增值稅進行征收。雖然當(dāng)下電力行業(yè)的增值稅稅負(fù)處于不斷降低形式，但是依據(jù)工業(yè)增加值統(tǒng)計以往增值稅的稅務(wù)，發(fā)現(xiàn)歷年的實際稅負(fù)依舊高于名義上的稅率（17%稅率），其中增值稅的稅率最低值達到18.27%，也比名義上的稅負(fù)高1.72%。

從理論的角度來說，當(dāng)下火電廠在發(fā)展中對增值稅的分析相對較多，而所得稅的稅負(fù)研究相對較少。所以，從整體的角度來看，目前對電力產(chǎn)業(yè)稅負(fù)相關(guān)研究不夠深入。所以，應(yīng)結(jié)合社會發(fā)展形勢、兩稅合并以及增值稅轉(zhuǎn)型等方面，深入對電力產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)籌劃展開分析，力求良好落實稅務(wù)籌劃工作，有效管控經(jīng)營成本支出。

企業(yè)稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險的原因

政策性風(fēng)險

政策性風(fēng)險為稅務(wù)籌劃企業(yè)利用國家制定相關(guān)政策落實稅務(wù)籌劃的過程，以此實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，控制稅務(wù)籌劃期間各不確定政策因素對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作影響。詳細(xì)來說，政策性風(fēng)險主要包括選擇風(fēng)險與政策變化風(fēng)險。

政策性風(fēng)險就是錯誤選擇導(dǎo)致出現(xiàn)政策性風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間單一認(rèn)為決策滿足一個區(qū)域以及一個國家制度與政策即可，忽略政策之間的不同以及自身認(rèn)知偏差影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作出現(xiàn)問題，增加稅務(wù)籌劃風(fēng)險。此外，稅務(wù)籌劃具備時空性以及合法性和合理性等特點，所以，稅務(wù)籌劃企業(yè)以及工作人員必須了解并把握好尺度。

經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險

企業(yè)納稅事宜和稅收政策以及其所處的經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系密切。在社會經(jīng)濟發(fā)展不同時期以及不同階段和不同區(qū)域，政府所制定好稅收策略以及宏觀經(jīng)濟策略，將結(jié)合不同產(chǎn)品以及行業(yè)之間的差距制定并實施。稅務(wù)籌劃這一特點，導(dǎo)致在不斷變化和調(diào)整稅務(wù)環(huán)境中，特別是中期與長期稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)面臨經(jīng)濟風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來不良影響。

稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險

伴隨我國國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及國家財政支出不斷增長，使得國家針對稅收檢查以及處罰力度進一步增強，加大檢查以及處罰的力度，國家稅務(wù)總局以及各個地方的稅務(wù)機關(guān)，均在國家相關(guān)部門帶領(lǐng)下，出臺全新的制度標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和檢查稅務(wù)工作具體情況、相關(guān)文件以及政策。國家以及地方提高對稅務(wù)工作以及文件和政策檢查，意味著各企業(yè)、納稅人以相關(guān)工作人員必須嚴(yán)格要求自身，規(guī)范化落實納稅操作，以此表達自身執(zhí)法決心和力度，以免出現(xiàn)對稅務(wù)籌劃布置以及程序不熟悉等問題，增加稅務(wù)的風(fēng)險。

籌劃人員的納稅意識風(fēng)險

企業(yè)納稅工作人員應(yīng)具備風(fēng)險意識，這樣才能在出現(xiàn)風(fēng)險期間，敏銳洞察到風(fēng)險的產(chǎn)生，及時利用科學(xué)舉措對風(fēng)險管控，以免風(fēng)險蔓延對企業(yè)經(jīng)濟整體發(fā)展帶來不良影響。此外，企業(yè)納稅籌劃工作人員也要依據(jù)法律制度，依據(jù)相關(guān)規(guī)程落實稅務(wù)籌劃工作，并依據(jù)稅務(wù)籌劃目的開展納稅風(fēng)險管控工作。需要注意的是，企業(yè)納稅籌劃工作人員也要具備較好的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高職業(yè)道德風(fēng)險意識，切莫在實際工種作出違反職業(yè)道德的行為，如偽造記賬憑證、變造和隱匿記賬憑證等不良行為，避免增加企業(yè)納稅籌劃額外風(fēng)險。

財務(wù)管理和會計核算風(fēng)險

火電廠財務(wù)管理能力以及會計核算能力與內(nèi)部控制制度等，不僅對涉稅資料信息真實性與合法性具有較大影響，也對籌劃人納稅籌劃方案的制定帶來不良影響，出現(xiàn)籌劃方案制定失誤等問題。如，若是所制定的稅務(wù)籌劃方案存在虛假性，是依據(jù)虛假涉稅資料所做出，這樣將導(dǎo)致出現(xiàn)較大失誤以及風(fēng)險。

優(yōu)化火力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的措施

加強對于稅收政策的學(xué)習(xí)

其一，企業(yè)要重視稅收政策以及制度的學(xué)習(xí)，利于精準(zhǔn)把握稅收法律制度以及法規(guī)政策，在稅收籌劃中更加規(guī)范化和有序開展各項工作。企業(yè)全面、深入和透徹了解一個國家以及地區(qū)的納稅方案以及方案實施面臨風(fēng)險，通過對不同納稅方案對比分析，優(yōu)化選擇，利于確保自身所選擇稅務(wù)籌劃行為切實滿足稅收法律以及制度要求。

其二，企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間，也要依據(jù)國家稅收政策以及制度的變動，立足實際不斷優(yōu)化和調(diào)整稅務(wù)籌劃，這樣利于減小火力發(fā)電廠在發(fā)展期間所面臨稅務(wù)籌劃風(fēng)險，利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展作保障。把國家法律制度作為基礎(chǔ)，在摸清自身生產(chǎn)經(jīng)營詳細(xì)情況基礎(chǔ)上，全面、科學(xué)制定稅務(wù)籌劃方案，利于促進企業(yè)的更好發(fā)展。

其三，在稅收政策的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上，企業(yè)也要進一步完善自身內(nèi)部的稅收制度，要求工作人員了解企業(yè)所面臨財務(wù)風(fēng)險，確保會計信息的精準(zhǔn)性，避免對稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度帶來不良影響，以此為稅務(wù)籌劃工作順利開展創(chuàng)造有利條件。

加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的目的：在遵循法律基礎(chǔ)上實現(xiàn)節(jié)稅的目的，在獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可與認(rèn)同基礎(chǔ)上，依據(jù)法律有序落實稅務(wù)籌劃工作，以此控制企業(yè)經(jīng)濟支出，利用稅務(wù)籌劃工作有效開展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。結(jié)合目前火力發(fā)電廠發(fā)展現(xiàn)狀來說，企業(yè)一些活動均是在法律規(guī)定邊界進行運作，此外一些問題在概念上的界定相對較為模糊，這樣就導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作人員在實際工作中無法更加精準(zhǔn)的把握準(zhǔn)確的界限。重視和做好與稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，利于依據(jù)相關(guān)法律程序和標(biāo)準(zhǔn)開展稅務(wù)籌劃工作，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃偏離軌跡，利于在稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和協(xié)助下，更好開展稅務(wù)籌劃工作，獲得稅務(wù)機關(guān)的肯定與科學(xué)指導(dǎo)。

提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

火電廠納稅籌劃工作是否能夠順利開展，與納稅人的主觀意識、主觀判斷聯(lián)系密切。因此，要想成功開展稅務(wù)籌劃工作，工作人員要在實際工作中立足實際，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，在實際工作中盡可能減少主觀判斷和武斷決定。努力培養(yǎng)工作人員的客觀事實判斷分析能力，建立一定周期，定期對工作人員法律知識、會計以及財務(wù)知識、稅收知識進行培訓(xùn)，以此提升工作人員理論知識水平，利于其在稅務(wù)籌劃工作作出更加科學(xué)決策。

稅收政策的學(xué)習(xí)也較為必要，企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展形勢，緊隨社會發(fā)展步伐，加強管理者以及工作人員對于稅收政策的學(xué)習(xí)，把稅收政策等相關(guān)信息的宣傳和傳遞作為重點，重視稅收政策的發(fā)展變化，要求工作人員在稅務(wù)籌劃期間結(jié)合政策變化以及企業(yè)實際需求，了解稅務(wù)籌劃各項標(biāo)準(zhǔn)以及政策，對整個市場環(huán)境全面分析，制定滿足企業(yè)發(fā)展需求稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險管控計劃，利于更加高效開展各項稅務(wù)籌劃作業(yè)。

結(jié) 語

綜上所述，火力發(fā)電廠在發(fā)展期間，面對市場中電煤價格不斷變動發(fā)展形勢，使得企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損問題，增加企業(yè)的成本支出。為了提高效益，企業(yè)開始嘗試通過稅務(wù)籌劃工作控制成本，利用合理規(guī)劃稅務(wù)，以此達到節(jié)約稅收的目的?；鹆Πl(fā)電廠在稅務(wù)籌劃期間，要想切實做好稅務(wù)籌劃各項，要在具體工作環(huán)節(jié)，重視籌劃工作人員的職業(yè)素養(yǎng)、判斷分析能力提升，并重視與稅務(wù)機構(gòu)的聯(lián)系，依據(jù)相關(guān)法律制度制定稅務(wù)籌劃計劃，以此規(guī)范化開展稅務(wù)籌劃工作，獲得稅務(wù)機構(gòu)的認(rèn)可。

（中電建甘肅能源崇信發(fā)電有限責(zé)任公司）

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