淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

武桂梅

（懷來縣醫(yī)療保險(xiǎn)中心，河北 張家口 075400）

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門從核算、預(yù)算、內(nèi)審等方面完成會(huì)計(jì)工作，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)也會(huì)受不確定因素的影響，面臨組織風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益與預(yù)期收益產(chǎn)生差距，引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本類型

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括信息失真、資金紊亂、資產(chǎn)流失、“小金庫”泛濫等四類情況。其中，信息失真主要指行政事業(yè)單位在長期的經(jīng)營過程中，對會(huì)計(jì)核算缺乏重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確；資金紊亂主要指違規(guī)濫用預(yù)算資金，導(dǎo)致會(huì)計(jì)預(yù)算工作缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的?？顚Ｓ弥贫热狈πЯΓ瑥亩霈F(xiàn)的資金挪用、占用的情況；資產(chǎn)流失主要指行政事業(yè)單位管理人員缺乏國有資產(chǎn)保護(hù)意識，約束力不強(qiáng)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失；“小金庫”泛濫是行政事業(yè)單位管理者為獲取額外報(bào)酬而徇私舞弊，因隱形交易、貪污腐敗等行為產(chǎn)生的賬外資金循環(huán)［1］。

（三）行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)實(shí)意義

對于行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控具有現(xiàn)實(shí)意義。第一，可提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。風(fēng)險(xiǎn)管控措施的應(yīng)用可進(jìn)一步落實(shí)?？顚Ｓ弥贫?，并根據(jù)制度內(nèi)容完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，在會(huì)計(jì)內(nèi)審與內(nèi)控的雙重作用下，促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化推進(jìn)。第二，可確保國家財(cái)政事業(yè)的健康運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)管理措施的執(zhí)行有助于行政事業(yè)單位采購、審批、支付、驗(yàn)收、存儲等業(yè)務(wù)的完善，規(guī)避資產(chǎn)流失問題，在確保財(cái)政工作健康推進(jìn)的同時(shí)，兼顧國有資產(chǎn)的保值增值。第三，可落實(shí)反腐斗爭與黨風(fēng)廉政建設(shè)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理工作，并構(gòu)建約束與制衡機(jī)制，最大限度地增強(qiáng)行政事業(yè)單位的公信力，同時(shí)有效識別腐敗因素，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成廉政風(fēng)氣。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

內(nèi)部管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在長期的經(jīng)營發(fā)展過程中產(chǎn)生了重政績、輕管理的思想，提高了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。例如，實(shí)際會(huì)計(jì)工作中存在的信息失真、科目紊亂、弄虛作假等現(xiàn)象，均是行政事業(yè)單位不重視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的。此外，行政事業(yè)單位對會(huì)計(jì)預(yù)算等工作缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，并未實(shí)現(xiàn)全方位的意識滲透，存在過度負(fù)債、短債長投、債務(wù)鏈復(fù)雜等問題。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

當(dāng)前，行政事業(yè)單位并未形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部控制制度的設(shè)置僅為應(yīng)付上級檢查，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控流于形式。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏實(shí)效性，出現(xiàn)了收支不合理等財(cái)務(wù)問題。除此之外，行政事業(yè)單位還缺乏內(nèi)控制度考評機(jī)制，進(jìn)一步引發(fā)了思想懈怠等不良問題，繼而導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（三）缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部并未設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在通常情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作由財(cái)務(wù)部門完成，但在會(huì)計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，缺少專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，導(dǎo)致會(huì)計(jì)防范工作無法實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析方法并未得到切實(shí)應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員難以準(zhǔn)確識別會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（四）信息化管理水平不高

信息化時(shí)代，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并不完善，還停留在電子數(shù)據(jù)存儲階段，并未增設(shè)信息披露、數(shù)據(jù)集中分析等功能，不利于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，傳統(tǒng)方式導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、識別、規(guī)避、應(yīng)對等工作的效率與質(zhì)量無法大幅度提升，信息化管理技術(shù)的缺乏，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的發(fā)展。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍素質(zhì)有待提升

專業(yè)化人才作為行政事業(yè)單位落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的主要執(zhí)行者，其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能水平等均會(huì)影響實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，若會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能不熟練，可能引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位并未對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，人才缺乏且平均水平不高，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)工作難以落實(shí)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

行政事業(yè)單位要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控效力，需結(jié)合實(shí)際情況完成風(fēng)險(xiǎn)防范意識引導(dǎo)。例如，構(gòu)建多層次的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的忽視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀念，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位政績與經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展，結(jié)合會(huì)計(jì)法，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部的帶頭作用［2］。需要明確的是，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制并非僅憑領(lǐng)導(dǎo)干部便能完成，還需借助宣傳工作增強(qiáng)基層人員的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。例如，運(yùn)用口號標(biāo)語、文化思想宣傳活動(dòng)等方式，在行政事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍。在實(shí)際工作中，應(yīng)注重激發(fā)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控動(dòng)力，借助監(jiān)督制度對違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行處理，嚴(yán)肅追究，輔以激勵(lì)機(jī)制，通過精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，在監(jiān)督與激勵(lì)的雙重作用下，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

當(dāng)然，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控還需要財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)全方位滲透，為保障行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范且合理，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，需在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始前結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)完成預(yù)算管理，明確該項(xiàng)目所需資金，并嚴(yán)格執(zhí)行。調(diào)整預(yù)算需填寫預(yù)算更改申請表，并由各領(lǐng)導(dǎo)簽字。此外，完成預(yù)算制定時(shí)，可根據(jù)以往經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展情況，分析是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，有針對性地完成應(yīng)急計(jì)劃的制定，全面保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性，并借助全活動(dòng)預(yù)算管理機(jī)制增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

（二）健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位要進(jìn)一步深化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，需以財(cái)務(wù)管理部門為核心，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，通過健全內(nèi)控體系，明確行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管控。

首先，完善并執(zhí)行行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度。在國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，立足于行政事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況，結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)流程及各崗位職責(zé)，制定清晰且具有可行性的會(huì)計(jì)內(nèi)控方案，并在此基礎(chǔ)上形成內(nèi)控制度，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為核心構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督防線。為確保內(nèi)控制度行之有效，應(yīng)制定業(yè)務(wù)流程全面監(jiān)督計(jì)劃，轉(zhuǎn)變以往會(huì)計(jì)工作主觀隨意、思想散漫、權(quán)力干預(yù)的情況，為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

其次，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度需根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況逐步優(yōu)化調(diào)整。在特色社會(huì)主義新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不斷更新會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算，將會(huì)計(jì)內(nèi)控體系滲透至經(jīng)營業(yè)務(wù)，以內(nèi)控制度為紐帶，將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相結(jié)合，以完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

最后，根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度構(gòu)建評價(jià)考核體系。要保障會(huì)計(jì)內(nèi)控制度切實(shí)發(fā)揮效用，并對會(huì)計(jì)內(nèi)控措施的執(zhí)行人員進(jìn)行約束。應(yīng)綜合考量行政事業(yè)單位內(nèi)部制度與經(jīng)營業(yè)務(wù)，設(shè)定考核評價(jià)指標(biāo)，切實(shí)應(yīng)用考核評價(jià)結(jié)果，將其納入年度考核體系，應(yīng)用行之有效的內(nèi)控制度，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［3］。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

行政事業(yè)單位要加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度，可在財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控下屬子部門，其基本職責(zé)為運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、指標(biāo)分析法、經(jīng)驗(yàn)分析法完成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析。例如，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法明確行政事業(yè)單位的資金分配是否合理，進(jìn)一步分析償債能力、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)成長能力、會(huì)計(jì)薄弱環(huán)節(jié)、盈利能力等；運(yùn)用指標(biāo)分析法從不同角度完成分析，為確保風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的實(shí)效性，可融合使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法；經(jīng)驗(yàn)分析法主要由專家根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)完成風(fēng)險(xiǎn)分析。

（四）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在信息化時(shí)代，將信息技術(shù)應(yīng)用到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中是必然的。行政事業(yè)單位可基于互聯(lián)網(wǎng)，運(yùn)用信息技術(shù)搭建會(huì)計(jì)信息管理平臺，并在此基礎(chǔ)上完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類整理，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息功能實(shí)效劃分板塊。同時(shí)，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，可進(jìn)一步構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露制度，以會(huì)計(jì)信息管理平臺為載體完成公示，逐步統(tǒng)一行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)科目，完善會(huì)計(jì)信息核算制度，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算口徑夯實(shí)基礎(chǔ)。此外，應(yīng)從待處理資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等方面實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一，并在財(cái)務(wù)報(bào)表之外構(gòu)建業(yè)務(wù)報(bào)告體系，整理并記錄行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，將其錄入會(huì)計(jì)信息管理平臺，對眾多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)漏洞，根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完成風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避［4］。會(huì)計(jì)信息管理平臺的搭建離不開財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)庫的支撐，因此行政事業(yè)單位在應(yīng)用信息技術(shù)時(shí)，需有意識地構(gòu)建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，方便紀(jì)檢、稅務(wù)等部門隨時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)控，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識。

（五）培養(yǎng)專業(yè)會(huì)計(jì)人才

專業(yè)化會(huì)計(jì)人才是完成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)性保障，行政事業(yè)單位需在專業(yè)化人才的支持下完成風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中應(yīng)以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)落實(shí)教育培訓(xùn)，圍繞會(huì)計(jì)政策、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制意識，提升其道德水平及政治素養(yǎng)，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心，在實(shí)事求是的原則下盡可能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，應(yīng)重視崗前培訓(xùn)，需根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際需求聘用專業(yè)化會(huì)計(jì)人才，確保其具有從業(yè)資格，到崗后能迅速進(jìn)入工作狀態(tài)。同時(shí)，在后續(xù)工作中應(yīng)持續(xù)培養(yǎng)，運(yùn)用定期培訓(xùn)的方式更新會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識，宣傳終身學(xué)習(xí)的理念，促使會(huì)計(jì)人員不斷提升自我，通過提高會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。