績效審計在全面預算管理中的運用探討

張玲

（四川省機場集團有限公司，四川 成都 610202）

一、績效審計和全面預算管理的含義和聯(lián)系

（一）全面預算管理的含義

2018年國務院發(fā)布的《關于全面實施預算績效管理的意見》指出，全面實施預算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度的重要內(nèi)容，是優(yōu)化財政資源配置、提高公共服務質(zhì)量的關鍵舉措。黨的十九屆五中全會提出了基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠景目標以及“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展的指導思想、遵循原則和主要目標，明確要求建立現(xiàn)代財稅金融體制，深化預算管理制度改革，強化對預算編制的宏觀指導，推進財政支出標準化，強化預算約束和績效管理。

全面預算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)按照既定的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，以預算、控制、協(xié)調(diào)、考核等為手段，通過建立科學、完整的指標體系，對經(jīng)營活動進行全過程管控，對績效進行評價的綜合性預算體系。全面預算管理從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，通過業(yè)務預算、專項預算和財務預算等全面預算管理手段，層層傳導戰(zhàn)略，為管理層提供全方位、動態(tài)的資金管理、資源配置、資本運作及項目投資管理的情況，提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)組織架構(gòu)和管理模式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新。

（二）績效審計的涵義

績效審計近年來高速發(fā)展，已逐漸成為企業(yè)制定政策和審計部門開展審計項目的重要方法。在企業(yè)內(nèi)部，績效審計是指由獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對本企業(yè)在經(jīng)營管理活動中使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價［1］，旨在提出改進建議，提高管理水平和經(jīng)營效益。

績效審計主要關注企業(yè)中人財物等資源的獲取、分配和使用情況的合法合規(guī)性、恰當性、合理性，生產(chǎn)、采購、銷售、財務等主要業(yè)務活動的計劃、決策、控制、協(xié)調(diào)等經(jīng)營管理活動的效率。績效審計通過獨立客觀地審查和評價企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是否得到實施，經(jīng)營成果的經(jīng)濟性、效率性和效果性是否達到管理層的預期，明確經(jīng)營目標、責權(quán)和績效考核標準［1］，為企業(yè)的成功經(jīng)營提供支撐。

（三）績效審計和全面預算管理的聯(lián)系

當前預算管理體系正在不斷發(fā)展完善，全面預算管理作為一種全覆蓋、全過程、全方位的管理模式，涉及所有的預算構(gòu)成體系，是一項長期的、系統(tǒng)性的工程。要在預算管理內(nèi)容方面實現(xiàn)全覆蓋，就需要突出全程控制，充分利用審計的監(jiān)督手段，實現(xiàn)審計全覆蓋。2018年中共中央國務院發(fā)布的《關于全面實施預算績效管理的意見》明確指出，審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監(jiān)督，這一要求也可以延伸到企業(yè)內(nèi)部審計。

通過績效審計，可以推動企業(yè)樹立全面預算管理理念，促進預算管理工作的全面開展，寓監(jiān)督于服務，為管理層提供更多管理舉措，確保其得到貫徹執(zhí)行，有助于實現(xiàn)企業(yè)資金效益最大化、完善內(nèi)部控制制度、加強企業(yè)廉政建設，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營成果的實現(xiàn)。實現(xiàn)內(nèi)部審計的全覆蓋，適時加入績效審計，并將其與全面預算管理相銜接，能夠進一步確保公司總體戰(zhàn)略和總體經(jīng)營目標得以層層壓實、層層傳遞。

二、績效審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）制度建設有待加強

以往的績效審計偏重傳統(tǒng)合規(guī)性審計［2］，側(cè)重于揭示問題本身，但大多數(shù)預算管理問題產(chǎn)生的深層次原因是企業(yè)機制、體制、管理的漏洞及制度缺陷。企業(yè)如果未從制度建設上強化績效審計制度，就不利于從源頭上查找問題，很難從根本上解決審計整改難的問題。

（二）審計資源相對有限

在開展績效審計的過程中，審計人員不僅要審查收支和預算執(zhí)行的真實性、合法性和合規(guī)性，還要審查部門履職過程中資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在審計資源相對有限的情況下，面對審計目標的多樣性和復雜性，績效審計未真正實現(xiàn)對預算管理的全覆蓋。

（三）指標體系有待完善

目前，預算管理部門確定的績效指標多種多樣，由于審計對象和目標的多樣性，審計部門在評價標準的掌握上遇到較大困難［3］。在審計過程中，審計人員對不同項目或者同一項目的不同方向進行審計時，會遇到多種指標無法統(tǒng)一、部分指標是否科學合理不易評價、缺乏判斷標準等困難，造成審計結(jié)論無法對項目的經(jīng)濟性、效率性以及效果進行準確客觀的評價和分析。審計部門如果未建立較完善的績效審計指標體系，可能會導致結(jié)果與預算管理部門產(chǎn)生分歧，影響績效審計效果，降低績效審計結(jié)論的可信度。

（四）審計結(jié)果未得到有效運用

績效審計結(jié)果可以披露預算管理方面存在的多種問題，并提出改進意見。然而，部分審計部門將審計重點放在審計流程的規(guī)范性和完整性上，忽視了對績效審計結(jié)果的運用這一關鍵環(huán)節(jié)，造成審計結(jié)果局限于單一的財務審計范圍，沒有對審計結(jié)果和審計問題進行歸納總結(jié)、對審計問題的影響因素進行分析、切實有效地運用審計成果、完全發(fā)揮績效審計作用。

（五）傳統(tǒng)審計模式受到一定的局限

傳統(tǒng)審計模式下的績效審計多為現(xiàn)場抽樣審計，比較關注事后審計結(jié)果，在一定程度上忽略了事前和事中審計工作。其主要原因之一是事后審計證據(jù)更加豐富，易于開展審計取證，而在事前和事中取得審計證據(jù)面臨的阻礙更多。在傳統(tǒng)審計模式下，數(shù)據(jù)的完整性、全面性難以得到保障，難以實現(xiàn)績效審計的全覆蓋。

三、針對挑戰(zhàn)的相關策略

（一）加強部門協(xié)作，強化制度建設

全面預算管理中制定的績效指標和目標是審計部門績效審計的基本依據(jù)，績效評價與績效審計的內(nèi)容也存在一定程度上的重合。因此，企業(yè)在探索推進績效審計和全面預算管理的過程中，需要加強職能部門間的橫向聯(lián)合協(xié)作，提高縱向業(yè)務對標精準度，打通企業(yè)內(nèi)部信息孤島，建立信息共享機制，確保戰(zhàn)略、預算、評價的剛性和合理性，通過績效審計，促使業(yè)務鏈條體現(xiàn)企業(yè)當下經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

企業(yè)在部門協(xié)作過程中，應通過借鑒國家、地方預算相關規(guī)章辦法，不斷將經(jīng)驗固化成制度，以制度為基本載體，強化企業(yè)頂層設計。同時，應結(jié)合企業(yè)實際情況，在企業(yè)內(nèi)部探索建立長效機制，將績效審計鑲嵌到預算管理中，形成具備操作性的指導文件，推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，激發(fā)企業(yè)主體活力。

（二）轉(zhuǎn)變審計視角，建立指標體系

在績效審計工作中，審計人員要善于從政策制度角度審視問題、發(fā)現(xiàn)問題，改變傳統(tǒng)單一的財政收支審計觀念，不能只關注單調(diào)的數(shù)字，更應關注數(shù)字背后的政策和制度。審計人員要避免就事論事的審計，應深刻理解數(shù)字背后的政策和制度，善于從制度和流程上發(fā)現(xiàn)問題、研究問題，并提出解決問題的建議，最大限度地發(fā)揮審計在促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)方面的作用。

在建立指標體系時，審計部門可以以預算管理的績效指標體系為基礎，加入績效審計指標，在一定程度上利用預算管理部門對項目比較了解的特點，引入審計指標，建立績效審計與預算管理的共同指標體系。審計部門應使用該指標體系，開展重點項目的績效審計，增強績效審計與預算管理的信息共通性，確保對審計結(jié)果的整合與運用。審計部門在開展審計項目時，還應根據(jù)審計目標的不同特點靈活選擇或設計指標，將重點反映審計對象履行管理職責的指標作為關鍵指標，其他指標則作為輔助指標。為了確?？冃徲嫿Y(jié)論全面客觀，審計人員需要選用多個績效指標，建立指標體系，從不同的角度對審計對象和事項進行綜合評價。審計部門要積極探索績效審計模式，建立可操作性強的績效審計評價標準體系，通過調(diào)查研究、總結(jié)實踐經(jīng)驗，形成一套可復制、操作性強的績效審計操作指引。

（三）注重結(jié)果導向，深化綜合運用

績效審計結(jié)果的反饋及其應用效果對預算管理工作的順利開展起著決定性作用。企業(yè)應建立績效審計結(jié)果應用機制，確?？冃徲媹蟾娴挠行н\用，將績效審計結(jié)果作為預算管理政策調(diào)整和改進的重要參考。同時，要綜合運用績效審計結(jié)果，不能僅限于財務應用范圍，還應對支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行全面評價。

同時，企業(yè)要綜合運用績效審計結(jié)果。第一，要總結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部規(guī)律、共同屬性和發(fā)展方向，得出科學的審計結(jié)論，為企業(yè)后續(xù)預算管理決策提供依據(jù)。第二，要歸納提煉績效審計結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的審計問題，為績效審計準備工作提供豐富的經(jīng)驗和資料。第三，要將審計過程、發(fā)現(xiàn)的問題和審計結(jié)論聯(lián)系在一起，分析發(fā)生的影響因素，為預測或結(jié)果判定提供翔實的資料。

（四）利用信息技術(shù)，改變審計模式

新一代信息技術(shù)的發(fā)展，改變了傳統(tǒng)審計以事后審計和現(xiàn)場審計為主的審計模式，使績效審計向持續(xù)績效審計和非現(xiàn)場績效審計模式轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)審計模式下，審計部門一般采用現(xiàn)場抽樣審計的方案，存在一定的局限性。大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，使審計不再受到數(shù)據(jù)資源的限制，審計人員可以收集大量的審計證據(jù)，全盤掌握企業(yè)運營產(chǎn)生的各項數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)審計線索和問題，解決信息遲滯等問題。延長績效審計的周期，擴展審計對象，延伸審計范圍和深度，有助于績效審計全覆蓋的實現(xiàn)。

隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展，審計部門必須加快新一代審計平臺的建設步伐。審計平臺的數(shù)據(jù)模塊可以大大加快審計數(shù)據(jù)傳送的速度，減少數(shù)據(jù)傳輸過程中所需的資源；數(shù)據(jù)分析模塊可以建立大量的審計模型，對審計信息進行查詢分析，增強數(shù)據(jù)信息的精確性與完整性，有效提高績效審計工作的效率。

四、結(jié)語

國有企業(yè)已進入改革的關鍵階段，堅持社會主義市場經(jīng)濟改革方向，抓重點、補短板、強弱項，推進企業(yè)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整成為必然。作為企業(yè)管理重要抓手的全面預算管理和績效審計應相互銜接，有力地提升企業(yè)創(chuàng)新力和管控力，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中遇到的瓶頸，為企業(yè)目標的實現(xiàn)保駕護航。