目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用探析

莊樂平

摘要：在制造業(yè)企業(yè)運營發(fā)展過程中，成本管理成效直接關系到企業(yè)各項生產經營活動及經濟目標的實現，是企業(yè)經營管理的重要內容。目標成本法是一種以市場為導向的，對有獨立制造過程的產品進行利潤計劃和成本管理的方法，其在制造業(yè)成本管理中的引入能夠有效提高制造企業(yè)成本管理成效，提高目標成本法在制造業(yè)成本管理工作中的應用有重大價值?；诖?，溫州就目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用進行了探討，旨在為制造型企業(yè)運用目標成本法開展成本管理提供參考，促進制造型企業(yè)成本管理水平的提高，推動制造行業(yè)更好發(fā)展。

關鍵詞：目標成本法;制造業(yè);成本管理

一、目標成本法概述

目標成本法是一種以市場導向的對有獨立的制造產業(yè)鏈的產品進行利潤計劃和成本管理的方法，其目的是在產品生命周期的研發(fā)及設計階段設計好產品成本，而非試圖在制造過程降低成本。目標成本法在實施中強調全過程、全方位及全人員。其中，全過程是指供應鏈產品生產到售后服務的一切活動，包括供應商、制造商、分銷商在內的各環(huán)節(jié);全方位是從生產過程管理到后勤保障、質量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓及財務監(jiān)督等企業(yè)內部各職能部門各方面工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內外部價值鏈、供應鏈管理等;而全人員則是指從企業(yè)內部所有員工。目標成本法在企業(yè)管理中的應用通常包括以市場為導向設定目標成本、在設計結算實現目標成本（計算成本差距）及生產階段持續(xù)改善以達到設定目標成本三個程序。一般而言，目標成本法主要有基于價格的目標成本法、基于價值的目標成本法及基于作業(yè)成本管理的目標成本法三種形式，供應鏈成員企業(yè)間合作關系不同，在目標成本法選擇方面也有所不同。

二、目標成本法在制造業(yè)成本管理中的重要作用

制造業(yè)是利用某種資源，按照市場要求，通過制造過程將資源轉化為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費產品的行業(yè)。資源是制造業(yè)開展制造活動及發(fā)展的基礎，成本控制及成本目標實現是制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，只有在各制造生產環(huán)節(jié)強化成本管理才能實現企業(yè)更好發(fā)展。因此從這個角度而言，目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用有著重要意義和作用。首先，目標成本法能夠強化制造業(yè)成本管理工作。目標管理是一種全過程、全方位及全人員的管理辦法，其實施勢必會使得制造業(yè)企業(yè)成本管理工作得到進一步強化，有利于成本管理效率及質量提高。其次，目標成本法能夠使制造生產成本控制在更合理狀態(tài)內。制造成本管理工作的強化在很大程度上也是企業(yè)成本管理成效的體現，而成效的提高和實現就是企業(yè)將制造生產成本控制在合理狀態(tài)的說明。此外，目標成本法能夠促進制造業(yè)企業(yè)市場競爭力的提高。目標成本法強調的是研發(fā)周期及設計階段的成本設計及計劃，而不是制造階段的成本降低，這就非常有利于制造產品質量的控制，為產品提供更有利保障。而不管什么形式下，質量都是企業(yè)立足市場的最有利硬件，制造業(yè)產品質量的提升勢必促進其市場競爭力的提高。

三、制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）對設計階段成本管理重視不夠

對于制造企業(yè)而言，設計環(huán)節(jié)是一個關鍵環(huán)節(jié)，是制造企業(yè)搶占市場的重要手段，設計環(huán)節(jié)的成本在整個制造過程中占據重要部分，加強設計階段成本管理非常重要。但是在制造企業(yè)實際成本管理工作中，對設計階段成本管理不夠重視的問題仍普遍存在。設計人員是進行制造產品設計的主體，而在這環(huán)節(jié)中很難對設計人員工作行為等進行有效規(guī)范，導致一些設計人員在設計過程中對產品經濟效益重視不夠，從而容易出現過度設計而使產品成本上升的情況。其次，部分設計人員過于重視產品功能開發(fā)，對成本考慮不足。另外，在早期也在產品設計中對產品儲存、運輸等費用有所忽略，這些問題的存在都是非常不利于企業(yè)成本管理及控制的。

（二）采購環(huán)節(jié)成本管理不到位

采購環(huán)節(jié)也是制造企業(yè)生產經營的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展具體制造生產的基礎，更是制造企業(yè)成本管理重要環(huán)節(jié)。但目前制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的成本管理仍存在較多問題，例如一些制造企業(yè)在采購成本管理中，沒有充分認識到供應鏈管理的重要性，部門間交流溝通不足，容易導致過度采購而造成資源浪費和成本增加的情況。而一些制造企業(yè)在采購中過于壓降價格，難以與供應商建立起長期合作關系，不但價格優(yōu)勢難以體現，而且成本還會不斷升高，非常不利于成本管控。

（三）生產環(huán)節(jié)成本管理問題突出

目標成本法雖然強調研發(fā)和設計環(huán)節(jié)的成本計劃管理，但在實際成本管理中，生產環(huán)節(jié)的成本控制管理仍是一個重點。目前制造企業(yè)生產環(huán)節(jié)成本管理主要存在以下問題：一是原材料利用不夠合理，存在材料浪費問題;二是費用量化不足，不利于成本控制。另外，制造企業(yè)營銷服務階段也存在較多問題，如廣告宣傳費用控制不到位、對影響宣傳成本分析研究不重視等等。

四、目標成本法在制造企業(yè)成本管理中的優(yōu)化策略

（一）細化目標成本，加強過程管理

首先，制造企業(yè)應根據自身生產規(guī)模等實際情況合理制定目標成本，并對目標成本內容進行深度細化。制造企業(yè)確立目標成本后，要根據各工作環(huán)節(jié)具體實施過程及要求細化和分解目標成本，并結合實際制定相應二級目標成本，層層分解以更好執(zhí)行和落實，為總目標成本實現提供保障。其次，在進行目標成本分配過程中要緊密聯系上一級進行精細化分解，并對成本費用管理措施執(zhí)行數據化管理，簡潔明了，以更好掌握整體目標成本落實情況。同時，企業(yè)要強化目標成本事前、事中及事后控制管理，重視分析與總結，根據實際情況不斷調整優(yōu)化目標成本方案。再者，應當要運用有效的方法來控制目標成本。企業(yè)可以應用偏差預警系統來在第一時間發(fā)現目標成本和實際成本間的差異，并找出其原因所在。對于日常性、普通性差異，有關責任人需要在第一時間進行調整與糾正，注重后期的成本控制工作，結合重大問題反饋解決系統來將信息提交到對應部門以及管理人員處，讓其進行商討與決策。將解決策略明確后，需要傳達至對應責任人上，讓其予以有效落實;對于非常規(guī)性、突發(fā)性差異，則要求有關管理人員對其今后再次出現的幾率以及風險點進行預估，商討其流程改善方案，提交到企業(yè)領導層決策執(zhí)行，切實降低相同事件再次發(fā)生的幾率。此外制造企業(yè)還需要對實施目標成本管理中的經驗與教訓進行及時的總結，并結合實際情況來對其管理流程進行優(yōu)化、對工藝技術進行革新，對管理方法進行改進，切實提高目標成本管理的有效性。而且還需要及時收集與整理銷售信息，真誠傾聽顧客的建議與意見，進而對自身目標成本進行調整，實現目標成本管理可行性的提升。

（二）加強部門溝通協調，提高目標成本管理效率

目標成本法是一種強調全過程、全方位及全員性的管理方法，因此制造企業(yè)要優(yōu)化目標成本法在成本管理中的運用，加強部門及工作人員間的溝通與協調至關重要。首先，制造企業(yè)在制定目標成本中應廣泛征求各部門意見，讓各部門都知道目標成本管理在成本管理過程中重要性的同時，提高各部門參與目標成本管理工作的積極主動性，以為目標成本管理工作開展營造良好環(huán)境。其次，制造企業(yè)在目標成本管理過程中應加強對各部門的協調，讓相關部門及時了解目標成本管理落實情況，并根據各部門反應問題進行及時解決和調整，以確保目標成本管理成效。再者，因為制造業(yè)企業(yè)不同部門在生產經營環(huán)節(jié)互相提供勞務與產品，因此必定會產生各類經濟利益關系，所以必須要由上至下來對目標成本進行細分，并明確各部門的相應責任，定期組織目標成本工作會議，由整體層面來對不同部門的利益進行協調，明確每一部門與工作人員的成本指標與責任。同時實施行為、責任、利益三者聯動機制，保證在采購、運輸、生產以及銷售等環(huán)節(jié)中目標成本均得到落實，避免因為部門利益沖突而產生的無附加值活動。

（三）強化各環(huán)節(jié)成本管理，促進目標成本實現

首先，制造企業(yè)應充分認識到各環(huán)節(jié)成本管理對于整體目標成本的實現都很重要。在成本管理中只有重點，沒有可忽略的點，對于一些細小環(huán)節(jié)的成本管理更要認真抓好，避免影響整體目標管理。其次，制造企業(yè)在實行目標成本管理中要強化每個環(huán)節(jié)的管控，從產品設計、原材料采購及生產環(huán)節(jié)都要加強跟蹤和嚴格落實成本管理，以將實際成本控制在合理狀態(tài)。如在設計環(huán)節(jié)，可以運用價值工程法來確定與評估產品功能，同時將其功能系數、成本系數以及每項功能的目標成本計算出來，進而實現設計成本控制的目的。在采購環(huán)節(jié)，需要嚴格根據制定好的成本目標來進行采購成本的管控，對形成采購成本過程的所有消耗均需要進行嚴格的計算與監(jiān)督。切實根據采購成本指標來仔細審核各項費用開支以及資源消耗情況。在生產制造環(huán)節(jié)則可采取材料限額領用的方式來控制材料成本，同時定期盤點原材料，以便于對材料的耗用量進行有效把控。

五、結語

總而言之，制造行業(yè)在推動社會經濟發(fā)展方面有著巨大作用。而在制造企業(yè)經營發(fā)展中，成本管理是一項非常重要的內容，其成效不僅影響到企業(yè)各項制造生產活動的正常有序開展，而且對于企業(yè)經濟目標的實現和長遠發(fā)展更是有著重要關系。而目標成本法作為企業(yè)成本管理的有效方法，更是受到制造業(yè)企業(yè)高度重視和廣泛應用，所以要求相關工作人員能夠合理應用目標成本法，并結合實際情況進行優(yōu)化與改進，將其應有的效用充分發(fā)揮出來。

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（作者單位：杭州力夫機電制造有限公司）