新稅改政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)思考

胡邦

（安徽雷鳴爆破工程有限責(zé)任公司，安徽 淮北 235000）

一、前言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，收益呈增長態(tài)勢。在稅制改革背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動同時面臨機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)要緊抓增值稅優(yōu)惠政策，重視增值稅進(jìn)項稅票據(jù)管理、供應(yīng)商管理、調(diào)整計稅方式等，借助新稅改的優(yōu)勢解決企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)難題，減輕企業(yè)的整體稅負(fù)壓力。

二、新稅改對建筑施工企業(yè)的影響以及稅務(wù)籌劃的必要性

（一）利潤相對減少

大多數(shù)建筑工程所需的建設(shè)材料和設(shè)備難以統(tǒng)一采購，比如數(shù)量較少的材料和輔助材料在采購過程中無法準(zhǔn)確獲取稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致材料產(chǎn)生的進(jìn)項稅無法進(jìn)行抵扣，并且這部分材料增值稅稅率較高，相比之前3%的營業(yè)稅率，增值稅率自2019年4月1日起調(diào)整為9%。增值稅屬于價外增值稅，企業(yè)多繳納的增值稅并未造成利潤增加，而是導(dǎo)致增值稅成本增加，盈利能力和利潤受損［1］。

（二）稅務(wù)籌劃空間增加

建筑施工企業(yè)可以利用優(yōu)惠政策進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃，比如部分工程項目使用簡易計稅政策、減稅降費政策、環(huán)保稅收政策等可減少繳納增值稅額。在多項稅收優(yōu)惠政策的支持下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間增加，稅務(wù)籌劃方案可行性增強。

（三）抵扣鏈條和難度增加

建筑施工企業(yè)的抵扣鏈條過長，導(dǎo)致抵扣難度增加，而且建筑施工企業(yè)對供應(yīng)商的資質(zhì)審核不嚴(yán)格，以至于無法快速獲取增值稅專用發(fā)票，同時企業(yè)只是簡單地分析采購價格和進(jìn)項稅抵扣額，忽視了采購成本。企業(yè)的工程在收到備料款項時納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，但是此時并未產(chǎn)生進(jìn)項稅，納稅義務(wù)形成時間與進(jìn)項稅發(fā)生時間的差異導(dǎo)致抵扣難度加大，因此建筑施工企業(yè)必須全面加強稅務(wù)籌劃。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃缺少獨立的部門，而且籌劃工作往往集中于某一個項目，未能從企業(yè)全局出發(fā)展開籌劃，籌劃方案與企業(yè)戰(zhàn)略不相符的情況時有發(fā)生［2］。由于建筑施工企業(yè)工程分布分散，在采購過程中不同項目的采購業(yè)務(wù)都需要單獨洽談和簽訂采購業(yè)務(wù)合同，相對來講，合同管理難度較大，各工程項目部缺乏戰(zhàn)略意識，采購部門堅持哪一家供應(yīng)商報價低就選擇哪一家，采購過程中涉及的稅務(wù)問題則交由財務(wù)部門管理。價格和稅金分別由兩個部門管理，除了溝通障礙之外，也可能因部門博弈而出現(xiàn)損害整體利益的情況，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案與實際產(chǎn)生偏差。

（二）稅務(wù)籌劃專管人員較少

建筑施工公司沒有設(shè)置稅務(wù)咨詢專管部門，該公司的審計部門、風(fēng)險控制部門等工作重點是質(zhì)量管理、建設(shè)監(jiān)督、運營管理等方面，對涉稅問題的監(jiān)管不足。建筑施工企業(yè)的規(guī)模大且涉稅事項多，稅務(wù)籌劃專管人員短缺，對稅務(wù)籌劃的有效性影響頗深，容易引發(fā)涉稅風(fēng)險。

（三）稅務(wù)監(jiān)督控制不到位

稅務(wù)監(jiān)督控制不到位主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是內(nèi)部監(jiān)督制度不完善；二是稅務(wù)監(jiān)督人員缺位，造成稅務(wù)處理不規(guī)范，稅務(wù)籌劃出現(xiàn)失誤，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險加劇；三是企業(yè)的工作流程標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建不完善，稅務(wù)籌劃未能在嚴(yán)格規(guī)范的情況下開展，人為因素對稅務(wù)籌劃影響較大。

四、新稅改政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

（一）準(zhǔn)確選擇納稅人身份

建筑施工企業(yè)有必要通過籌劃納稅人身份達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但是需要注意在選擇小規(guī)模納稅人身份時，企業(yè)無法享受增值稅進(jìn)項稅抵扣政策，如果納稅年度內(nèi)進(jìn)項稅產(chǎn)生過多，則可能造成利益損失。而選擇一般納稅人身份，建筑施工企業(yè)雖需要按照9%的稅率繳納增值稅，但是可以進(jìn)行抵扣，增值稅進(jìn)項稅抵扣部分銷項稅。同時，企業(yè)的銷項稅額大幅度增加，企業(yè)內(nèi)部以銷項稅為基數(shù)的各類附加稅也增加，此時進(jìn)項稅票少則無法盡可能多地抵扣銷項稅，也容易造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失［3］。鑒于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于實際科學(xué)選擇納稅人身份，權(quán)衡利弊之后確定最終的納稅人身份。

（二）增值稅籌劃

以甲供材、分包工程為例分析建筑施工企業(yè)增值稅籌劃。

第一，甲供材籌劃。甲供材指在工程施工期間，施工單位直接采購原材料、設(shè)備，同時將購買花費的實際款項抵扣建筑工程款。根據(jù)稅收法規(guī)內(nèi)容，納稅人提供建筑建設(shè)服務(wù)，納稅人的營業(yè)額包括工程建設(shè)所需的材料、設(shè)備、其他資源以及勞動力的購買價款。甲供材一般都是發(fā)包方企業(yè)直接從供應(yīng)商手中采購，采購價格高，且在向建筑施工企業(yè)支付工程款時全額抵扣。如果建筑施工企業(yè)獨立采購材料，企業(yè)會從經(jīng)濟(jì)實惠出發(fā)，精打細(xì)算，購買質(zhì)量好且價格低的材料和設(shè)備，以節(jié)省工程材料預(yù)算，同時建筑施工企業(yè)與供應(yīng)商已經(jīng)建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，議價水平高且支付方式靈活，有效增加了企業(yè)的利潤空間，減少了成本。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地避免與發(fā)包方簽署甲供材合同。

第二，分包工程籌劃。建筑施工企業(yè)承接的項目規(guī)模大，未如期交付工程。因此，企業(yè)選擇將工程分包給其他施工單位，分包后建筑施工企業(yè)的營業(yè)額是總承包金額減去支付給分包方的工程款之后的余額。在實際分包過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地包工包料，如此企業(yè)應(yīng)繳的增值稅減少。例如，A公司承接某工程，工程款5000萬元，現(xiàn)將工程部分分包至W公司，A公司與W公司簽訂承包合同，合同類型為雙包合同，即包工包料，合同價是1000萬元，經(jīng)過計算，A公司應(yīng)繳納的增值稅為（6000-1000）*3%=150萬元，W公司繳納的增值稅為1000*3%=30萬元。如果A公司與W公司簽訂包工不包料的承包合同，合同價500萬元，A公司提供500萬元的材料，則A公司繳納增值稅（6000-500）*3%=165萬元，W公司應(yīng)繳納增值稅500*3%=15萬元。由此案例可以看出，建筑施工企業(yè)作為工程總承包方，在分包過程中應(yīng)當(dāng)盡量使用雙包合同，以減少應(yīng)繳納的增值稅額。

（三）所得稅籌劃

針對建筑施工企業(yè)的所得稅籌劃，可從固定資產(chǎn)和勞務(wù)用工兩個方面展開。

第一，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊政策規(guī)定籌劃所得稅。在工程實施期間，需要大量的大型設(shè)備，就實際情況而言，大型設(shè)備數(shù)量多且價格高，而且在稅法規(guī)定中，固定資產(chǎn)可以在征繳企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，在企業(yè)收入恒定的條件下，固定資產(chǎn)折舊額越高，所得稅前扣除金額越多，則應(yīng)繳納的所得稅減少。在籌劃固定資產(chǎn)時需要注意稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率都有嚴(yán)格限制，建筑施工企業(yè)在劃定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行，從而將資產(chǎn)折舊費用計入成本，達(dá)到減少應(yīng)繳所得稅額的目的［4］。再加上資金具有時間價值，固定資產(chǎn)折舊額增加，所得稅繳納時間延緩，等同于從財政處獲得一筆無息政府貸款，一方面可以減少稅負(fù)壓力，另一方面有助于企業(yè)創(chuàng)造價值。

第二，籌劃勞務(wù)用工，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)外包公司簽訂用人合同，企業(yè)不需要代繳個人所得稅，社保公積金也無須繳納，同時開具的工程發(fā)票能夠稅前抵扣。

第三，建筑施工企業(yè)的所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，預(yù)繳企業(yè)所得稅是為了保證稅金及時入庫，稅法規(guī)定企業(yè)預(yù)繳過程中少繳稅不視作偷稅，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅年度前三季度避免過多確認(rèn)收入，可延遲繳納所得稅，減輕企業(yè)資金壓力，建筑施工企業(yè)可以在稅法允許范圍內(nèi)合理安排工程結(jié)算收入確認(rèn)時間，合法延緩納稅義務(wù)履行時間。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)必須從全局出發(fā)展開稅務(wù)籌劃，而不是針對某一項目單獨開展稅務(wù)籌劃，注重稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)性和全局性，全方位控制企業(yè)的稅務(wù)成本。在后續(xù)經(jīng)營過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照稅法和稅收政策規(guī)定開展稅務(wù)籌劃活動，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，充分籌劃增值稅、所得稅以及其他稅種，加快落實企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，管理影響企業(yè)稅負(fù)的因素，降低企業(yè)資金成本，穩(wěn)固資金鏈，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長。