完善高新技術(shù)企業(yè)稅收管理及加計扣除實務(wù)

劉倩

（江西省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司，江西 南昌 330000）

一、前言

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)密集、知識密集的特點，研發(fā)技術(shù)的進步可以推動高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。研發(fā)費用的加計扣除，旨在進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入和科技創(chuàng)新，但其中的實務(wù)難點會影響到高新技術(shù)企業(yè)的長期發(fā)展。因此本文對高新技術(shù)企業(yè)的稅收管理及加計扣除進行研究，旨在應(yīng)對實務(wù)難點，合理有效地引導企業(yè)享受稅務(wù)政策。

二、企業(yè)稅收管理的意義

首先，可以降低稅收成本。高新技術(shù)企業(yè)搭建全流程、全方位的稅收體系,能夠及時高效地控制各部門的財務(wù)管理活動,不僅能夠全面掌握各項目、部門的研發(fā)費用和期間費用,而且有助于分析判斷各研發(fā)項目未來資金需要,從而提高研發(fā)項目的成功率。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目投入大、周期長，需要較多的流動資金,企業(yè)只有重視稅收工作,才能為研發(fā)項目的巨額資金需求提供保障,避免企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項目的中斷［1］。

其次，有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略。高新技術(shù)企業(yè)的稅收工作不僅關(guān)注短期的稅務(wù)成本控制,而且有利于長期戰(zhàn)略目標和研發(fā)戰(zhàn)略目標的結(jié)合,能夠使長期研發(fā)資金得到保障,確保研發(fā)戰(zhàn)略的順利實施。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程的稅收體系時,能夠?qū)Ω黜椖坎块T的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本進行合理預(yù)估和評價,從而為各項技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制訂更完善的資源配置方案。稅收管理能夠使高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)目標與研發(fā)目標更好地結(jié)合起來,增加研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性［2］。

三、多方聯(lián)合參與高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)督管理

在新的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法》中，新的企業(yè)政策賦予了稅務(wù)、財政等部門新的任務(wù)，要求成立全國高新技術(shù)企業(yè)認定管理的領(lǐng)導小組，聯(lián)合各地區(qū)的財政部門和稅務(wù)部門對高新技術(shù)企業(yè)進行監(jiān)督。除此之外，還有基層科技、財政以及稅務(wù)部門構(gòu)成的監(jiān)督機構(gòu)對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)以及相關(guān)優(yōu)惠等進行監(jiān)督和管理。這要求高新技術(shù)企業(yè)的稅收管理不能僅限于財務(wù)部門，而應(yīng)調(diào)動全公司各部門的積極性，群策群力［3］。

四、高新技術(shù)研發(fā)費用加計扣除中的難點

企業(yè)加計扣除的難點，可以分為以下幾項：

（一）研發(fā)項目管理存在的風險

大多數(shù)項目管理的風險來自企業(yè)管理制度和流程。風險主要包含三項，首先是研發(fā)項目在研發(fā)前沒有經(jīng)過充分的科學論證，導致企業(yè)的創(chuàng)新不足［4］，很多創(chuàng)新和研發(fā)在進行過程中無疾而終。其次，研發(fā)項目在投入之前，沒有配備好充足的研發(fā)人員，部門之間也沒有進行密切的交流和合作，影響了研發(fā)的效率。再次，在研發(fā)過程中，財務(wù)部門不能發(fā)揮自身的作用，沒有根據(jù)研發(fā)的進度調(diào)整財務(wù)和稅收，做好研發(fā)費用加計扣除準備工作，導致后續(xù)研發(fā)費用加計扣除容易出現(xiàn)風險，一定程度上增加了研發(fā)項目的利潤流失，浪費了相關(guān)的資源，對企業(yè)的良性發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的不利影響。最后一點也是至關(guān)重要的一點，公司內(nèi)部不能做好研發(fā)項目的分配、保密以及研發(fā)周期的控制，導致工作效率降低，最終帶來企業(yè)項目損失和流產(chǎn)。由此可見，研發(fā)項目中的諸多風險都值得警惕。

（二）研發(fā)費用資料風險

研發(fā)資料的風險主要涉及兩個方面。首先是研發(fā)的申報資料準備不夠完整。通常，高新技術(shù)的研發(fā)周期較長，涉及的項目較多，所以它的相關(guān)資料也非常多。如果申報的資料不夠完整，企業(yè)就不能申請加計扣除的優(yōu)惠政策［5］。其次，申報資料的規(guī)范問題。目前稅務(wù)局都采用自行申報的方式，這就要求企業(yè)要了解當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的具體流程和對資料的要求，高度重視備查資料的嚴謹性和完備性。因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用資料提出以下要求：

第一，完善研發(fā)活動的費用分攤，建立健全項目臺賬。完善的基礎(chǔ)資料是稅收管理的基石，對于人力資源和固定資產(chǎn)等在研發(fā)和經(jīng)營中的使用情況，企業(yè)需要根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定合理合法地進行分攤。按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時，應(yīng)參照97號公告所附樣式編制，也可以根據(jù)企業(yè)的實際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說，輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項目，但不得減少和合并有關(guān)項目。

第二，建立研發(fā)項目管理機制。一是要加強研發(fā)前費用分析，搭配強有力的監(jiān)督管理，使研發(fā)費用的所有工作流程均能得到管控，避免會計核算期間產(chǎn)生不確定性問題；二是企業(yè)領(lǐng)導者要加強對會計核算工作的重視，切實完善會計核算制度，尤其是其中的研發(fā)費用核算機制，安排專業(yè)水平高的會計核算工作人員負責該項工作，保證更高效地解決一些突發(fā)性問題，增加會計核算結(jié)果的準確度。

（三）財稅環(huán)節(jié)中的風險

在財稅環(huán)節(jié)中，需要對研發(fā)費用進行匯總，但是很多時候，稅務(wù)的歸集口徑存在不一致的情況。在不同的政策中，公司管理和財務(wù)管理進行稅務(wù)歸集的方式完全不同，這必然會產(chǎn)生政策無法約束的情況，從而帶來巨大的稅務(wù)風險。高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學的稅收理念，不利于對稅收成本的控制,只關(guān)注短期的稅收策略,忽視長期稅收戰(zhàn)略目標的確定,將影響高新技術(shù)企業(yè)降低稅收成本這一目標的實現(xiàn),不能保障研發(fā)資金支出。因此，管理人員要有大局意識，著眼于長遠考慮，對公司結(jié)合稅務(wù)政策進行宏觀調(diào)控和控制。

五、研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風險應(yīng)對舉措

針對以上研發(fā)費用加計扣除中存在的稅務(wù)風險，本文提出的以下幾點應(yīng)對措施。企業(yè)需要積極革新，學習全新的稅務(wù)知識。

（一）政府部門加強預(yù)防稅務(wù)風險

高新技術(shù)的研發(fā)過程是復雜且長期的，稅務(wù)的核算難度也比較大，需要專門的工作人員進行核算。因此，提升財稅工作人員的專業(yè)素養(yǎng)非常重要。政府部門需要加強對財稅人員的專業(yè)要求，提升他們的綜合能力，對企業(yè)研發(fā)項目加計扣除中存在的問題，能夠做到早發(fā)現(xiàn)、早排查，遏制部分企業(yè)想要利用優(yōu)惠政策逃稅、避稅的想法［6］。財稅人員需要幫助高新企業(yè)最大化利用加計扣除政策，將優(yōu)惠落到實處。

（二）制定完善的制度

企業(yè)管理需要制定完善的制度，才能做好對風險的合理預(yù)防。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中存在的諸多風險，大多是因為企業(yè)本身的管理制度不夠完善導致的。為此，企業(yè)需要制定嚴格的制度，利用制度避免稅務(wù)風險的產(chǎn)生，實現(xiàn)企業(yè)的高速發(fā)展。稅收風險管理不是一個部門或幾個工作人員的事情,而是整個企業(yè)所有的部門、人員都應(yīng)當重視和履行的一項工作職責［7］。

（三）建立信息平臺

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等科學信息技術(shù)，構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)管理信息平臺,將科學信息技術(shù)合理運用到稅收工作中,提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率,提升財稅工作人員獲取各項目部門和各層級稅務(wù)信息的能力。為此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部計算機硬件建設(shè),加強對專業(yè)稅收人員的思想教育和大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)的技能培訓。

六、結(jié)語

研發(fā)費用加計扣除政策的落實，對于企業(yè)的稅務(wù)具有重要意義，可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的經(jīng)濟利潤。在各種稅收政策的革新之下，企業(yè)需要加強自身對新政策的學習，及時掌握稅收新內(nèi)容，更好地應(yīng)對政策的變化。財稅工作人員則要提升自身的財務(wù)分析和管理能力，降低企業(yè)的稅務(wù)成本，推動企業(yè)良性發(fā)展。