企業(yè)內控有效性影響因素及其提升對策研究

高麗薇

（信永中和會計師事務所〔特殊普通合伙〕 成都分所，四川 成都 610000）

一、內部控制有效性基礎理論概述

動態(tài)的內部控制有效性主要指企業(yè)結合自身所處的實際環(huán)境及生產運營的生命周期階段改進內部控制的核心要素、制度以及方法等，保障企業(yè)預期經營目標的過程；靜態(tài)的內部控制有效性主要指企業(yè)建立和實施內部控制機制所達到的實際效果與企業(yè)預期的經營合法合規(guī)性、財務信息的真實準確性、資產的安全性及運營管理的效率等目標之間的具體偏差程度。本文以企業(yè)的靜態(tài)內部控制有效性作為研究對象。

在實務中，對企業(yè)內部控制有效性的評價方法主要有3種。一是以風險為基礎的評價方法，即在對內部控制有效性進行評價時，重點圍繞企業(yè)的內部控制機制識別、分析和控制企業(yè)在運營管理過程中的各種潛在風險，進而實現(xiàn)內部控制的其他目標；二是內部控制五要素的評價方法，即在對內部控制有效性進行評價時，主要結合內部控制的五要素設計評價指標體系，對有效性進行定性和定量判斷；三是融合多種因素的多級模糊綜合評價模型法，即通過對內部控制有效性影響因素的分析及其與內部控制有效性之間的非線性關系，設計相應的評價矩陣模型，實現(xiàn)對內部控制有效性的定量評價。

二、研究企業(yè)內部控制有效性的意義

之所以要研究企業(yè)的內部控制有效性，是因為健全有效的內部控制機制能夠從多方面對企業(yè)的運營管理產生促進作用。一方面，能夠實現(xiàn)對企業(yè)潛在風險因素的有效管控，為企業(yè)穩(wěn)定運營創(chuàng)造良好的環(huán)境，即管控有效性較強的內部控制機制能夠將企業(yè)在運營管理過程中的各種風險因素納入防控體系，從而實現(xiàn)對各種風險的有效管控，降低風險產生破壞的概率；另一方面，可以合理減少企業(yè)的各項成本費用支出，提高綜合效益，即健全有效的內部控制機制能夠實現(xiàn)對企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)的動態(tài)監(jiān)控，從而合理剔除一些非必要的成本費用支出，提高企業(yè)的綜合經濟效益。

三、影響企業(yè)內部控制有效性的關鍵因素

（一）股權結構的具體構成

內部控制有效性的評價指標主要包括：經營的效率和效果、財務報告的可靠性、運營管理的合法合規(guī)性等。股權結構的主要因素包括是否國有持股、第一大股東持股比例、機構投資者的持股比例、高管持股比例等。經過對多個案例的總結分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)（特別是上市公司）的經營效率效果與機構持股比例之間具有較高的線性相關性；企業(yè)財務報告的可靠程度及運營管理的合法合規(guī)性與第一大股東持股比例呈負相關關系；企業(yè)財務報告的可靠程度以及運營管理的合法合規(guī)程度與是否國有持股、高管持股比例以及機構持股比例呈非線性的正相關關系。由此可以判斷出，企業(yè)的內部控制有效性在國有持股、機構和高管持股比例，第一大股東持股比例較低時較強，反之較弱。

（二）企業(yè)決策權的分配形式

科學合理的決策權分配可以充分發(fā)揮內部控制機制的牽制職能，從而增強企業(yè)內部控制管控的有效性。從實務情況看，當企業(yè)董事中高管的比例較高時，內部控制管控的有效性會有所削弱，主要原因在于董事會是企業(yè)決策的主要制定者，管理層是董事會決策的執(zhí)行者，若管理層在董事會中所占比例過高，則在本質上形成了決策的執(zhí)行者與制定者同為一體的問題，這將會大幅弱化內部控制機制中的橫向牽制和制衡作用，最終削弱內部控制管控的有效性。

（三）企業(yè)的內部監(jiān)督機制是否健全

內部監(jiān)督是發(fā)現(xiàn)內部控制制度制定及執(zhí)行過程中存在的重大缺陷，并督促企業(yè)及時進行修正的重要環(huán)節(jié)，是內部控制有效性的重要保障。企業(yè)的內部監(jiān)督機制是否健全，在一定程度上決定了內部管控有效性的強弱。

（四）企業(yè)的部分特征因素

企業(yè)的特征因素主要包括企業(yè)生產經營的所在地、所處行業(yè)、規(guī)模和生命周期等，在這些特征因素中，部分因素會對內部控制的有效性產生影響。一般來說，企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展成熟，企業(yè)的運營管理狀況和財務狀況良好，則企業(yè)會投入一定人財物進行內部控制建設，從而對內部控制的有效性產生促進作用；當企業(yè)處于高成長期時，企業(yè)的生產經營發(fā)展速度迅速、交易日益復雜，人力資源的內部環(huán)境也會發(fā)生快速變化，此時企業(yè)內部控制會因適應性不足而出現(xiàn)管控有效性的弱化；當企業(yè)的規(guī)模較大、發(fā)展成熟時，內部分工會較為細化，內部控制機制相對比較健全完善，其有效性程度也比較高。

四、企業(yè)增強內部控制有效性的主要對策

（一）從多角度采取措施優(yōu)化企業(yè)的股權結構

通過分析企業(yè)股權結構對內部控制有效性的影響，企業(yè)可以從3個方面采取措施對股權進行優(yōu)化。首先，適度降低企業(yè)的股權集中度，增強內部控制管理的有效性。適度分散企業(yè)股權的主要目的在于降低大股東的控制權，從而有效防止其為了自身利益而進行不利于企業(yè)生產經營的決策，出現(xiàn)架空內部控制機制的現(xiàn)象。其次，積極引入機構投資者，保證機構投資者在股權結構中的占比增加，可以促使機構充分調動在信息、資金以及形勢預判等方面的優(yōu)勢促進企業(yè)治理的科學化，在一定程度上為企業(yè)內部控制的有效性提供保障。最后，適度提高企業(yè)高管在股權結構中的持股比例。企業(yè)高管是企業(yè)內部控制制度體系的制定者和執(zhí)行者，提高他們在股權結構中的持股比例，可以充分激發(fā)他們在內部控制制度制定及執(zhí)行過程中的積極性和主動性，增強內部控制的有效性。

（二）進行決策權分配時要注重適度制衡

通過決策權分配來增強內部控制的有效性，可從兩個角度采取對策。一方面，嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，董事長和總經理分開設立，不允許兼任。董事長和總經理兼任，不僅違背了不相容崗位職務必須分離的原則，同時還會弱化二者之間的橫向制衡作用，容易出現(xiàn)權利尋租現(xiàn)象，從而弱化內部控制的有效性；另一方面，通過引入專業(yè)能力比較強的獨立董事來強化監(jiān)督職能，發(fā)揮對其他董事決策權的制衡作用，從而對內部控制管控的有效性產生積極作用。

（三）強化對內部控制的內部監(jiān)督作用

結合內部監(jiān)督的主要職能，建議企業(yè)從兩個方面采取措施來進行強化。一方面，建立內部控制的自我評價體系，通過自我評價及時發(fā)現(xiàn)內部控制機制中存在的問題和不足，及時采取修正措施，實現(xiàn)風險的自我防控；另一方面，充分發(fā)揮內部審計對內部控制的監(jiān)督作用，實行風險導向的內部審計模式，保持內審部門和人員的實質獨立，為其客觀、公正地評價內部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。通過對內部監(jiān)督職能的強化，從多角度對內部控制機制進行修正和完善，從而增強管控的有效性。

（四）梳理企業(yè)在建設和實施中存在的不足

上文提到，企業(yè)部分特征因素對內部控制有影響作用，企業(yè)要對所屬行業(yè)的發(fā)展情況、所處生命周期階段、規(guī)模以及財務狀況等利用SWOT分析（態(tài)勢分析法）等方式來進行優(yōu)勢和劣勢的分析，重新定位，然后在此基礎上梳理內部控制體系的建設和實施情況，找出并彌補缺陷和不足，從而增強內部控制的有效性；此外，企業(yè)要通過多種渠道增強自身的盈利能力，較強的盈利能力能保證企業(yè)在內部控制體系建設方面發(fā)揮更強的積極作用。

五、結語

本文以企業(yè)的內部控制有效性為研究對象，結合實務從4個角度提出了企業(yè)在建設和實施內部控制過程中可能存在的影響因素，然后針對這些因素，分別從股權結構優(yōu)化、決策權分配等角度提出企業(yè)增強內部控制有效性的主要途徑和對策，旨在為企業(yè)增強內部控制機制的有效性、提升風險防控能力、實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供參考。