新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

肖蘭

（郴州市發(fā)展和改革委員會(huì)，湖南 郴州 423000）

新預(yù)算法自2015年1月1日起實(shí)施，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革提出了新的要求；2017年，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求2019年1月1日起在全國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位全面實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了根本的變化，由原來(lái)的按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成平行記賬，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生既要按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，又要按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。會(huì)計(jì)要素也發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)按收入、支出、結(jié)余三要素進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與以前的會(huì)計(jì)核算相比更加復(fù)雜，但也能更加全面立體地反映出行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而全面提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)已不再只是簡(jiǎn)單地反映政府部門每年的收入、支出、結(jié)余情況，它需要全面反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的情況。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有利于更加全面客觀地反映政府的真實(shí)情況，能夠幫助政府相關(guān)部門作出科學(xué)的決策。政府作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，也需要講究產(chǎn)出效益，新政府會(huì)計(jì)制度下的核算能客觀地反映出行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本，幫助政府進(jìn)行成本管理，使政府部門發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理建設(shè)。

會(huì)計(jì)核算是政府日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分，是政府開(kāi)展其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算為政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)績(jī)效管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供了支持，促進(jìn)了政府財(cái)務(wù)管理水平的提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，在政府決策中具有重要作用。

一、部分行政事業(yè)單位存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符，未定期開(kāi)展清查工作

新的會(huì)計(jì)制度與以前的會(huì)計(jì)制度相比，一個(gè)重大的變化就是固定資產(chǎn)需要計(jì)提舊，折舊的計(jì)提能更客觀如實(shí)地反映出行政事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)情況，反映出政府的真實(shí)家底。

而大部分行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，并沒(méi)有建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)固定資產(chǎn)也沒(méi)有做到每年年末進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)，還存在固定資產(chǎn)報(bào)廢后沒(méi)有及時(shí)銷賬處理等問(wèn)題，導(dǎo)致賬實(shí)不符。這些情況給今后固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提工作造成了阻礙。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，大部分行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理相對(duì)混亂，基本沒(méi)有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，有的行政事業(yè)單位甚至連兼職管理的部門都沒(méi)有。使用部門和財(cái)務(wù)部門在日常工作中常常出現(xiàn)脫節(jié)的情況，有時(shí)資產(chǎn)不能使用了，但是相關(guān)部門并沒(méi)有報(bào)財(cái)務(wù)部門走報(bào)廢審批流程，有的走了報(bào)廢審批流程，但是審批的結(jié)果并沒(méi)有及時(shí)送交財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門沒(méi)能及時(shí)核銷資產(chǎn)。很多單位資產(chǎn)每年都在增加，但是報(bào)廢的資產(chǎn)卻沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)核銷處理，導(dǎo)致賬實(shí)不符的情況出現(xiàn)。

（二）往來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)，形成掛賬多年的呆賬

行政事業(yè)單位中有的往來(lái)賬掛賬年份比較久，因?yàn)闄C(jī)構(gòu)的變更、人員的變換已無(wú)從查證。例如，A單位的賬面顯示B單位有應(yīng)收款項(xiàng)，但是B單位的賬面上卻沒(méi)有顯示有A單位的應(yīng)付款項(xiàng)。很多行政事業(yè)單位的賬面上往來(lái)款項(xiàng)掛了很多年，一直沒(méi)有沖銷，給年終的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作帶來(lái)了困難。

目前，新的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)引入壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目用于應(yīng)收款項(xiàng)超過(guò)年限不能收回的壞賬計(jì)提，但是沒(méi)有具體的操作細(xì)則，導(dǎo)致各個(gè)單位無(wú)從處理長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)。這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)虛增，不能如實(shí)地反映出政府的債權(quán)債務(wù)情況，進(jìn)而使會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)。

（三）政府部門基建工程形式多樣，管理存在漏洞

行政事業(yè)單位中有些特殊的單位，如城市綜合管理局、水利局、交通管理局等，其承擔(dān)一些市政基本建設(shè)工作。政府部門開(kāi)展基本建設(shè)的形式有政府部門單獨(dú)承建、政府部門和社會(huì)資本共同承建、社會(huì)資本單獨(dú)承建。

一些大型的基建項(xiàng)目由于建設(shè)周期較長(zhǎng)，且為多個(gè)單位共同承建，人員流動(dòng)性強(qiáng)，存在將基建工程中發(fā)生的支出全部費(fèi)用化而未在竣工結(jié)束時(shí)計(jì)入資產(chǎn)的情況。這樣容易導(dǎo)致資產(chǎn)核算不全，資產(chǎn)不能及時(shí)準(zhǔn)確地入賬，就不能準(zhǔn)確地反映出行政事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)狀況。

（四）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)參差不齊，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有待進(jìn)一步發(fā)展

新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了較大的改變，雙分錄、雙職能、雙報(bào)告的核算體系對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。有些行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)工作不太重視，沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或配備專業(yè)的人員。一些單位大部分的財(cái)務(wù)人員都是兼職，也有單位聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員開(kāi)展工作。

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不僅僅需要處理收付款工作，還需要對(duì)本單位的預(yù)算、決算進(jìn)行管理，對(duì)機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本進(jìn)行控制，做好內(nèi)部控制工作以及績(jī)效評(píng)價(jià)工作。這就要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員熟悉本單位的業(yè)務(wù)工作開(kāi)展情況，并且具備良好的財(cái)務(wù)專業(yè)背景。

政府部門的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)多種多樣，沒(méi)有形成統(tǒng)一的整體，各區(qū)域都有各自的財(cái)務(wù)信息處理軟件，未做到全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。財(cái)務(wù)管理各版塊也有各自的系統(tǒng)，常常是固定資產(chǎn)管理有一個(gè)單獨(dú)的系統(tǒng)，內(nèi)部控制又有一個(gè)單獨(dú)的體系，預(yù)算、決算編制各自為政。

二、改進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的措施

（一）設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或人員，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，及時(shí)清產(chǎn)核資

在新政府會(huì)計(jì)制度下，需要按月進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊攤銷。單位需要對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)，弄清本單位的資產(chǎn)的真實(shí)情況，做到賬實(shí)相符，利用資產(chǎn)管理等系統(tǒng)軟件建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。

各行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立資產(chǎn)管理部門，建立固定資產(chǎn)新增、減少、報(bào)廢、核銷等管理制度，在每年年末進(jìn)行固定資產(chǎn)全面清資盤點(diǎn)工作，清查出每年固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢情況，并及時(shí)履行報(bào)批手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符。

（二）年末對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理

行政事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款應(yīng)建立起按年清理的制度，對(duì)單位的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)分收回后不需要上繳財(cái)政和收回后需上繳財(cái)政這兩種情況。對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，地方財(cái)政部門應(yīng)該配套出臺(tái)適應(yīng)本地區(qū)的具體的壞賬核銷細(xì)則，進(jìn)行壞賬處理。

每年年末，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)本年度發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清查。催促相關(guān)人員及時(shí)歸還單位內(nèi)部的暫借款項(xiàng)，將本年度的往來(lái)款項(xiàng)沖銷完畢。對(duì)核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。暫時(shí)沒(méi)有辦法進(jìn)行核銷處理的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行備查登記，方便后續(xù)工作的開(kāi)展。

（三）區(qū)分基建工程的形式，竣工后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理

新政府會(huì)計(jì)制度要求基建項(xiàng)目賬全部并各行政事業(yè)單位的大賬。各行政事業(yè)單位應(yīng)該通過(guò)在建工程、工程物資、研發(fā)支出等會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行未竣工之前相關(guān)費(fèi)用的歸集，待工程項(xiàng)目完工以后，確定費(fèi)用是轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)還是費(fèi)用化處理。

多個(gè)部門共同承建的基建工程，首先應(yīng)該確定主要負(fù)責(zé)部門，由主要承建單位負(fù)責(zé)管理整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程，監(jiān)督基建工程的開(kāi)展情況。發(fā)改、財(cái)政、審計(jì)等部門應(yīng)對(duì)大型基建工程進(jìn)行管理，出臺(tái)具體的操作細(xì)則，將資產(chǎn)計(jì)入主管單位進(jìn)行核算和管理。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理體系的一體化建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)改變固有的思維，樹(shù)立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的觀念。每個(gè)月月末及時(shí)對(duì)該計(jì)提的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提處理，如累計(jì)折舊、職工工資、五險(xiǎn)二金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；也應(yīng)及時(shí)對(duì)待攤的費(fèi)用也應(yīng)進(jìn)行待攤處理，如房租、物管費(fèi)、燃油費(fèi)等。

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)。財(cái)政部門應(yīng)該定期對(duì)行政區(qū)域內(nèi)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

工欲善其事，必先利其器。在電子信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展離不開(kāi)先進(jìn)、完善的系統(tǒng)處理軟件，要充分考慮行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)出適合行政事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算、支付、核算、決算、績(jī)效評(píng)價(jià)工作的ERP財(cái)務(wù)管理體系。

三、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義，是一次重大的突破。相信在不斷的改革和創(chuàng)新過(guò)程中，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算將更加完善，從而全面具體地反映出我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。