作業(yè)成本法在企業(yè)管理會計(jì)中的運(yùn)用

鄭慶

（西部機(jī)場集團(tuán)漢中機(jī)場有限公司，陜西 漢中 723212）

一、引言

作業(yè)成本法是把成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)全過程的成本核算方法，如今在西方國家得到了廣泛運(yùn)用。雖然我國的作業(yè)成本法與西方國家相比起步較晚，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其應(yīng)用已經(jīng)取得了初步成效，不僅能為企業(yè)提供真實(shí)、有效的會計(jì)信息，而且能提高企業(yè)的管理水平，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

二、作業(yè)成本法的作用

企業(yè)要想在當(dāng)前激烈的市場競爭中突出重圍，必須重視作業(yè)成本法，尤其在理念和技術(shù)不斷創(chuàng)新的現(xiàn)在，企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改變導(dǎo)致傳統(tǒng)成本法已不適應(yīng)企業(yè)成本核算的要求。為有效解決該問題，新作業(yè)活動(dòng)出現(xiàn)，需要合理評價(jià)企業(yè)業(yè)績和資源使用情況，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。

企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，首先應(yīng)該對間接費(fèi)用的分配原則進(jìn)行說明，找出企業(yè)的成本動(dòng)因，對同一類成本信息進(jìn)行歸集，構(gòu)成成本庫，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對成本庫的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行分析，最終將企業(yè)的所有成本信息分?jǐn)偟狡髽I(yè)的各個(gè)產(chǎn)品上。作業(yè)成本法在很多方面彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本方法的不足，使企業(yè)的成本核算更加精準(zhǔn)，有助于企業(yè)在發(fā)展的過程中了解自身的真實(shí)成本信息。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)管理會計(jì)中的運(yùn)用現(xiàn)狀

在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了較大的改變，尤其是作業(yè)成本法的引進(jìn)。相較于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法因具備諸多優(yōu)勢得到了國內(nèi)眾多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的青睞，并取得了一定應(yīng)用效果。但是作業(yè)成本法在我國起步較晚，在企業(yè)管理會計(jì)中運(yùn)用時(shí)存在諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，從我國部分企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀可看出，其受管理會計(jì)人員專業(yè)技能和會計(jì)電算化水平的限制，難以達(dá)到適用標(biāo)準(zhǔn)；第二，作業(yè)成本法在核算期間，具有一定的主觀性和隨意性，若無法對成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，會對企業(yè)管理會計(jì)的精準(zhǔn)度造成影響，最終阻礙企業(yè)的整體發(fā)展；第三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識到作業(yè)成本法在企業(yè)管理會計(jì)中的作用，導(dǎo)致作業(yè)成本法在推廣過程中出現(xiàn)了資源不足、資金短缺等問題；第四，要想在管理會計(jì)中運(yùn)用作業(yè)成本法，需要進(jìn)行系統(tǒng)化設(shè)計(jì)和調(diào)試，周期性較長。此外，前期投入之后，還會失去停止使用原系統(tǒng)的機(jī)會成本，從而與短期成本收益原則相違背，所以企業(yè)不愿意花費(fèi)大量時(shí)間、人力和物力應(yīng)用作業(yè)成本法。

四、作業(yè)成本法運(yùn)用的影響因素

（一）方法自身

站在作業(yè)區(qū)分角度，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有諸多形式可以選擇，而且各個(gè)種類的活動(dòng)存在十分密切的聯(lián)系，所對應(yīng)的責(zé)任無法完全清晰地劃分，加之一些作業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)相對模糊，所以作業(yè)劃分的難度較大；站在成本動(dòng)因角度，在作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中，作業(yè)中心有時(shí)會被視作基礎(chǔ)，作為責(zé)任明確基準(zhǔn)，然而實(shí)踐過程中的各項(xiàng)因素、成本存在變動(dòng)相關(guān)性，反之客觀性缺失；站在主觀選擇成本動(dòng)因角度，在明確成本動(dòng)因、作業(yè)庫、資源的過程中，因?yàn)楣ぷ魅藛T的判斷受個(gè)人主觀因素的影響，所以最終的選擇存在主觀性，可能使操作生產(chǎn)成本增加，降低報(bào)告結(jié)果的可對比性，從而偏離會計(jì)準(zhǔn)則的要求；站在一致性生產(chǎn)計(jì)量角度，各項(xiàng)作業(yè)消耗產(chǎn)生的資源計(jì)量單位不同，如果成本、作業(yè)結(jié)合，很難清晰地了解資源消耗總量。所以，作業(yè)成本法對資源使用效果、生產(chǎn)力等存在直接影響。

（二）環(huán)境因素

企業(yè)管理會計(jì)所處的內(nèi)部環(huán)境是影響作業(yè)成本法運(yùn)用的直接因素，一些中小型企業(yè)采取的生產(chǎn)管理方式缺乏創(chuàng)新，例如組織生產(chǎn)將產(chǎn)品當(dāng)作核心，但是控制力還需要不斷增強(qiáng)，或是生產(chǎn)時(shí)過于關(guān)注調(diào)度控制，實(shí)施管理的標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性缺失。

（三）技術(shù)因素

站在技術(shù)角度，隨著我國技術(shù)水平的提升，企業(yè)中高科技項(xiàng)目的數(shù)量越來越多，而且整體水平不斷提高，但由于發(fā)展時(shí)間比較短，許多高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境方面難以滿足運(yùn)用作業(yè)成本法的需求。從會計(jì)電算化角度對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的成本方法在很多方面已經(jīng)難以適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，而作業(yè)成本法則可以很好地滿足高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需求。后者在實(shí)踐應(yīng)用中必須有對應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，如果該標(biāo)準(zhǔn)沒有新技術(shù)作為輔助，不但無法發(fā)揮出真正的優(yōu)勢，反而會降低管理會計(jì)的工作效率，增加管理會計(jì)的工作量。

五、在企業(yè)管理會計(jì)中運(yùn)用作業(yè)成本法的途徑

基于作業(yè)成本法在管理會計(jì)中的運(yùn)用現(xiàn)狀，對實(shí)行途徑展開分析，其內(nèi)容包括加深對作業(yè)成本法的認(rèn)識、完善企業(yè)的管理會計(jì)制度、試點(diǎn)測驗(yàn)并推廣、加強(qiáng)管理會計(jì)人員的培訓(xùn)等。從以上幾個(gè)途徑入手，可以提高管理質(zhì)量和管理效率。

（一）加深對作業(yè)成本法的認(rèn)識

相較于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法不僅改變了以成本論成本的成本計(jì)算模式，而且把成本核算的重點(diǎn)放在了成本產(chǎn)生的原因和后果上，在一定程度上加大了作業(yè)成本法在管理會計(jì)中的應(yīng)用難度。所以，工作人員要打破傳統(tǒng)成本法的制約，合理運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)，包括計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化技術(shù)等，加大對作業(yè)成本法的宣傳力度，促使其得到管理者、工作人員的認(rèn)可。除此之外，還可以通過講座、知識競賽等活動(dòng)，加深人們對作業(yè)成本法先進(jìn)性和有效性的認(rèn)識，為在企業(yè)管理會計(jì)中運(yùn)用作業(yè)成本法營造良好的環(huán)境氛圍。領(lǐng)導(dǎo)在管理會計(jì)中使用作業(yè)成本法，需要不斷提升對該工作的重視度，并認(rèn)識到該法的有效作用和功能。要加深高層領(lǐng)導(dǎo)對這方面的認(rèn)識，不斷提升工作人員對管理會計(jì)的重視度，使作業(yè)成本法管理觀有效地融入不同部門，滲透每一個(gè)崗位，充分發(fā)揮其作用。

（二）完善企業(yè)管理會計(jì)制度

對企業(yè)管理會計(jì)制度進(jìn)行完善，能為作業(yè)成本法的運(yùn)用奠定良好的基礎(chǔ)，而且只有科學(xué)、有效地運(yùn)用管理會計(jì)制度，才能順利落實(shí)作業(yè)成本法。因此，工作人員要在實(shí)際工作中逐漸完善管理會計(jì)制度，確保管理會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展，并明確劃分費(fèi)用產(chǎn)生環(huán)節(jié)及區(qū)域，最終實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。由此可見，完善企業(yè)管理會計(jì)制度，能在保證管理會計(jì)工作順利開展的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）試點(diǎn)測驗(yàn)并推廣

只有在工作中不斷探索、研究和總結(jié)，才能積累成功的經(jīng)驗(yàn)。同樣，要想在企業(yè)管理會計(jì)中合理運(yùn)用作業(yè)成本法，需要通過探索、研究和總結(jié)的方式，掌握其基本內(nèi)容并進(jìn)行推廣。所以，在作業(yè)成本法推廣期間，可以通過選擇試點(diǎn)測驗(yàn)的方式，在其成功后對經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，從而實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃、有目的的大規(guī)模推廣。一般情況下，要讓作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)管理會計(jì)中形成規(guī)范的操作模式，進(jìn)而滿足信息需求，最終使作業(yè)成本法在管理會計(jì)中得到有效應(yīng)用。

（四）加強(qiáng)對管理會計(jì)人員的培訓(xùn)

從事管理會計(jì)工作的人員，除了要具備豐富的專業(yè)管理會計(jì)知識，還需要熟練掌握操作技能。與此同時(shí)，管理會計(jì)人員還需要合理運(yùn)用技術(shù)、工具，在綜合使用資源的前提下，順利實(shí)現(xiàn)個(gè)人的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)。所以，企業(yè)在培養(yǎng)專業(yè)管理會計(jì)人員時(shí)，要注重對管理會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能進(jìn)行培訓(xùn)，確保其全面掌握作業(yè)成本法的相關(guān)知識和內(nèi)容；還要讓管理會計(jì)人員到市場中去觀察，最好能體驗(yàn)不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，掌握市場變化規(guī)律，及時(shí)發(fā)現(xiàn)服務(wù)對象的行為規(guī)律和行業(yè)學(xué)科的變化，力爭將各項(xiàng)工作有機(jī)融合，科學(xué)并合理地開展工作。

（五）優(yōu)化成本會計(jì)核算體系

企業(yè)內(nèi)部要應(yīng)用作業(yè)成本法，必須建立健全成本會計(jì)核算體系，保證該體系和作業(yè)成本法相適應(yīng)。首先，企業(yè)管理會計(jì)人員要不斷提高自身的專業(yè)水平，掌握專業(yè)領(lǐng)域的新技能，在參與工作期間將個(gè)人知識結(jié)構(gòu)、管理會計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合。其次，經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)技能高的管理會計(jì)人員要帶領(lǐng)新會計(jì)人員學(xué)習(xí)作業(yè)成本法，根據(jù)行業(yè)差異明確示范模式，使新會計(jì)人員更為深入地理解作業(yè)成本法，切實(shí)增強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用效果，并且實(shí)現(xiàn)普及。

（六）提升作業(yè)成本管理動(dòng)態(tài)性

在管理會計(jì)的各項(xiàng)工作中運(yùn)用作業(yè)成本法，要保證企業(yè)會計(jì)信息的完整性，以免出現(xiàn)重要數(shù)據(jù)失真的問題。因此，需要在實(shí)踐工作中積極持續(xù)地完善管理制度，提升作業(yè)成本管理的動(dòng)態(tài)性，將其與內(nèi)部控制管理相結(jié)合，保證管理的有效性與規(guī)范性，保證費(fèi)用產(chǎn)生范圍劃分的合理性，總結(jié)實(shí)際成本動(dòng)因與費(fèi)用產(chǎn)生的原因，對成本管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的全過程動(dòng)態(tài)管理。

六、結(jié)語

作業(yè)成本法是全新的會計(jì)管理模式，不僅能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)成本核算的需求，還能保證企業(yè)的健康發(fā)展。基于此，工作人員需要在實(shí)際工作中掌握作業(yè)成本法運(yùn)用現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上加深對作業(yè)成本法的認(rèn)識，完善管理會計(jì)制度，參與組織培訓(xùn)，試點(diǎn)測驗(yàn)并推廣，提高作業(yè)成本法的普及率與企業(yè)的核心競爭力。