事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃問題與對(duì)策分析

余益紅

（湖口縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局，江西 九江 332000）

一、引言

近些年，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，個(gè)人收入逐漸增加，個(gè)人所得稅多次調(diào)整，在新稅法實(shí)施后，個(gè)人所得稅征收受到了廣泛關(guān)注。就稅收而言，納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，是保障國(guó)家利益的重要基礎(chǔ)。事業(yè)單位是公共事業(yè)建設(shè)的主要力量，保證納稅工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，提高個(gè)稅代收代繳工作質(zhì)量具有重要意義。

二、新時(shí)期事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

（一）維護(hù)員工的合法權(quán)益

新稅法相關(guān)規(guī)定指出，企事業(yè)單位員工個(gè)人可通過合理籌劃，減輕個(gè)人稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，事業(yè)單位代收代繳過程中可利用個(gè)人所得稅籌劃，增強(qiáng)員工納稅的合理性、規(guī)范性，維護(hù)員工的合法權(quán)益。在實(shí)際工作過程中，事業(yè)單位采取個(gè)人所得稅籌劃措施，可在遵守法律法規(guī)的前提下，幫助員工合理合法享受稅收優(yōu)惠政策，從而在不增加工資總額的基礎(chǔ)上，增加員工的實(shí)際工資收入。

（二）正確規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位員工的薪酬信息分散，職務(wù)薪資差異大，易出現(xiàn)納稅錯(cuò)誤的情況。例如，個(gè)人所得稅工資薪金所得與單位所得稅工資薪金支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納基數(shù)、年金繳納基數(shù)、住房公積金繳納基數(shù)不匹配［1］。事業(yè)單位一旦出現(xiàn)納稅錯(cuò)誤，發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)事件，勢(shì)必會(huì)損害單位形象，影響整體事業(yè)單位的公信力，不利于公共事業(yè)的發(fā)展與建設(shè)。因此，事業(yè)單位有必要積極開展個(gè)人所得稅籌劃工作。

（三）國(guó)家完善稅收政策

個(gè)人所得稅籌劃是指在法律允許范圍內(nèi)，利用稅務(wù)優(yōu)惠政策，針對(duì)稅法中尚未規(guī)定的行為，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅前安排，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法以及有關(guān)稅收政策的反饋。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)事業(yè)單位反饋的個(gè)稅籌劃信息，了解當(dāng)前稅務(wù)法規(guī)中存在的漏洞和不足，進(jìn)而持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)稅務(wù)法規(guī)，增強(qiáng)國(guó)家收稅的嚴(yán)謹(jǐn)性。

三、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃中的問題

（一）個(gè)人所得稅籌劃意識(shí)淡薄

由于新稅法實(shí)施時(shí)間尚短，絕大部分事業(yè)單位還未形成個(gè)人所得稅納稅籌劃意識(shí)。同時(shí)，事業(yè)單位工資大多主要依靠國(guó)家的財(cái)政撥款，這導(dǎo)致很多事業(yè)單位不愿意開展納稅籌劃相關(guān)工作。在實(shí)際工作中，多數(shù)事業(yè)單位將更多的精力與時(shí)間投入日常工作，忽視了員工個(gè)人所得稅的扣繳管理，進(jìn)而導(dǎo)致單位代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，個(gè)人所得稅扣繳中存在諸多不合理之處。

（二）缺少高層次財(cái)會(huì)人才

稅務(wù)籌劃與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作有所差異，其工作的復(fù)雜性、專業(yè)性更強(qiáng)，要求會(huì)計(jì)人員熟悉政府會(huì)計(jì)、政府預(yù)算、預(yù)算會(huì)計(jì)、稅法，具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃能力。但事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系不完善，他們大多對(duì)稅收會(huì)計(jì)處理不熟悉，對(duì)稅務(wù)法律不了解，基本沒有稅務(wù)籌劃工作實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，難以準(zhǔn)確把握個(gè)人所得稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。由于缺乏專業(yè)人才，事業(yè)單位的個(gè)人所得稅籌劃方案不專業(yè)，存在諸多漏洞。

（三）計(jì)稅不準(zhǔn)確

諸多事業(yè)單位存在計(jì)稅錯(cuò)誤、稅費(fèi)申報(bào)不到位的情況。例如，由于工作原因，部分單位干部和員工多為從臨時(shí)機(jī)構(gòu)借調(diào)、借用的，抑或是兼職人員，這些兼職或借用的人員，會(huì)享受相應(yīng)單位的津貼、福利。但實(shí)際的納稅過程中，這些人員的工資只在所在單位進(jìn)行了代扣代繳，而兼職與借用單位未進(jìn)行代扣代繳。此外，在一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方面，很多事業(yè)單位年終績(jī)效都會(huì)在年底發(fā)放。根據(jù)新稅法，員工當(dāng)月工資少于稅法的扣除額度，可以將一次性獎(jiǎng)金減掉當(dāng)月工資的差額，再直接利用稅率，算出個(gè)人所得稅，享受優(yōu)惠政策。而年底發(fā)放，員工就失去了享受稅務(wù)優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，這在一定程度上增加了員工稅負(fù)。

（四）代扣代繳不到位

事業(yè)單位員工個(gè)人所得稅通常由單位代扣代繳，若相關(guān)單位未按規(guī)章制度開展工作，就可能引起稅收流失［2］。目前來看，一些事業(yè)單位缺乏專業(yè)稅務(wù)知識(shí)，很少主動(dòng)了解稅法變動(dòng)，認(rèn)為只要員工工作未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，就不需要扣稅，無須進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，所以沒有設(shè)置專業(yè)辦稅人員，計(jì)算扣繳時(shí)也沒有將當(dāng)月收入全部進(jìn)行匯總與計(jì)算扣繳，導(dǎo)致代扣代繳不到位，存在漏扣漏繳現(xiàn)象，最終誘發(fā)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、新時(shí)期事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的對(duì)策

（一）樹立個(gè)人所得稅籌劃意識(shí)

事業(yè)單位是公共服務(wù)體系的組成部分之一，應(yīng)帶頭遵紀(jì)守法，履行納稅義務(wù)，各單位必須做好個(gè)人所得稅籌劃工作，積極落實(shí)國(guó)家稅務(wù)政策［3］。因此，事業(yè)單位要盡快完善個(gè)人所得稅籌劃工作機(jī)制，健全稅務(wù)管理制度，構(gòu)建財(cái)稅一體化的管理模式，主動(dòng)承擔(dān)代扣代繳責(zé)任，以確保應(yīng)繳盡繳，正確規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免個(gè)人所得稅繳納不到位。同時(shí)，事業(yè)單位在個(gè)稅籌劃中，可根據(jù)性質(zhì)對(duì)收入進(jìn)行合理的分類，結(jié)合新稅法要求，對(duì)不同類型的收入進(jìn)行有針對(duì)性的籌劃。此外，由于工資薪金在員工總收入中所占的比重較大，適用于七級(jí)超額累進(jìn)稅率，要做好全年統(tǒng)籌。常用籌劃方法是在不改變總額的前提下，適當(dāng)更改發(fā)放的比例，使應(yīng)繳稅額在低稅率區(qū)，從而降低員工稅負(fù)，讓其享受優(yōu)惠政策。

（二）加強(qiáng)人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化

若財(cái)會(huì)人員自身不了解稅務(wù)法規(guī)，不具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力，自然無法開展高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作。因此，事業(yè)單位要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的引進(jìn)，從而為個(gè)稅籌劃工作的開展提供人力資源支持。具體來講，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，以提高工作人員的專業(yè)水平，使其具備稅務(wù)籌劃的能力。在人員培訓(xùn)過程中，事業(yè)單位要積極與稅務(wù)事務(wù)所建立合作關(guān)系，聘請(qǐng)專業(yè)講師開展講座和教學(xué)，從而完善單位現(xiàn)有人員的知識(shí)體系，使其掌握先進(jìn)的稅務(wù)籌劃理論，熟悉計(jì)稅方式方法，熟悉稅務(wù)法規(guī)，能夠準(zhǔn)確判斷稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵要素。

（三）提高計(jì)稅質(zhì)量

如果計(jì)稅方面存在問題，申報(bào)不準(zhǔn)確，就可能會(huì)誘發(fā)少繳稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，事業(yè)單位要提高個(gè)人所得稅計(jì)稅質(zhì)量，確保納稅申報(bào)的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性。為了進(jìn)一步增強(qiáng)計(jì)稅的準(zhǔn)確性、有效性，要先明確納稅人身份的合理歸屬，針對(duì)不同的收入來源，應(yīng)用不同的扣稅標(biāo)準(zhǔn)，正確計(jì)算個(gè)人所得稅額，從而合理合法減少應(yīng)納稅所得額。在明確身份歸屬，得出準(zhǔn)確稅額后，便可將員工當(dāng)月工資扣除一系列費(fèi)用之后的余額作為應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)額，再進(jìn)行合理合法的個(gè)稅籌劃。目前，個(gè)人所得稅采取的是預(yù)扣預(yù)繳方式，每年的3～6月進(jìn)行個(gè)人所得稅年度匯算清繳，可以合理選擇年終獎(jiǎng)是單獨(dú)申報(bào)還是并入工資薪金申報(bào)。例如，2020年張某應(yīng)發(fā)工資均為15000元，每月減除費(fèi)用5000元，“五險(xiǎn)二金”等專項(xiàng)扣除為2500元，從1月起子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元，贍養(yǎng)父母專項(xiàng)附加扣除2000元，2020年12月單位發(fā)放了30000元的年終獎(jiǎng)。2020年全年單位預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=（15000-5000-2500-1000-2000）*3%*12=1620元。一種是年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅=30000*3%=900元，全年累計(jì)個(gè)稅=1620+900=2520元；另一種年終獎(jiǎng)并入綜合所得的計(jì)稅=［（180000+30000）-（60000+ 30000+12000+24000）］*10%-2520=5580元，通過個(gè)稅籌劃2020年張某年終獎(jiǎng)選擇不并入綜合所得比并入少納稅3360元。

（四）加強(qiáng)代扣代繳控制

為避免漏扣漏繳，事業(yè)單位要規(guī)范稅務(wù)管理，加強(qiáng)代扣代繳控制。首先，事業(yè)單位要全面掌握扣繳義務(wù)人的基本信息，做好實(shí)際情況的調(diào)查工作，填寫個(gè)人收入明細(xì)表，簽訂代扣代繳責(zé)任書，明確扣繳義務(wù)的責(zé)任人。其次，為提高辦稅質(zhì)量和辦稅效率，要設(shè)置辦稅員，專門指導(dǎo)員工及時(shí)并準(zhǔn)確錄入個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，通過辦稅員做好個(gè)人申報(bào)工作，積極報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和支付個(gè)人收入明細(xì)表，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同納稅籌劃方案。最后，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制，做好個(gè)人所得稅籌劃方案的審核工作，以及時(shí)堵塞籌劃方案漏洞，避免代扣代繳不到位，進(jìn)而維護(hù)稅收法紀(jì)，執(zhí)行稅務(wù)政策。

五、結(jié)語

事業(yè)單位進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃，可減輕員工稅負(fù)，促進(jìn)單位的健康發(fā)展。但目前仍有很大一部分事業(yè)單位不重視個(gè)人所得稅籌劃，在稅務(wù)籌劃中存在諸多問題，如計(jì)稅不準(zhǔn)確、代扣代繳不到位等。因此，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)籌劃意識(shí)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建設(shè)專業(yè)稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，提高計(jì)稅質(zhì)量，加強(qiáng)代扣代繳控制。